O bancă comercială scontează o cambie. Contabilitatea bancară a unei facturi

Sertarul este banca. poliță- o obligație scrisă necondiționată de a plăti titularului o anumită sumă la un anumit moment într-un anumit loc.

Avantajul unei facturi în comparație cu certificatele de depozit și de economii este că proprietarul cambiei o poate folosi ca mijloc de plată.

Beneficii pentru bancă în emiterea cambiilor: simplitate, deoarece emisiunea de cambii nu trebuie înregistrată, i.e. Banca poate oricând să emită orice număr de cambii și pentru orice sumă.

Contabilitatea facturilor (reducere ) - o astfel de operațiune în care banca, acceptând o cambie, emite purtătorului său suma cambiei înainte de scadență, reținând în favoarea sa dobânda la suma cambiei pentru timpul rămas până la scadență.

Din punct de vedere legal, contabilizarea unei facturi înseamnă aprobare- transferul facturii pe numele bancii. Reducere- diferența dintre suma facturii și suma plătită de bancă în momentul actualizării facturii. În urma acestei operațiuni, banca încasează un profit datorat dobânzii plătite. În cazul în care plata facturii nu este primită în termenul specificat, banca transferă nota notarului, care pune pe ea un semn despre neplată. Această procedură se numește protestul proiectului de lege și proiectul de lege în sine protestatarii . Proprietarul cambiei contestate poate face cererea unui executor judecătoresc, care poate declara falimentul debitorului. Proprietatea debitorului este descrisă de comisia de lichidare și vândută prin licitație. Veniturile din vânzare sunt folosite pentru achitarea obligațiilor restante, achitarea costurilor comisionului de lichidare.

De obicei, băncile comerciale, atunci când scontează facturile, pot stabili rate de scont diferite în funcție de perioada rămasă până la plată, de nivelul de fiabilitate al plătitorului și de nivelul ratelor altor bănci.

Cumpărarea de facturi oferă băncii nu numai venituri. Lichiditatea investițiilor băncii în contabilitatea cambiilor este întotdeauna mai mare decât lichiditatea operațiunilor de credit pentru aceeași sumă. Un bilet la ordin cumpărat de o bancă pentru aceeași sumă ca un împrumut, dacă este necesar, poate fi vândut unei alte bănci comerciale sau Băncii Centrale, iar împrumutul poate fi rambursat numai în termenul stabilit.

P - suma care este emisă titularului de cambii al băncii înainte de scadență

S - suma facturii (valoarea nominală)

D - rata de actualizare; T - timpul până la maturitate

Când Banca Centrală dorește să reducă suma de bani în circulație, crește rata de actualizare și oferă bancnote cu randamente mai mari. (adică retrage bani de la BC, face profitabil pentru bănci să cumpere facturi de la el.).

Dacă Banca Centrală dorește să mărească masa monetară, oferă BC un împrumut contra facturilor în condiții mai favorabile (reducerea ratei de actualizare).

30. Împrumut interbancar.

Resursele de credit gratuite sunt tranzacționate fie de bănci stabile, fie de bănci tinere care nu și-au dobândit clientelă. Pe lângă beneficii, un împrumut interbancar are +:

1. Obținerea nu doar%, ci și parteneriate sunt stabilite.

2. Garanția de rambursare a creditului este mai mare decât cea a persoanelor juridice și a persoanelor fizice, deoarece banca are mai mulți bani decât altele și statutul în comunitatea bancară, reputație.

Credit interbancar - un împrumut acordat unei bănci de către o bancă, precum și depozite.

Subiecții relațiilor de credit sunt BC și Banca Centrală.

Piața de credite interbancare se numește credite interbancare; este o piață utilă pentru bănci deoarece IBC este cea mai eficientă metodă de gestionare a lichidității.

MBC este o resursă costisitoare. Este mai ieftin pentru bănci să folosească depozitele persoanelor fizice și conturile curente ale persoanelor juridice, dar IBC are 2 +: primirea instantanee și fondurile nu sunt supuse rezervării obligatorii (NOR), adică. întreaga sumă a creditului primit pe IBC poate fi pusă în acţiune de către bancă în acelaşi timp cu alte rezerve.

Prețul resurselor de credit se formează sub influența cererii și ofertei.

Starea pieței interbancare:

MIBOR este rata medie pe presupunere de vânzare.

MIBID este suma licitată medie pentru o ofertă de cumpărare.

MIACR este rata procentuală medie ponderată la împrumuturile efectiv făcute și primite.

Tot acest nivel al dobânzilor este diferențiat în funcție de condițiile de creditare.

Atunci când aleg o contrapartidă pentru împrumuturile interbancare, băncile țin cont de reglementarea legală, starea contului etc. - acești indicatori sunt determinați pe baza standardelor economice, precum și pe baza reglementărilor. KB folosește informații despre evaluări. CB calculează limita de credit - aceasta este suma maximă pe care o bancă o poate emite altei bănci. Esența calculului limitei se reduce la formarea unui indicator integral. Mecanismul de încheiere a tranzacțiilor pe piața interbancară: contactele pe piața interbancară sunt de natură pe termen lung și, prin urmare, înainte de încheierea unui acord, se încheie un acord general privind condițiile generale de desfășurare a tranzacțiilor în schimbul valutar intern. și piețele monetare.

În vederea formalizării și desfășurării activității, părțile pun la dispoziție documente legalizate. În plus, în fiecare lună își oferă reciproc rapoarte financiare și dimensiunea standardelor calculate. Prin urmare, dacă banca dorește să emită vreun împrumut, atunci trimite o ofertă de tranzacționare unei alte bănci:

1) moneda și valoarea tranzacției;

2) rata % și termenele de plată a %;

3) datele de creditare a banilor în conturile organizaționale relevante;

Dobânda pentru utilizarea împrumutului se acumulează pentru fiecare zi calendaristică și se plătește la sfârșitul termenului la rata de refinanțare.

De obicei, ratele procentuale la împrumuturile interbancare sunt variabile și sunt legate de rata de ofertă (cresc). Z, care a încălcat ceva, plătește o penalizare în valoare de o rată dublă de refinanțare. Contractul general prevede circumstanțe de forță majoră, în care părțile nu sunt răspunzătoare. În primul an de activitate, OC învață doar să trăiască în această lume și nu poate lua un împrumut. Poate fi mai departe.

BC poate prelua titluri de valoare de stat incluse în lista lombardă de la Banca Centrală. Banca Centrală elaborează o listă de pioni, adică o listă de titluri de stat acceptate de bancă drept garanție. Se schimbă, dar este publicat. În garanția unui împrumut de amanet, se pot acorda împrumuturi care pot folosi BC conform următoarelor cerințe:

Garanții suficiente pentru împrumut;

Banca trebuie să respecte pe deplin cerințele obligatorii;

Banca nu ar trebui să aibă un istoric de credit prost.

Tipuri de împrumuturi garantate cu titluri de stat:

1.Credit intraday

2. Descoperire de cont de o zi

3. Împrumut Lombard (de la 3 zile la 3 luni)

Rambursările de către băncile împrumutate se efectuează în termenele stabilite. Banca Centrală poate stabili rate % diferite pentru diferite împrumuturi, ținând cont de termenul, suma și frecvența rambursării. Procedură: BC selectează tipurile de credit din BC pe care ar dori să le folosească. Totodată, în cadrul contractului este întocmit un acord suplimentar, care stabilește dreptul Băncii Centrale de a anula bani lichizi din contul corespondent al băncii, i.е. fără permisiune, cu încălcarea obligațiilor. Băncile ar trebui să aibă aceste creșteri de prețuri. Cu toate acestea, creditele Băncii Centrale sunt emise sub rezerva blocării prealabile a boom-ului prețurilor de stat. KB, adică aceste documente sunt puse deoparte, dar perioada de rambursare nu este mai devreme de 10 zile de la rambursarea împrumutului. Aceste documente nu ar trebui să fie împovărate cu alte obligații, de ex. nu poate fi folosit de două ori. Suma maximă posibilă de împrumut, ținând cont de acumularea de%, este valoarea de piață a boom-ului prețurilor de stat. aparținând acestuia, ajustat printr-un factor de corecție, i.e. valoarea totală a garanției este mai mare decât suma împrumutului. Reduce pierderile Băncii Centrale asociate cu o modificare specială a prețurilor.boom. Garanția este considerată suficientă dacă valoarea de piață a titlurilor este mai mare cu un factor decât valoarea împrumutului.

% la un împrumut de case de amanet și la un împrumut overnight se percepe la rata % la nivelul actual.

Nu se percepe dobânda la împrumutul intraday, iar banca depune pur și simplu o anumită sumă de bani.

Procedura de implementare: Banca Centrală oferă boom-uri de prețuri depozitate și gajate. la RCB. Veniturile sunt utilizate în funcție de prioritate:

1) Costuri de implementare;

2) Datorii la % și la principalul datoriei;

3) Se achită sumele forfetare, dobânzi penalizatoare etc.

Dacă Banca Centrală nu vinde aceste titluri în termen de 4 zile, atunci le cumpără ea însăși la prețul mediu ponderat care prevalează în aceste 4 zile.

Tipuri de credit intraday, care este asigurat de Banca Centrală a Băncii Centrale în cursul zilei de tranzacționare prin virarea ștergerii operațiunii de fonduri din contul corespondent al băncii, chiar dacă în cont nu sunt suficiente fonduri. Băncile pot efectua operațiuni indiferent de disponibilitatea fondurilor în contul corespondent. Baza acordării unui împrumut este prezența ordinelor de plată neutilizate ale acestei bănci. Mai mult, banca nu scrie în mod specific aplicații, dar BC plătește lunar o taxă de abonament, indiferent dacă utilizează sau nu acest credit. Motivele pentru un împrumut overnight sunt împrumuturile restante ale Băncii Centrale. Se rambursează pe cheltuiala fondurilor reduse a doua zi. Banca Centrală ia un anumit procent pentru acest împrumut. Împrumuturile Lombard se realizează în 2 moduri:

Sau la cererea băncilor;

Sau conform rezultatelor licitației.

Condițiile sunt dezvăluite în urma licitației. Opțiuni de implementare:

1. Olandeză - tuturor băncilor care au depus cereri li se acordă o anumită rată de limită procentuală.

2. American - rata cut-off este furnizată tuturor băncilor, cea pe care au scris-o în aplicație.

Creditul Lombard se acorda pe baza de documente: contract general; o cerere fie la o rată fixă, fie la participarea la licitație.

Banca Centrală și BC își pot stoca depozitele una în cealaltă. Tipuri de operațiuni de depozit:

Licitatii de depozit;

Operațiuni de depozit la rată fixă.

În consecință, încheierea unui acord general de desfășurare a operațiunilor. Acumularea este sub formă de% simplă: fără suplimentar, fără prelungire, fără retragere anticipată a fondurilor. Licitațiile de bani sunt organizate în exact analogie cu licitatorii de credite. Dacă una dintre părți comite o încălcare, atunci ea plătește penalități.

Operațiunile contabile pentru facturi ocupă un loc cheie printre operațiunile băncii cu acest instrument. Din punct de vedere legal, contabilizarea unei facturi este un transfer (aviz) al unei facturi către o bancă. Purtatorul devine debitorul cambiei actualizate, iar banca devine creditor (titularul cambiei). Având în vedere biletul la ordin, clientul băncii achiziționează fonduri lichide. Dacă banca acceptă în contabilitate numai facturi bazate pe tranzacții cu mărfuri, trebuie să fie sigură de plata lor la timp și de natura mărfii a tranzacției. Prin urmare, este necesar să se verifice bonitatea clientului și corectitudinea executării cambiilor. Banca nu este obligata sa dea explicatii cu privire la refuzul de a accepta cambii in contabilitate.
Operațiunea contabilă constă în achiziționarea de către bancă a obligațiilor de creanță bănească înainte de scadența plății, la care drepturile creditorului sunt transferate către bancă. Contabilitatea sau scontarea unei cambii este o operațiune prin care banca, acceptând o cambie de la purtător, dă la purtător suma acestei cambii înainte de scadență, reținând în favoarea sa dobânda asupra cambiei pentru timpul rămas până la data sfarsitul acestei perioade.
Având în vedere factura, clientul băncii dobândește fonduri lichide și, de asemenea, scapă de nevoia de a returna băncii sumele primite din contabilitate, întrucât banca le primește direct de la sertare și numai dacă aceasta din urmă se află într-o stare financiară nefavorabilă se întoarce. la purtătorul cambiei.
Luați în considerare procedura de acceptare a cambiilor pentru contabilitate.
Cambiile sunt furnizate instituțiilor bancare, însoțite de registre care au un singur formular. Băncile comerciale pot emite formulare de înregistrare clienților lor gratuit sau la un preț negociat. Billurile sunt plasate în registre după scadență. Registrele trebuie să fie semnate de către purtător sau persoane autorizate de acesta care au dreptul de a dispune de sume bănești în numele clientului.
Registrele sunt transferate departamentului de facturi (contabilitate) pentru verificarea facturilor. La solicitarea clientului, banca ii elibereaza chitanta de acceptare a cambiilor, daca contabilitatea acestora din urma nu se poate face in ziua acceptarii.
Cambiile prezentate în contabilitate trebuie să aibă aviz de transfer în alb în numele purtătorului. Inaintea inscriptiei goale se lasa un spatiu suficient pentru ca banca sa puna o stampila pe viramentul cambiei pe numele acestuia, transformand astfel inscriptia goala a clientului intr-una nominala. Conversia unui aviz alb într-un aviz nominal are ca scop prevenirea utilizării unei facturi în cazul pierderii sau furtului acesteia.
Serviciile oferite de bănci pot include acceptarea cererilor de cambie pierdute de la clienți și notificarea altor bănci cu privire la pierderea cambiilor.
Plata pe o cambie este precedată de o acceptare - consimțământul plătitorului de a plăti cambia. Abia din momentul în care se face acceptarea, plătitorul, căruia i se transmite instrucțiunea trăgătoarei de a plăti nota, devine răspunzător pentru aceasta - acceptantul. Acceptarea poate fi parțială, adică plătitorul este limitat la plata unei părți din sumă. Primirea acceptului de la plătitor se efectuează de către trăgător sau bancă. Pe langa | În plus, banca însăși poate face o acceptare, care este folosită la scontarea facturilor, caz în care acestea dobândesc statutul de obligații de primă clasă și au mai multe șanse de a circula liber pe piață.
Cumpărarea și vânzarea de facturi face posibil ca o bancă comercială să obțină venituri din această operațiune. Din punct de vedere al lichidității băncilor, aceste operațiuni fac posibilă revânzarea cambiei achiziționate către o altă bancă aproape imediat, în timp ce investițiile vor fi returnate abia după data scadenței. Astfel, operațiunea de contabilitate a facturii are mare importanță să reglementeze lichiditatea bilanţului băncii, în vederea refinanţării ulterioare a acestuia prin redescontarea efectelor.
Un împrumut acordat unui deținător de cambie prin achiziționarea (contabilizarea) unei cambii de la acesta înainte de data scadenței este un împrumut (contabil) cambie. Proprietarul facturii primește de la bancă suma indicată în factură, minus rata de actualizare, plățile comisioanelor și alte cheltuieli. Dobânda de reducere este o taxă percepută de o bancă pentru avansarea banilor la actualizarea unei facturi, aceasta este diferența dintre valoarea nominală a facturii și suma plătită băncii în momentul achiziției acesteia. Rata de actualizare a unei facturi este rata dobânzii utilizată pentru a calcula rata de actualizare.
Dobânda contabilă /se calculează după următoarea formulă:
Sti-100A"
unde / - rata anuală a dobânzii la cambie; S - valoarea nominală a cambiei; / - numărul de zile înainte de scadența plății facturii; K este numărul de zile dintr-un an (365, 366, uneori 360 este acceptat condiționat).
O bancă comercială care scontează diferite cambii poate aplica simultan mai multe rate de reducere. Valoarea ratei de actualizare este afectată de durata perioadei care rămâne înainte de plata facturii, de nivelul de fiabilitate al plătitorului asupra facturii, de nivelul ratelor de actualizare aplicate de alte bănci.
Părțile pot prelungi termenul de plată, adică pot prelungi factura. Distingeți prelungirea directă, simplă și indirectă a facturii. În caz de prelungire directă, se face o înscriere corespunzătoare pe cambie, certificată prin semnăturile părților. Cu o simplă prelungire, o astfel de intrare nu se face. Cu prelungire indirectă se întocmește o nouă factură, iar cea veche este retrasă din circulație. Închiderea creditului contabil se face pe baza notificărilor băncii despre plata facturii.
Dacă, după efectuarea unei cereri certificate oficial de plată, acceptare, datare a acceptării, acestea nu au fost primite, apare dreptul de protest asupra cambiei - un refuz legal al persoanei obligate conform cambiei de a-și îndeplini obligațiile. Scopul protestului este de a confirma oficial acest fapt. Lipsa termenelor nu invalidează cambia, cu toate acestea, deținătorul cambiei pierde dreptul de a crea fața tuturor persoanelor care au semnat cambia, cu excepția acceptantului (sau trăgătorul biletului la ordin) și a garanților acestora.
Există următoarele tipuri de proteste:
protestul unei cambii în neacceptare sau nedatare a acceptării, scopul protestului este de a crea condiții pentru satisfacerea timpurie a creanțelor creditorului; se face in perioada prezentarii spre acceptare;
protest în neplată asupra unei cambii, scopul protestului este acela de a păstra drepturile de creanță inversă față de cei care răspund asupra unei cambii; protestul trebuie depus cel târziu la ora 12.00 a zilei următoare zilei de expirare a termenului de plată;
protest împotriva neemiterii unei copii a unei cambii acceptate de către persoana în posesia căreia se află.
Cambiile se depun spre protest la notariatul de la sediul plătitorului sau la banca de domiciliu.
Fiabilitatea unei facturi poate fi mărită printr-un aval - o garanție pentru o factură. Persoana care a comis-o - availerul (de regulă, o bancă) își asumă responsabilitatea pentru îndeplinirea obligațiilor în temeiul cambiei din partea trăgătoarei, girantului. Avalul poate fi emis sub forma unei înscrieri pe o cambie sau pe un allonge, precum și prin emiterea unui document separat.
O bancă comercială este interesată să contabilizeze biletele la ordin ale acționarilor majori ai băncii, precum și clienții care au primit anterior împrumuturi. Este foarte posibil ca banca să țină cont de facturile acelor clienți cu care intenționează să extindă cooperarea. Prin urmare, băncile acordă o importanță deosebită acestei operațiuni.
Împrumuturile garantate cu cambii sunt fie urgente, atunci când proprietarul cambiilor este obligat să le răscumpere de la bancă într-un termen prestabilit, fie la gardă, adică împrumuturi la cerere, a căror rambursare banca are dreptul să le răscumpere. cerere în orice moment.
Pentru a emite un împrumut garantat cu cambie, banca determină suma maximă a împrumutului, valoarea garanției și raportul dintre garanția și datoria pe cont, suma dobânzii și comisionul în favoarea băncii. Contractul de împrumut prevede
Am dreptul băncii de a transforma în rambursare a datoriei sumele contribuite de trăgători la plata cambiilor, iar în lipsa acestora - \ încasările din vânzarea de bunuri și servicii primite în contul de decontare al clientului. Băncile impun aceleași cerințe legale și economice asupra cambiilor acceptate ca garanție ca și asupra cambiilor contabile, doar transferul lor este formalizat prin avizare de gaj. Suma este creditată în contul bancar al împrumutatului.
Principalele diferențe dintre contabilizarea cambiei și acordarea unui împrumut garantat prin cambii sunt următoarele:
la împrumuturile garantate cu bilete la ordin, nu există nicio cesiune a drepturilor de proprietate asupra biletelor la ordin (un bilet la ordin este doar garanție pentru un împrumut), adică banca nu devine titularul cambiei;
suma împrumutului este doar o anumită parte din valoarea nominală a facturilor gajate (de obicei până la 90%).

„Fixalitate, contabilitate și raportare într-o bancă comercială”, 2010, N 7

<1>La pregătirea articolului, au fost utilizate materiale de pe site-ul web al Băncii Rusiei (www.cbr.ru), site-ul web al Asociației Băncilor Ruse (www.arb.ru), site-ul web al Asociației Participanților la Piața de Bill (www.arb.ru) ( www.auver.ru), portalul Bankir.ru (www.bankir.ru) și site-ul web Parfenov.ru (www.parfenov.ru).

Operațiunile legate de emiterea și circulația propriilor cambii ocupă un loc semnificativ în activitățile băncilor. Vremea interesului furtunoasă și nu întotdeauna justificată pentru aceste titluri a trecut, iar acum este posibilă sistematizarea experienței acumulate. Articolul rezumă practica contabilității și parțial fluxul documentar al operațiunilor cu facturile proprii ale băncii, lăsând în afara sferei subiectului întrebări referitoare la eficiența lor economică, fiscalitatea, precum și aspectele juridice.

Reglementare de reglementare

Circulația și contabilitatea cambiilor pe teritoriul Federației Ruse sunt reglementate de:

• cap. 42 din Codul civil al Federației Ruse, care conține dispoziții generale privind un împrumut care se aplică în măsura în care nu contravine Legii federale din 11 martie 1997 N 48-FZ „Cu privire la un bilet la ordin transferabil și la ordin” (în continuare - Legea N 48-FZ);
• Legea federală nr. 48-FZ din 11 martie 1997 „Cu privire la biletele la ordin și cambiile”;
• Decretul Comitetului Executiv Central și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 07.08.1937 N 104/1341 „Cu privire la adoptarea regulamentelor privind biletul la ordin transferabil și la ordin” (denumit în continuare Regulamentul asupra unui proiect de lege), care este documentul principal care reglementează circulația facturilor pe teritoriul Federației Ruse;
• Decretul Plenelor Curții Supreme și Curții Supreme de Arbitraj din 04.12.2000 N 33/14 (denumită în continuare Rezoluție N 33/14), cuprinzând explicații către instanțe cu privire la anumite aspecte legate de circulația proiectelor de lege;
• Regulamentul Băncii Rusiei nr. 302-P din 26 martie 2007 „Cu privire la regulile de menținere a contabilității în instituțiile de credit...” (denumit în continuare Regulamentul nr. 302-P) privind reguli generale evidenţa operaţiunilor cu facturi proprii.

Conturi pentru inregistrarea tranzactiilor cu facturi proprii

În perioada de circulație, cambiile proprii ale băncii sunt supuse contabilizării în sold conturile 52301 - 52307 „Cambie emise și acceptări bancare” în funcție de scadență (clauzele 5.10 și 5.13 din Partea a II-a din Regulamentul N 302-P):

• cambiile pentru o perioadă „într-o anumită zi” și „la așa și la un moment dat de la întocmire” (cambii la termen) se înregistrează în conturi conform termenelor rămase efectiv până la achitarea cambiilor la momentul emiterii lor. (pentru cele noi - de la data intocmirii, pentru cele aflate in circulatie - de la data reemiterii, pentru transferabile in soldul platitorului - de la data acceptarii). În acest caz, trebuie avute în vedere următoarele: 1) în cazul în care data plății cade într-o zi nelucrătoare, data scadenței se amână pentru următoarea zi lucrătoare (articolul 72 din Regulamentul biletului la ordin), 2 ) pe lângă data de scadență indicată în cambie, cambia poate fi prezentată spre răscumpărare în următoarele două zile lucrătoare (art. 38 din Regulamentul biletului la ordin);

Exemplul 1. Data plății biletului la ordin emis la 01.01.2009 este 01.01.2010. Cu toate acestea, 01/01/2010 este o zi nelucrătoare, iar prima zi lucrătoare următoare este 01/11/2010. Adăugăm următoarele două zile lucrătoare și obținem data finală de rambursare - 13.01.2010. Prin urmare, termenul de circulație este de 377 de zile, iar contul de contabilitate este 52306.

• cambiile „la vedere” se contabilizează în contul 52301 „La cerere”. Cu excepția cazului în care se indică altfel pe cambie, termenul de circulație al cambiei „la vedere” este de un an.

Exemplul 2. Termenul de circulație al unei cambii „la vedere” emisă la 01.12.2009 se va încheia la 01.12.2010, iar termenul de circulație al unei cambii „la vedere” emisă la 01.01.2009 se va încheia la 11.01.2009. (prelungit până în prima zi lucrătoare).

(Factura poate conține o condiție care prelungește sau limitează această perioadă, dar este încă supusă contabilității în contul 52301.);

• cambiile „la un moment dat de la prezentare” se înregistrează în contul 52301 (după perioada de ședere în contul 52301 - asemănător cambiilor „la prezentare”), iar după prezentare - în conformitate cu procedura stabilită pentru facturile urgente;
• biletele la ordin „la prezentare, dar nu mai devreme de o anumită perioadă” se contabilizează înainte de scadența specificată în cambie (înainte de data „nu mai devreme”) în conformitate cu procedura stabilită pentru cambiile de timp, iar după perioada specificată este virat în conturile „la cerere” (52301 ) la sfârşitul zilei lucrătoare premergătoare datei stabilite de trăgător ca perioadă înainte de care cambia nu poate fi prezentată la plată. În plus, cambia este contabilizată în conformitate cu procedura cambiei „la prezentare”.

La stabilirea termenelor se ia în calcul numărul exact de zile calendaristice, în timp ce data întocmirii cambiei pentru calcularea termenelor de circulație nu este inclusă (articolul 73 din Regulamentul privind cambiile).

Facturile proprii sunt supuse contabilizării în conturile 53201 - 52307 la valoarea nominală (clauza 5.13 din Partea II a Regulamentului N 302-P).

Contabilitatea cambiilor emise în valută

Biletele la ordin exprimate în valută (cu și fără condiția plății efective în valută) au următoarele caracteristici contabile (a se vedea răspunsurile și precizările privind aplicarea Regulamentului N 302-P din 31 martie 2008, răspuns la întrebarea 7 privind Site-ul Băncii Rusiei):

• dacă cambia este emisă într-o valută străină, dar în conformitate cu legislația valutară Federația Rusă este plătibilă în ruble (o cambie fără clauză valutară), apoi este supusă contabilității în ruble (moneda obligației nu se potrivește cu moneda valorii nominale), adică va fi de fapt o obligație care conține NVPI;
• dacă o cambie este emisă într-o valută străină și, în conformitate cu legislația valutară a Federației Ruse, este supusă plății în această valută străină (o cambie cu o clauză privind moneda de plată care coincide cu moneda feței) valoarea), atunci este supus contabilității în moneda străină în care a fost emisă (moneda obligației este aceeași cu moneda nominală);
• dacă biletul la ordin conține o clauză de plată efectivă într-o monedă, alta decât moneda valorii nominale, atunci este supus contabilității în moneda clauzei efective (moneda obligației), cu excepția cazului în care aceasta contravine legislației valutare a Federației Ruse (moneda de pasiv nu nu coincid cu moneda de valoare nominală). Adică va fi și o obligație care conține NDPI.

La emiterea de facturi proprii într-o monedă pentru care locul plății nu este Federația Rusă (uneori folosită în tranzacțiile comerciale internaționale), obligația este supusă contabilizării în valoare nominală sau în altă monedă, în funcție de condițiile monedei. legislatia tarii in care este determinat locul platii.

Notă. Băncile care nu au o licență valutară pot emite și cambii într-o monedă fără clauză valutară cu un loc de plată în Federația Rusă.

Particularitățile contabilității biletelor la ordin Rambursarea anticipată și întârzierea acesteia

Modificările pentru care termenul de circulație a expirat sau care au fost acceptate la rambursare anticipată și nerambursate în aceeași zi se înregistrează în contul 52406 „Bitele la ordin de executare”.

Regulamentul N 302-P nu interzice reflectarea în contul 52406 cambii acceptate pentru rambursare anticipată și plătite în aceeași zi (în esență - cifra de afaceri în tranzit, a se vedea ultimul paragraf al paragrafului 5.14 din Partea II din Regulamentul N 302-P). Pe același cont, împreună cu suma obligației principale din cambie (valoarea nominală), se ia în calcul și dobânda acumulată la contul 52501 până la momentul virării în contul 52406.

Contabilitate analitica si formulare contabile

Contabilitatea analitică pentru conturile 523, 52406, 525 se ține în contextul fiecărei facturi. Este permisă efectuarea contabilității analitice în contextul facturilor în programe separate cu reflecție asupra conturilor corespunzătoare cu sume totale (clauza 2.1, secțiunea 2, partea a III-a din Regulamentul N 302-P).

Formele de facturi sunt supuse contabilității în contul 90701 „Forme de titluri proprii de distribuție” în evaluarea de 1 rub. pentru formular. Banca stabilește în mod independent ordinea și locul de depozitare a formularelor depuse pentru lucru, dar este de preferat depozitul în numerar. Contabilitatea analitică în contul 90701 se realizează pe tipuri de formulare, indicându-se numerele, seria și persoanele responsabile. Acest lucru nu este foarte convenabil, pentru că. in procesul de emitere a cambiilor, numerele si seria formularelor ramase nu mai corespund denumirii contului. Prin urmare, este indicat să înregistrați formularele în contul personal cu suma totală, și să păstrați detaliile într-un registru, program, etc. separat.

Formele de schimb alterate si defecte, precum si formele nepuse in circulatie se contabilizeaza in contul 90702 "Forme de titluri proprii de distrugere" pana in momentul distrugerii. Contabilitatea se efectuează în evaluarea a 1 rub. pentru formular. Procedura de contabilitate analitică este stabilită de bancă, dar în scopuri de control este indicată efectuarea de analize în contextul facturilor.

Contabilitatea efectelor care sunt răscumpărate înainte de scadență și pe care banca intenționează să le reemite (de exemplu, pot conține avize valoroase) se ține în contul 90703 „Titluri proprii răscumpărate înainte de scadență pentru revânzare” la valoarea nominală. Contabilitatea analitică se efectuează în contextul tipurilor și emisiunilor de valori mobiliare, adică se poate deschide un cont pentru cambii, dar în scopuri de control este recomandabil să se păstreze analizele în contextul cambiilor.

Pentru a contabiliza facturile bancare acceptate pentru răscumpărare, utilizați contul 90704 „Titluri proprii prezentate pentru răscumpărare”. Contabilitatea se efectuează la valoarea nominală a facturii, analizele sunt efectuate în contextul fiecărei facturi.

Formele de facturi emise împotriva unui raport către angajații băncii sunt contabilizate în contul 90705 „Formulare, certificate, titluri de valoare trimise și emise împotriva unui raport” la o valoare estimată de 1 rub. pentru formular. Contabilitatea analitică se realizează în contextul formularelor și al persoanelor responsabile.

Cometariu. E.P. Mirkina, șef adjunct al departamentului de audit bancar, Listik and Partners LLC

Autorul ridică o problemă ambiguă legată de anularea reducerii la biletele la ordin emise cu o dată de scadență „la prezentare, dar nu mai devreme de o anumită dată”. În conformitate cu cerințele Regulamentului N 302-P și clarificări ale Băncii Rusiei, discountul ar trebui anulat în mod egal pe durata cambiei. Cu toate acestea, după cum se menționează în articol, chiar și anularea după fapt nu funcționează de obicei, deoarece majoritatea acestor facturi sunt prezentate pentru răscumpărare imediat după apariția datei indicate ca „nu mai devreme”. Într-adevăr, este neprofitabil ca deținătorul unei cambii să dețină o cambie mai târziu de această dată, deoarece veniturile sale sunt limitate de mărimea reducerii. În acest sens, aș dori să reamintesc că unul dintre principiile principale ale politicii contabile, în conformitate cu clauza 1.12.4 din Regulamentul N 302-P, ar trebui să fie prudența. Acest principiu sugerează că politicile contabile ar trebui să fie mai dispuse să recunoască cheltuielile și pasivele în contabilitate decât posibilele venituri și active. În acest sens, poate fi considerat acceptabil ca, ghidată de principiul prudenței și pe baza propriei experiențe cu scadențele biletelor la ordin emise, o instituție de credit să stabilească în politica sa contabilă procedura de anulare a unei reduceri la cheltuieli pe perioada perioada de la data emiterii biletului la ordin până la data înainte de care biletul la ordin nu se poate prezenta.

Cambiele proprii ale băncii, transferate de titularul cambiei în baza unui contract de depozitare către bancă (inclusiv la emiterea și gajarea) se înregistrează în contul 90803 „Titluri de valoare în depozit în baza contractelor de depozitare” la valoarea lor nominală. Utilizarea contului 90803 este justificată de sensul real al acestei operațiuni și de o procedură similară stabilită de paragraful 2 din Instrucțiunile Băncii Rusiei din 15 iulie 1998 N 292-U. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că contul primului ordin 908 este destinat contabilizării valorilor mobiliare ale altor emitenți, prin urmare este recomandabil să obțineți confirmarea de la Banca Rusiei cu privire la posibilitatea utilizării acestui cont pentru această operațiune. Contabilitatea analitica se tine in contextul fiecarui contract.

Contabilitatea depozitară a biletelor la ordin se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de bancă, ținând cont de cerințele reglementărilor Băncii Rusiei.

Depozitarea formularelor și cambiilor se realizează în depozitul valorilor (depozitare numerar) în conformitate cu clauza 1.8.13 din Sec. 1 partea III din Regulamentele N 302-P și clauza 9 din Instrucțiunile Băncii Rusiei din 15.07.1998 N 292-U.

Emisiune de bilete la ordin Forme de bilete la ordin

O cambie poate fi emisă pe hârtie simplă, dar din motive de securitate, băncile emit cel mai adesea cambii pe formulare speciale, tipărite, inclusiv în tipografiile din Goznak (formulare AUVER sau formulare ale unui singur eșantion aprobate prin Decretul din Guvernul Federației Ruse din 26.09.1994 N 1094 poate fi, de asemenea, utilizat și distribuit prin Trezoreria Federală).

Notă. Cambiile trebuie emise numai pe suport de hârtie. Nu este permisă emiterea de cambii nedocumentare (articolul 4 din Legea N 48-FZ).

Contabilitatea emiterii, mișcării și distrugerii formularelor este reflectată în contabilitatea băncii prin următoarele înregistrări.

Plata costului comenzii pentru cambii goale:

• Dt 60312 „Decontări cu furnizorii, antreprenorii și cumpărătorii”
• Kt 30102 „Conturile corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei” - pentru suma comenzii.

Primirea formularelor de la tipografie:

• Dt 61008 "Materiale"
• Kt 60312 „Decontări cu furnizorii, antreprenorii și cumpărătorii” - pentru costul formularelor (alocarea și contabilizarea TVA în modul prescris de bancă).

Transferul formularelor la locul de muncă (transfer la depozit sau la persoana responsabilă cu stocarea):

• Dt 70606 „Cheltuieli”, simbol 26305 „Cheltuieli pentru anularea valorii stocurilor”
• Kt 61008 „Materiale” - pentru costul formularelor;
• Kt 99999 „Cont pentru corespondență cu conturi active cu intrare dublă” - pentru o sumă bazată pe numărul de formulare în evaluarea de 1 rub. pentru formular.

Formularele de facturi stocate la casierie (depozitare) sunt eliberate angajatului băncii pentru completare în raport:

• Dt 90705 „Formulare, certificate, valori mobiliare transmise și emise în baza raportului”
• Kt 90701 „Formulare de titluri proprii de distribuție” - pentru suma de formulare emise în evaluarea de 1 rub. pentru formular.

Formularele neutilizate emise pentru raport sunt returnate la depozit:

• Dt 90701 „Forme de titluri proprii de distribuție”
• Kt 90705 „Formulare, certificate, valori mobiliare transmise și emise împotriva raportului” - pentru suma formularelor neutilizate.

Formularele deteriorate sunt supuse unei contabilități separate:

• Dt 90702 „Forme de valori mobiliare proprii pentru distrugere”
• Kt 90701 „Formulare de valori mobiliare proprii pentru distribuire”, 90705 „Formulare, certificate, titluri de valoare transmise și emise în baza raportului” - pentru suma de formulare deteriorate în evaluarea de 1 rub. pentru formular.

Pentru a evita pierderea și circulația neautorizată a formularelor, este indicat să se stabilească o procedură de depozitare, persoane responsabile pentru siguranța, frecvența și procedura de distrugere a formularelor deteriorate.

Referințele, rapoartele, registrele persoanelor responsabile (inclusiv responsabile) pot fi documente primare pentru circulația formularelor.

Distrugerea formelor deteriorate:

• Kt 90702 „Forme de valori mobiliare proprii pentru distrugere” - pentru cuantumul formelor distruse.

Comisia de distrugere (sau alt organism sau persoană împuternicită) întocmește un act (certificat) privind distrugerea, care este documentul principal pentru această afișare. Acest document plasate în actele zilei.

Formele biletelor la ordin emise sunt debitate din contabilitatea extra-bilanț:

• Dt 99999 "Cont pentru corespondenta cu conturi active cu intrare dubla"
• Kt 90701 „Forme de titluri proprii de distribuire”, 90703 „Titluri de valoare proprii răscumpărate înainte de data scadenței pentru revânzare”, 90705 „Formulare, certificate, valori mobiliare transmise și emise în baza raportului” - pentru suma biletelor la ordin emise în evaluarea 1 frecare. pentru formular.

Emiterea unei facturi în scopul vânzării

Un bilet la ordin poate fi pus în circulație ca urmare a diferitelor tranzacții și, în consecință, contabilizarea emisiunii de bilete la ordin va fi, de asemenea, diferită. În continuare, biletele la ordin sunt înțelese ca bilete la ordin simple (solo). Dar la emiterea și circulația cambiei se aplică aceleași reguli ca și la emiterea și circulația biletelor la ordin, sub rezerva specificului specificat în prezentul articol.

Notă. Pentru emiterea unei facturi este necesar să se utilizeze acorduri (articole separate ale acordurilor complexe) care conțin condițiile unui împrumut, plata în rate, emisiunea de valori mobiliare etc.

Cea mai comună metodă de emitere este vânzarea unei cambii, adică emiterea unei cambii cu primirea de bani în schimb (contracte de vânzare, emisiune, împrumut etc.). În general, conceptul de „vânzare” (precum și utilizarea contractelor de vânzare) pentru emiterea propriei cambii este îndoielnic din punct de vedere juridic și poate duce la probleme cu organele fiscale. (Unii angajați ai Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, văzând contractul de vânzare a unei valori mobiliare, calculează rezultatul financiar și percep impozit pe venit suplimentar, amenzi și penalități. Este posibil să se ocupe de acest lucru, dar este necesar?) Banca Rusiei dezaprobă, de asemenea, utilizarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare pentru a-și emite propriile facturi. Prin urmare, în viitor, se va folosi termenul „emisiune de bilet la ordin”.

Primirea fondurilor pentru plata facturii emise:

• Dt c/c, r/c, casierie
• Kt 523 „Cambie emise și acceptații bancare” (scadență corespunzătoare: 52301 - 52307) - în cuantumul prețului de plasament.

Legislația nu interzice plata cambiei emise de către un terț (nu primul deținător al cambiei). În același timp, se recomandă ca ordin de plata (nota de credit, o scrisoare către bancă etc.) de la această persoană a existat o referire la numărul contractului, în conformitate cu care se emite factura. În caz contrar, această plată este supusă contabilizării în contul 47416 ca sumă restantă.

Atunci când sunt emise mai multe cambii, în special cele supuse contabilizării pe diferite conturi personale, este incomod să forțezi clientul să facă multe plăți pentru a le plăti. În acest caz, este recomandabil:

• stipulează în contractele de emitere creditarea fondurilor direct în contul de corespondent al băncii (301) fără a specifica contul personal pentru înregistrarea facturii în conformitate cu procedura recomandată de Banca Rusiei (vezi Scrisoarea Băncii Rusiei din 15.01). .2009 N 18-1-2-5/33 privind ARB) dacă plata se face de la o altă bancă. După ce au fost creditate în contul corespondent, fondurile sunt creditate prin memorii la destinație (523) sau sunt creditate în contul 47416 „Sume primite pe conturi corespondente în așteptarea clarificării” și sunt deja creditate din acesta la destinație (523);
• stabilesc în contractele de emitere a efectelor dreptul băncii de a debita direct sume din contul de decontare al clientului în plata facturilor, dacă facturile sunt plătite din contul de decontare al clientului la bancă. La emiterea cambiei, sumele sunt debitate din contul de decontare prin cereri de plată sau ordine bancare în scopul propus (523).

Dacă prețul de plasare este mai mic decât valoarea nominală a cambiei, atunci diferența (reducerea) este supusă contabilizării în contul 52503 „Reducere la titlurile emise”:

• Dt 52503
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - pentru cuantumul reducerii.

Suma discountului este înregistrată în aceeași monedă cu valoarea datoriei principale. De regulă, o reducere are loc numai la emiterea cambiei „într-o anumită zi”, „la o anumită oră de la redactare” și „la prezentare, dar nu mai devreme”, deoarece numai prin acestea se poate determina valoarea reală. de fonduri atrase pentru o perioadă, dar există o problemă cu o reducere a biletelor la ordin „la prezentare”. Este indicat sa se stabileasca in politica contabila procedura de calcul a reducerii si de atribuire a acesteia la cheltuieli.

Dacă prețul de plasare este mai mare decât valoarea nominală a cambiei (de exemplu, la reemiterea unei cambii care prevede acumularea dobânzii pentru perioada anterioară datei reemiterii), atunci diferența (prima) poate fi contabilizată pentru în diferite moduri:

• prima este supusă contabilizării în contul 52501 „Datorii de dobândă și cupon pentru titlurile emise” în raport cu dobânzile viitoare acumulate pe biletul la ordin (a se vedea site-ul Băncii Rusiei pentru răspunsuri și clarificări din 29.12.2006, întrebarea 11 și răspunsuri). și precizări din 26.11.2007 , întrebarea 7);
• prima este supusă contabilizării în contul 61304 „Venituri amânate din alte operațiuni” și este supusă ștergerii la venitul băncii 70601 (13201) în mod egal pe perioada de circulație a cambiei (vezi descrierea conturilor 66 și 67 din Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 94n într-o situație similară când o obligațiune este emisă la un preț peste valoarea nominală).

A doua opțiune pare a fi mai justificată, deoarece nu există o compensare a activelor și pasivelor (clauza 1.12.6 din partea I a Regulamentului N 302-P).

Notă. Nu este permisă utilizarea contului 47422 ca cont de tranzit, adică. una pe care trec revoluțiile într-o zi.

Uneori, factura nu poate fi primită de titularul facturii la data transferului fondurilor, atunci sunt posibile opțiuni.

1. Acordul prevede emiterea unei facturi după un anumit timp (de obicei 1 - 2 zile) de la data primirii fondurilor.

La data primirii fondurilor:

• Dt c/c, r/c, casierie
• Kt 47422 „Obligații privind alte tranzacții”, 427 - 440 „Fonduri atrase” pe tipuri de surse - în cuantumul prețului de plasare a facturii.

Utilizarea conturilor 47407 (47408) „Decontări privind tranzacțiile de conversie și tranzacțiile futures” în contabilizarea acestei operațiuni este inadecvată, deoarece sunt concepute pentru a contabiliza vânzarea și cumpărarea activelor cărora nu se aplică facturile proprii.

La data emiterii (emiterii) facturii:

• Dt 47422 „Obligații privind alte tranzacții”, 427 - 440 „Fonduri strânse” după tipul sursei
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - în valoarea prețului de plasare a cambiei.

1. Acordul prevede emiterea unei cambii la data primirii fondurilor, în timp ce cambia rămâne la trăgător până când este primită de primul posesor de cambii. La data primirii fondurilor:

• Dt c/c, r/c, casierie
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - în cuantumul prețului de plasament.

Dacă contractul de emisiune nu prevede situația cu neprimirea unei facturi la data emiterii:

• Dt 91202 „Diferite valori și documente”

În cazul în care contractul de emitere sau un acord de depozitare separat prevede păstrarea responsabilă a unei cambii de către trăgător până când titularul cambiei primește:

• Kt 99999 „Cont pentru corespondență cu conturile active în caz de dublă înscriere” - pentru valoarea nominală.

În cazul în care contractul de emitere (și dacă există un depozitar în bancă) prevede contabilizarea depozitară a facturilor:

• Kt 98040 „Titlurile de valoare ale proprietarilor” - pentru numărul de bilete la ordin emise.

Emiterea unei cambii către titularul unei cambii se înregistrează în contabilitate printr-o înregistrare inversă.

Emiterea unui proiect de lege în scopul inovației

O cambie poate fi emisă ca novație a unei obligații bancare existente (de exemplu, un împrumut sau o datorie de plătit pentru proprietatea achiziționată etc.):

• Dt 313 „Împrumuturi și depozite primite de instituțiile de credit de la instituțiile de credit”, 60311 „Decontări cu furnizorii, antreprenorii și cumpărătorii” etc.
• Kt 523 „Cambie emise și acceptații bancare” - pentru cuantumul obligației care se novază.

Procedura contabilă specificată corespunde condiției novației, conform căreia valoarea nominală a cambiei este egală cu suma obligației care trebuie novată (clauza 6 din Anexa 2 la Instrucțiunea Băncii Rusiei din 27.07.2001 N 1007-). U). În cazul în care valoarea nominală a cambiei nu corespunde cuantumului obligației care se novază, atunci, în funcție de termenii novației, diferența se ia în considerare în același mod în care se ia în considerare reducerea la emitere (dacă nu se așteaptă decontări ulterioare), sau se transferă deținătorului cambiei din contul pentru înregistrarea obligației existente, sau se plătește deținătorul cambiei în contul 523, sau se ia în calcul pe conturile 47422 (47423) pentru decontări ulterioare cu titularul cambiei. (în mod similar cu clauza 7.1.2 din apendicele 11 la Regulamentul N 302-P).

Emiterea unei cambii în scopul schimbului

Un bilet la ordin poate fi emis în schimbul propriilor bilete la ordin pentru alte active financiare (de exemplu, titluri de valoare ale altor emitenți). De fapt, în această operațiune, factura înseamnă plata în rate pentru bunurile achiziționate emise de acesta:

• Dt 513 „Bitle la ordin ale autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, autoguvernarea locală și avalizate de acestea”
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - pentru suma titlurilor de valoare achiziționate.

Valoarea bunurilor achiziționate trebuie stabilită în contractul de vânzare. Diferența dintre valoarea nominală a cambiei proprii și valoarea activului (luată egală cu prețul de plasare a cambiei proprii) se contabilizează în modul stabilit pentru contabilizarea discounturilor. Uneori, din punct de vedere legal, o astfel de tranzacție este împărțită în două etape: mai întâi, se încheie o tranzacție de cumpărare a unui activ cu plată amânată, apoi (în următoarea zi sau în altă zi convenită) amânarea este novată într-o factură bancară. Contabilitatea unei astfel de tranzacții se realizează prin conturi pentru contabilizarea tranzacțiilor futures (clauza 3.1.2 din Anexa 11 la Regulamentul N 302-P):

• Dt 47408 (A) „Decontări pentru tranzacții de conversie și tranzacții futures”
• Kt 47407 (P) „Decontări pentru tranzacții de conversie și tranzacții futures” - pentru costul activului achiziționat;
• Dt 513 (în exemplul nostru)
• Kt 47408 (A) - pentru costul bunului primit;
• Dt 47407 (P)
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - la prețul de plasament egal cu valoarea bunului primit.

Notă. Utilizarea cambiei în decontările internaționale poate avea propriile sale caracteristici, deoarece nu toate legile locale privind cambiile respectă pe deplin Convenția de la Geneva privind cambia și biletul la ordin.

Emiterea unei cambii, cambie

Nu cu mult timp în urmă, așa-numitele împrumuturi „facturii” erau populare, dar, din moment ce împrumuturile urmează să fie emise numai în numerar, acum s-au transformat în împrumuturi cu facturi (uneori se folosesc contracte de cambie cu plată amânată):

• Dt 460 (A) - 473 (A) „Fonduri furnizate” după tipul de destinatar
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - pentru suma cambiei emise.

Reducerea este luată în considerare în comanda de mai sus.

Împrumuturile cu „billet la ordin” pot avea loc în prezent, oferind în același timp un împrumut țintă (cu creditarea fondurilor în contul curent al împrumutatului) pentru achiziționarea biletelor la ordin ale băncii creditoare.

Emiterea unei facturi de „securitate” („prietenoasă”), de ex. biletele la ordin, primirea de fonduri sau bunuri pentru care părțile nu prevăd, se contabilizează în același mod ca și emiterea unei cambii ordinare cu o reducere egală cu valoarea nominală:

• Dt 52503 „Reducere la titlurile de valoare emise”
• Kt 523 „Cambie emise și acceptări bancare” - pentru valoarea nominală.

Dacă ulterior sunt primite fonduri ca plată a facturii, acestea sunt creditate în contul 52503.

Emiterea unei cambii

Particularitatea emiterii unei cambii este că trăgătorul nu este debitorul, ci creditorul. În acest caz, până în momentul acceptării cambiei de către plătitor, trăgatorul poartă responsabilitatea exclusivă pentru plată (fără a lua în calcul giratorii). Din momentul acceptarii, platitorul devine obligat la fel ca si tragatorul pentru un bilet la ordin.

Există opțiuni de contabilizare pentru emiterea unei cambii.

1. O cambie este mai întâi acceptată de plătitor.

În bilanțul băncii acceptante, acceptarea unei cambii se execută în același mod ca și pentru emiterea unui bilet la ordin (de exemplu, prin novarea obligației existente a acceptantului față de trăgător într-o cambie). obligaţie). Contabilitatea se face la data acceptarii.

În bilanţul băncii emitente, cambia acceptată de plătitor este contabilizată în conturile 512 (A) - 519 (A) ca cambie ale altui emitent (a se vedea ultimul paragraf al paragrafului 5.10 din Partea II din Regulamentul N 302). -P). La data acceptării cambiei, obligația existentă a plătitorului (acceptatorului) este novată în obligația sa cambie:

• Dt 512 - 519 "Bituri reduse" pe tip de emitent
• Kt din contul de înregistrare a creanțelor către plătitor (acceptant) - pentru valoarea creanțelor (înregistrarea se efectuează folosind conturile de înlăturare).

Totodată, obligația tragătorului de plată este supusă contabilității în afara bilanțului:

1. Cambia este mai întâi revândută unui terț și apoi acceptată de plătitor.

În bilanţul băncii acceptante, acceptarea unei cambii se întocmeşte în acelaşi mod ca la emiterea biletului la ordin. Contabilitatea se face la data acceptarii.

La data emiterii unei cambii, această operațiune se reflectă în bilanțul băncii trăgătoare în același mod ca și emiterea unui bilet la ordin (de exemplu, Dt r/c Kt 523). La data acceptării, obligația aferentă cambiei se debitează din contul 523 în corespondență cu conturile de înregistrare a creanțelor față de plătitor (acceptant). Totodată, obligația tragătorului de plată este supusă contabilității în afara bilanțului:

• Dt 99998 "Cont pentru corespondenta cu conturi pasive cu intrare dubla"
• Kt 91315 „Garanții și garanții emise” - pentru valoarea nominală.

Comision pentru emiterea unei facturi

Comisionul pentru emiterea unei facturi (dacă există) este perceput în conturile de venit:

• Dt c/c, r/c, casierie
• Kt 70601 „Venituri”, simbol 13201 „Venituri din operațiuni cu titluri de valoare emise” - pentru suma comisionului
• Kt 60309 „Taxa pe valoarea adăugată primită” - pentru valoarea TVA.

Trebuie avut în vedere faptul că autoritățile fiscale consideră în mod tradițional colectarea taxelor pentru emiterea unei facturi ca o tranzacție supusă TVA (spre deosebire de emiterea în sine a facturii).

Contabilitatea în perioada de circulație a cambiilor Acumularea dobânzii

Regulamentul asupra cambiei (articolul 5) prevede posibilitatea de a acumula dobânzi la valoarea cambiei, dacă o astfel de condiție este cuprinsă în textul cambiei.

Dobânda se acumulează de la data întocmirii, inclusiv, cu excepția cazului în care este indicată o altă dată, în timp ce data de la care începe calculul dobânzii nu este inclusă în calcul (articolul 73 din Regulamentul biletului la ordin). La o cambie „la prezentare, dar nu mai devreme” se acumulează dobânzi de la data „nu mai devreme”, cu excepția cazului în care textul cambiei sau alt acord al părților prevede altfel (clauza 19 din Rezoluția N 33/14, Hotărârea Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.06.2004 N 14161 / 03). Pentru un bilet la ordin „la vedere” (inclusiv „la vedere, dar nu mai devreme”), dobânda se acumulează până la și inclusiv data plății cambiei, dar nu târziu răscumpărarea (sfârşitul circulaţiei).

Notă. Dobânda se poate percepe doar la cambiile „la vedere” sau „la atâta timp de la prezentare”.

Exemplul 3. Biletul la ordin „la vedere” a fost emis la data de 01.07.2010 cu conditia acumularii dobanzii de la 01.06.2011. Termenul de circulație al cambiei se încheie la 01.07.2011. Dobânzile se acumulează pentru perioada 02.06.2011 până la 01.07.2011 inclusiv.

Pentru o cambie „la un moment dat de la prezentare” dobânda se acumulează la data prezentării cambiei până la marca datată la prezentare, dar nu mai târziu de termenul de circulație „la prezentare”. Dobânda se calculează pe numărul real de zile, pe o bază de 365/366 de zile. Acestea se acumulează și se reflectă în contabilitate cel puțin o dată pe lună și nu mai târziu de ultima zi lucrătoare a lunii de raportare (clauza 5.12 din partea II a Regulamentului N 302-P), precum și la data expirării dobânzii acumulate sau perioada de plată (clauza 11.1 din Anexa 3 la Regulamentul N 302-P):

• Dt 70606 „Cheltuieli”, simbol 21804 „Prin facturi”
• Kt 52501 „Obligații pentru dobânzi și cupoane la titlurile de valoare emise” - pentru suma dobânzii acumulate.

Dobânda se calculează în moneda în care se ia în considerare obligația principală aferentă cambiei.

Pentru biletele la ordin răscumpărate anticipat și apoi reemise, dobânda pentru perioada de la data specificată în bilet la ordin până la data reemiterii se acumulează simultan cu reemiterea biletului la ordin. În viitor, dobânda pentru biletele la ordin reemise se acumulează în mod obișnuit.

Acumularea dobânzii la facturi, a căror valoare este determinată folosind NVPI, se realizează în astfel de moduri.

1. Calculul dobânzii pentru luna curentă se face în moneda valorii nominale pe baza valorii nominale a cambiei, a ratei dobânzii la aceasta, a numărului de zile din lună (sau până la data scadenței, dacă aceasta cade pe luna aceasta). Suma calculată a dobânzii este recalculată în moneda pasivului la rata stabilită și reflectată în contul 52501.
2. Dobânda pentru luna curentă se calculează și se reflectă în contabilitate în moneda obligației pe baza sumei obligației din cambie (523), a ratei dobânzii la cambie, a numărului de zile din lună (sau până la data scadenței, dacă cade în această lună).

Ținând cont de reevaluarea NVPI efectuată în ultima zi lucrătoare a lunii, cuantumul obligației de dobândă (52501) la ambele opțiuni va fi același, diferența va fi în sumele încasate în contul 70606 (simbol 21804) și la conturile 70605, 70610 (când se acumulează dobândă după reevaluare nu va exista obligația principală pentru ROI a diferențelor indicate pentru aceste metode). Metoda de calcul a dobânzii la facturile cu NVPI este stabilită de bancă în politica contabilă.

Notă. Dobânda (reducerea) la un bilet la ordin, care a emis o amânare a plății pentru proprietatea dobândită, acumulată (smerită) înainte de punerea în funcțiune a proprietății, va fi inclusă în valoarea proprietății (clauza 1.6 din Anexa 10 la Regulament). N 302-P și clauza 7 PBU 15/2008 ), i.e. nu sunt debitate în conturile de cheltuieli, ci în contul 607.

Atribuirea reducerii la cheltuieli

Reducerea la cambia emisă înregistrată în contul 52503 „Reducere la titlurile de valoare emise” este supusă anulării egale a cheltuielilor băncii pe durata circulației cambiei. Această prevedere nu este în întregime logică pentru cambiile „la vedere, dar nu mai devreme”, întrucât obligația reală a băncii de a rambursa astfel de cambii la valoarea nominală nu intervine la sfârșitul perioadei de circulație, ci de la data „nu mai devreme". În consecință, în cazul în care un bilet la ordin este prezentat spre răscumpărare la data „nu mai devreme”, în loc să fie repartizat în mod egal la cheltuielile băncii, discountul ar trebui să fie anulat din cheltuieli într-o sumă semnificativă la un moment dat. Din punct de vedere economic, logic ar fi să se considere un astfel de bilet la ordin ca un instrument cu randament variabil: de la data emiterii până la data „nu mai devreme” - la cursul efectiv recalculat din scont, iar din data „nu mai devreme” – la rata cererii. Însă, în clarificările sale repetate, Banca Rusiei insistă asupra unei anulări uniforme a reducerii pe durata biletului la ordin.

Reducerea se anulează pentru cheltuieli începând de la data emiterii (reemiterii) lunar (cel târziu în ultima zi lucrătoare a lunii) și la data răscumpărării (expirării perioadei de circulație) la debit. al contului 70606 „Cheltuieli”, simbol 21804 „Cu privire la cambii” (clauza 5.17 din h II din Regulamentul N 302-P și clauza 11.1 din Anexa 3 la Regulamentul N 302-P).

Reevaluare

Datoriile privind biletele la ordin actualizate în valută sunt supuse reevaluării în conformitate cu modificările cursurilor de schimb oficiale, în conformitate cu procedura stabilită.

Obligațiile privind biletele la ordin, a căror valoare este determinată cu ajutorul NVPI, sunt supuse reevaluării în ultima zi lucrătoare a lunii și la executare (Capitolul 7 din Anexa 3 la Regulamentul N 302-P). în care:

• o creștere a pasivelor (reevaluare negativă) se reflectă în debitul contului 70610 „Cheltuieli din utilizarea instrumentelor derivate încorporate care sunt inseparabile de contractul principal”, simbol 24202 „Din modificări ale cursului de schimb”;
• reducerea pasivelor (reevaluare pozitivă) se reflectă în creditul contului 70605 „Venituri din utilizarea instrumentelor derivate încorporate, inseparabile de contractul gazdă”, simbol 15202 „Venituri din utilizarea NVPI din modificări ale cursului de schimb”.

Ambele tipuri de reevaluare pot exista simultan, de exemplu, în cazul unei cambii denominate într-o monedă care conține o clauză de plată efectivă în altă monedă, obligația este reevaluată zilnic datorită modificărilor cursurilor de schimb oficiale și la sfârșitul luna cuantumul obligației în sine este modificat la o rată încrucișată sau o altă rată stabilită în termenii facturii.

Dobânzile acumulate (52501 „Datorii la dobânzi și cupoane la titlurile emise”) în valută străină, precum și dobânzile la bilete la ordin, a căror valoare se determină cu ajutorul NVPI, sunt supuse reevaluării conform procedurii stabilite.

Reevaluarea discountului (52503 „Reducere la titlurile emise”) se face numai dacă se ia în considerare în valută și numai în funcție de modificările cursurilor oficiale (reevaluare normală a contului în valută). Reevaluarea reducerii în funcție de modificarea NVPI nu se efectuează, deoarece este prevăzută numai pentru active (creanțe) și pasive (Capitolul 7 din Anexa 3 la Regulamentul N 302-P), cărora nu se aplică reducerea. , deoarece din punct de vedere economic este vorba de fapt de cheltuieli amânate (apropo, din același motiv, logic ar fi să nu supraevaluăm deloc reducerea și să o luăm în considerare în ruble). Există și alte puncte de vedere asupra posibilității de reevaluare și anulare a reducerii în funcție de modificarea NVPI (vezi „Contabilitatea și băncile”, 2010, N 2). Procedura de reevaluare a reducerii în funcție de modificarea NVPI ar trebui stabilită în politica contabilă.

Dacă banca emitentă a întârziat plata unei cambii exprimate într-o monedă fără o clauză de plată efectivă, atunci deținătorul cambiei are dreptul, la discreția sa, să solicite plata cambiei în ruble la cursul de schimb al cambiei. data platii sau data scadentei (art. 41 din Regulamentul biletului la ordin), iar in conformitate cu aceasta se efectueaza ultima reevaluare.

Angajament

O bancă poate accepta propriul bilet la ordin drept garanție pentru fondurile plasate:

• Dt 99998 "Cont pentru corespondenta cu conturi pasive cu intrare dubla"
• Kt 91311 „Titluri de valoare acceptate ca garanție pentru fondurile plasate” - pentru valoarea garanției acceptate în conformitate cu acordul de gaj.

Suma garanției poate diferi de valoarea nominală a facturii (de exemplu, dacă factura este urgentă și este acceptată ca garanție cu reducere). De asemenea, valoarea garanției poate fi flotantă (de exemplu, în cazul acceptării unei facturi cu NVPI drept garanție sau în cazul unei creșteri a valorii garanției în timp la acumularea dobânzii sau anularea unei reduceri).

Notă. Valoarea garanțiilor acceptate sub formă de cambii proprii poate fi diferită în scopuri contabile (91311) și pentru formarea unui provizion pentru eventuale pierderi la credite, ținând cont de garanțiile (523).

Dacă acordul de gaj prevede păstrarea unei cambii gajate într-o bancă (ipotecă), atunci sunt posibile opțiuni similare cu stocarea unei cambii atunci când aceasta este emisă.

În cazul în care contractul de gaj (sau un acord de depozitare separat) prevede păstrarea cambiei de către trăgător:

• Dt 90803 „Titluri de valoare în depozit în baza contractelor de depozitare”
• Kt 99999 „Cont pentru corespondență cu conturile active în caz de dublă înscriere” - pentru valoarea nominală.

Dacă contractul de gaj prevede contabilizarea depozitar a cambiei:

• Dt 98000 „Titluri de valoare în custodie la depozit”
• Kt 98070 „Titluri de valoare împovărate cu obligații” - pentru numărul de cambii acceptate ca gaj.

Clauza 11.1 din partea II a Regulamentului N 302-P prevede, de asemenea, contabilizarea pe conturile de depozit a valorilor mobiliare deținute de bancă pe un alt drept de proprietate. În conformitate cu aceasta, cambiile primite ca gaj sunt supuse contabilității de depozit, inclusiv în absența unei condiții special stipulate pentru păstrarea depozitarului în contractul de gaj și în absența unei condiții de păstrare.

O cambie va fi păstrată ca gaj în mod similar cu depozitarea la emitere.

Emiterea unei cambii către debitorul gajist după încetarea gajului se înregistrează în contabilitate prin înregistrare inversă.

Facturi proprii REPO

Potrivit Legii nr.39-FZ din 22 aprilie 1996 „Pe Piața Valorilor Mobiliare”, tranzacțiile REPO se încheie cu titluri de capital, cărora nu se aplică cambiile (de altfel, din același motiv, tranzacțiile REPO cu cambii). de schimb nu sunt recunoscute ca tranzacții REPO în contabilitatea fiscală). Cu toate acestea, nu este interzisă efectuarea de tranzacții de vânzare a valorilor mobiliare (inclusiv bilete la ordin) cu obligația de a le revânzare după un anumit timp. Contabilitatea acestor tranzacții cu facturi proprii nu este stabilită direct de reglementările Băncii Rusiei și, în opinia autorului, poate fi efectuată după cum urmează.

Banca tratează tranzacția ca o tranzacție similară REPO și utilizează procedura contabilă stabilită prin Scrisoarea nr. 141-T a Băncii Rusiei din 07.09.2007. În același timp, este rezonabil să se considere această tranzacție ca o operațiune de primire a valorilor mobiliare fără recunoaștere inițială. Într-adevăr, este ilogic să recunoaștem datoria financiară ca un activ financiar, deși temporar (în plus, recunoașterea inițială înseamnă că debitorul și creditorul sunt aceeași persoană, ceea ce duce la încetarea obligației).

Contabilitate la banca-cumparator pentru prima parte a REPO (tractor):

• Dt 460 (A) - 473 (A) "Alte fonduri plasate" după tipul de destinatar
• Kt c / c, r / c, numerar - pentru suma de fonduri furnizate pentru prima parte a tranzacției;
• Dt 99998 "Cont pentru corespondenta cu conturi pasive cu intrare dubla"
• Kt 91314 „Titluri de valoare primite în cadrul tranzacțiilor efectuate pe bază de rambursare” - pentru valoarea cambiei stabilită prin contract.

Opinie. G.N. Florova, șeful Serviciului de Control Intern, Banca „Corporația Financiară Rusă”

Articolul examinează în detaliu aproape toate aspectele operațiunilor băncii cu propriile facturi, dar este clar că este imposibil de prevăzut toate subtilitățile asociate cu utilizarea unui astfel de instrument financiar ca factură proprie într-un singur material.

Completând autorul, primul lucru asupra căruia aș dori să atrag atenția este respectarea strictă a formei unui proiect de lege reglementată de art. 75 Regulamente privind proiectul de lege. Au trecut mulți ani de la 1937, când a fost adoptat, și ar fi util să ne amintim câteva dintre cerințele sale. De exemplu, un document din care lipsește oricare dintre detalii poate fi recunoscut ca întocmit cu viciu de formă, cu excepția cazurilor prevăzute la art. 76 Regulamente. Iar conform art. 72 din Regulament, toate actele referitoare la o cambie pot fi efectuate într-o zi lucrătoare. Autorul scrie că cambia poate fi prezentată spre răscumpărare în următoarele două zile lucrătoare și, prin urmare, termenul de circulație și contul de bilanț pentru contabilizarea cambiei trebuie stabilite ținând cont de această împrejurare, dar vreau să vă reamintesc că acest lucru ar trebui prevăzut în politica contabilă a băncii.

Acumularea dobânzii la fondurile puse la dispoziție se efectuează de către bancă în modul general stabilit (lunar pe contul 47427 „Cerințe pentru primirea dobânzii” sau 91603 - 91604 „Dobândă neprimită...”). În același timp, banca la ordin continuă să acumuleze dobânzi (scăderea reducerii) la biletul la ordin ca datorie financiară pe durata operațiunii REPO.

Fondurile puse la dispoziție băncii și factura titularului sunt returnate prin înscrieri inverse, iar dobânda primită este creditată în conturile 47427 sau 70601.

Dacă banca (deținătorul biletului la ordin) este și contrapartea băncii-emitent în tranzacția repo, atunci deținătorul bancar la ordin va înregistra o astfel de tranzacție în modul general stabilit de acesta pentru astfel de operațiuni (cu sau fără derecunoaștere), cu particularitatea că efectele transferate în cadrul tranzacției repo fără recunoaștere de încetare sunt supuse debitării din contul 514 (A) „Bitle la ordin ale instituțiilor de credit și avalizate de acestea” și creditate în contul 50218 „Obligații de creanță transferate fără derecunoaștere” până în momentul de față. de îndeplinire a obligațiilor din a doua parte a REPO (a se vedea răspunsurile și clarificările pe site-ul web al Băncii Rusiei din 31.03.2008, întrebarea 8).

Modificarea termenilor unei facturi

În conformitate cu cap. X „Reglementări asupra cambiei” banca-emitentă poate aduce modificări detaliilor obligatorii ale cambiei. Astfel de modificări sunt efectuate, de regulă, cu acordul deținătorului cambiei și se referă de obicei la condiții precum locul plății, rata dobânzii, data răscumpărării. Această operațiune nu presupune încetarea contabilității pentru obligațiile din acest proiect de lege, ci va sta la baza ajustării procedurii contabile (de exemplu, transferul conturilor de sold 523 „Cambie emise și acceptări bancare” în funcție de data de scadență nou stabilită) sau recalcularea dobânzii acumulate sau ajustarea sumei discountului imputat la cheltuieli etc.

V.B. Potekhin

Contabil șef

SA „Rusă

CURS INTERDISCIPLINAR

pe discipline: Operațiuni bancare, Contabilitate în bănci

pe subiect: Organizarea si inregistrarea operatiunilor de cambie in institutiile de credit. Reflectarea operațiunilor în contabilitate

Introducere

Tema pe care am ales-o este relevantă, întrucât problema cheie a situației economice actuale este problema neplăților, din cauza agravării deficitului de bani din economie.

Acest termen de hârtie este de a dovedi semnificația și relevanța problemei, de a releva avantajele și dezavantajele, de a studia și analiza circulația facturilor.

Situația economică actuală din țară dă un impuls dezvoltării circulației obligațiilor de datorie ale băncilor, întreprinderilor industriale, întreprinderilor comerciale și de servicii. Lipsa masei monetare în circulație și volumele mari de neplăți reciproce au determinat o creștere a utilizării titlurilor (cambres) în circulația economică. Factura devine o valoare mobilă utilizată activ pe bursa rusă. Distribuirea facturii se datorează simplității relative, dezvoltării formularelor și practicii mondiale pe termen lung de utilizare a acestei obligații de datorie.

O cambie este un tip de credit de bani care a fost folosit în practica comerțului mondial de câteva secole și este acum stăpânit de întreprinderile și băncile rusești pe piața internă.

Primul capitol al lucrării acoperă partea teoretică a problemei - Tipuri de operațiuni efectuate de instituțiile de credit cu facturi și anume: importanță economică operatiune contabila, conditii si procedura de acceptare a cambiilor in contabilitate, procesare si expediere a cambiilor acceptate in contabilitate. Factori care influențează rata dobânzii calculate, calculul discountului, redescontarea tranzacțiilor cu facturi, împrumutul contra facturi, principala diferență între contabilitate și împrumutul contra facturi, Crearea unei baze de date de facturi protestate, tranzacții cu comisioane cu facturi.

Al doilea capitol este partea practică a lucrării, care reflectă contabilizarea operațiunilor efectuate cu cambie

În cel de-al treilea - ultimul capitol este luată în considerare o sarcină specifică, care reflectă înregistrările contabile pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate cu cambii.

La baza părților teoretice și practice ale lucrării se află materiale colectate din diverse surse, cum ar fi Monografia, Actele normative și altele.

La rezolvarea sarcinilor stabilite s-au folosit următoarele metode: Cercetare, analiză și comparare.

Partea teoretică

1. Tipuri de operațiuni efectuate de instituțiile de credit cu cambie

1.1. Facturi, tipuri, condiții și procedura de acceptare a facturilor în contabilitate

Cambiile sunt un mijloc de oficializare a relațiilor de credit și decontare dintre partenerii care tranzacționează între ei, de ex. se bazează pe relația de cumpărare și vânzare a mărfurilor; în acest caz, vânzătorul de bunuri este creditorul (trading on credit), iar cumpărătorul este debitorul. Plata amânată este oferită în principal pentru o perioadă de până la 3 luni (și uneori pentru mai mult timp), și nu se percepe dobândă vizibilă pentru aceasta, deoarece prețul mărfurilor este calculat în așa fel încât costul plății amânate este deja incluse în ea. Și dacă plata se face mai devreme, atunci se oferă o reducere din prețul de achiziție.

Există astfel de opțiuni pentru termenul de plată ca la vedere; în atât de mult timp de la prezentare; la atât de mult timp de la compilare și într-o anumită zi.

Există următoarele tipuri de facturi:

O cambie poate fi doar în formă necompletată (articolul 4 din Legea Federației Ruse „Pe o cambie și un bilet la ordin”), prin urmare, sunt impuse cerințe stricte pentru executarea unei cambii.

Cambia trebuie întocmită în scris, fie pe un formular special de cambie, fie pe o foaie simplă de hârtie cu respectarea obligatorie a tuturor detaliilor.

O cambie poate fi întocmită în orice limbă, dar trebuie avut în vedere că Banca Rusiei acceptă pentru contabilitate cambii ale întreprinderilor rezidente scrise numai în limba rusă. Legea definește o listă de detalii obligatorii plasate pe cambia

Plata unei facturi poate fi asigurată integral sau parțial prin intermediul unui aval dat de un terț, ceea ce îi sporește credibilitatea. Un aval este de obicei emis de o banca, pentru care reprezinta unul dintre tipurile de credite emise. Creditul Aval (sau aval bancar) este răspunderea băncii pentru o obligație de schimb a unui client. Totodată, plata reală a banilor de către bancă are loc numai dacă beneficiarul unui astfel de împrumut nu este în măsură să-și achite datoria. În caz contrar, tranzacția se limitează la acordul băncii de a avaliza factura cu încasarea de comisioane, al căror cuantum depinde de termenul avalului, de condițiile de furnizare a acestuia și de solvabilitatea clientului.

Contabilitatea cambiilor constă în faptul că deținătorul cambiei transferă (vinde) cambia către bancă prin aviz înainte de data scadenței și primește pentru aceasta suma facturii minus (pentru primirea anticipată) un anumit procent din această sumă, adică dobânda de reducere. . Astfel, din punctul de vedere al băncii, aceasta este achiziția oricărei facturi neproprii.

Scopul operațiunii:

1. Atragerea clientelei prin cresterea solvabilitatii clientului, completarea capitalului de lucru al acestuia.

2. Încasarea dobânzii de scont sau a reducerii la o rată nu mai mică decât a creditelor similare pe termen scurt, dar cu o garanție mai mare, întrucât obligația biletului la ordin este necondiționată.

3. Decuplarea neplatilor, imbunatatirea starii financiare a clientilor bancii.

O bancă comercială poate fi interesată să contabilizeze biletele la ordin ale acționarilor majori ai băncii, precum și clienții care au primit anterior împrumuturi, pentru a căror rambursare banca trebuie să îmbunătățească situația financiară a clientului. Este foarte posibil ca banca să țină cont de facturile acelor clienți cu care intenționează să extindă cooperarea. Prin urmare, băncile acordă o importanță deosebită acestei operațiuni. De regulă, condițiile de implementare a acestuia sunt determinate de directorii și directorii băncilor pe baza informațiilor cuprinse în biletul la ordin depus în contabilitate la bancă. Acesta reflectă relațiile existente între participanții la tranzacția cu factură, precum și între giratori, pozitie financiarăși a căror bonitate este analizată înainte ca nota să fie acceptată în contabilitate. Problemele de solvabilitate a debitorilor principali în cadrul unei cambii (trăgătorul - sub bilet la ordin și acceptantul sau trăgătorul - sub una transferabilă) sunt analizate cu deosebită atenție.

Avizul ca formă de cesiune a unei creanțe.

Cesiunea unei creanțe- aceasta este o tranzacție în conformitate cu care se efectuează transferul de drepturi (creanțe) de la un creditor la o altă persoană (un alt creditor). O valoare mobiliară este una sau alta formă de existență a unui raport de creanță între un creditor (investitor) și un debitor (emitentul unui titlu), și de aceea cesiunea drepturilor creditorului asupra acesteia este, prin definiție, o cesiune a unei creanțe. Cesiunea unei creanțe poate fi efectuată sub forma unei tranzacții unilaterale sau bilaterale. Prima în legătură cu o cambie se numește aviz, iar tranzacția bilaterală în legătură cu valorile mobiliare cesiune. De regulă, cesiunea unei creanțe asupra unei cambii se realizează prin intermediul unui aval, dar întrucât cambia este o garanție, această cesiune poate fi efectuată și prin intermediul unei cesiuni. Totuși, spre deosebire de aviz, transferul drepturilor în temeiul unei facturi prin cesiune duce la o consecință foarte importantă. Cert este că, în cazul transferului dreptului de proprietate asupra unei cambii prin cesiune, vânzătorul cambiei este responsabil numai pentru nulitate.

drepturi de proprietate, dar nu va fi responsabil pentru fezabilitatea acestora, adică dacă plătitorul nu își îndeplinește obligația de plată, pretențiile cumpărătorului cambiei nu pot fi formulate împotriva vânzătorului cambiei.

În cazul cesiunii unei creanțe prin aval, persoana care transferă cambia este răspunzătoare atât pentru nulitatea drepturilor de proprietate, de exemplu, este responsabilă pentru faptul că cambia se dovedește a fi contrafăcută, cât și pentru fezabilitatea acestora. , adică dacă plătitorul nu plătește nota, aceasta va trebui să fie plătită de girant în calitate de deținător anterior al cambiei (mai precis, fiecare dintre deținătorii anteriori, inclusiv trăgătorul).

Din punct de vedere formal, se mai pot sublinia următoarele diferențe între aceste două forme de cesiune a unei creanțe:

Un aval este un ordin, adică o acțiune unilaterală, a titularului unei cambii, în timp ce o cesiune este un contract bilateral;

Un aviz poate fi atât nominal, cât și purtător, iar o cesiune este întotdeauna doar un transfer nominal;

Avizul se eliberează numai printr-o inscripție pe o factură sau pe o foaie suplimentară la aceasta, numită allonge; Cesiunea poate fi formalizată ca o înscriere contractuală pe titlul în sine, sau sub forma unui contract independent (obișnuit) de vânzare a titlului.

Postarea facturii- este cumpărarea unei cambii înainte ca aceasta să devină scadentă. Deoarece fondurile sunt de obicei concentrate la bancă, băncile sunt cel mai adesea cumpărătorii de facturi. Un investitor își poate schimba cambia cu bani înainte de termen, de obicei la o bancă, dar pentru o sumă de bani mai mică decât cea pe care emitentul (adică, debitorul cambiei) trebuie să i-o returneze. Deoarece o cambie este o formă de bani, nu poate fi cumpărată sau vândută, ca un cec. Schimbul timpuriu al unei facturi în bani apare în exterior ca cumpărare și vânzare, deoarece aceasta din urmă este

forma de schimb al unei cambii pentru bani. De fapt, acest schimb este întotdeauna doar o relație de credit, deoarece cine „cumpără” o cambie pe bani o va primi din nou după o perioadă fixă ​​de timp în care cambia este achitată. Cumpărătorul unei facturi este întotdeauna un creditor care acordă un împrumut și apoi îl primește înapoi cu dobândă de la plătitorul cambiei. Vânzătorul unei cambii care primește bani pentru o cambie, de exemplu de la o bancă, nu o vinde efectiv, ci doar returnează (parțial) împrumutul pe care l-a dat emitentului. Astfel, atât cumpărătorul cambiei, cât și vânzătorul acesteia în tranzacția de cumpărare și vânzare a cambiei sunt părți la relația de credit, dar nu aceeași, ci două diferite, dar de închidere asupra emitentului cambiei. Contabilitatea unei cambii constă în faptul că deținătorul cambiei, în nevoie de bani, transferă (vinde) cambia către bancă prin aval înainte de data scadenței de pe aceasta și primește pentru aceasta suma cambiei minus, în exterior, ca și cum pentru primirea anticipată a banilor, un anumit procent din această sumă, apelat dobândă de reducere sau reducere bancară. Mărimea ratei de actualizare este stabilită chiar de bancă, în funcție de solvabilitatea deținătorului cambiei care a depus nota în contabilitate și se calculează conform formulei (3.14)

D-reducere

Valoarea N a facturii

t-timpul rămas până la plata facturii (zile)

r este rata de actualizare a băncii

T-perioada anuală-360 de zile

Necesitatea contabilizării unei facturi apare dacă deținătorul acesteia are nevoie de bani și nu poate folosi nota pe care o are ca mijloc de plată (plăți) în locul acestora, iar termenul limită de primire a banilor în temeiul cambiei nu a sosit încă. Prezentarea anticipată a unei facturi pentru plată, deși este posibilă, nu îi oferă nicio șansă dacă plătitorul nu dorește să plătească factura înainte de termen (fără bani sau din alte motive). Singurul loc de pe piață unde banii pot fi împrumuți de obicei este banca, a cărei funcție este de a tranzacționa cu bani, nu cu mărfuri. Primind o cambie prin andos, banca poate transfera în schimb doar banii de care are nevoie titularul cambiei.

Pentru o bancă, reducerea unei facturi este o tranzacție de credit obișnuită. În exterior, se pare că banca acordă un împrumut deținătorului unei cambii la un curs de reducere, acceptând de la acesta drept gaj cambia pe care o pune la dispoziție. De fapt, titularul cambiei, prin aval, doar cesionează băncii drepturile sale în temeiul cambiei și, prin urmare, plătitorul cambiei este debitorul împrumutului bancar. Acesta este motivul economic pentru care dobânda de reducere este dedusă din suma facturii și nu se percepe pe aceasta, așa cum este cazul creditării convenționale. Suma împrumutului care urmează să fie rambursat băncii este deja fixată de suma cambiei și, prin urmare, banca își poate primi plata pentru împrumut nu mai mult decât valoarea acestuia, ci numai prin deducere din cambie. . Când cambia scade, plătitorul ei, returnând suma cambiei băncii, returnează atât suma de bani pentru care banca a „cumpărat” cambia de la posesorul său, cât și dobânda de reducere (bancă) la care banca împrumută. bani pentru clienții săi.