Maksukuritegu kergendavad asjaolud. Kergendavad asjaolud maksukuriteo toimepanemisel

Tunnustatakse vastutust kergendavaid asjaolusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 punkt 1):

1) süüteo toimepanemine raskete isiklike või perekondlike asjaolude koosmõjul;

3) uus maksukuritegu peab olema toime pandud 12 kuu jooksul arvates samalaadse maksusüüteo eest maksusanktsiooni kohaldamise kohta tehtud kohtulahendi või maksuhalduri otsuse jõustumise päevast (maksuseadustiku § 112 punkt 3). Vene Föderatsioon).

Maksukohustust raskendav asjaolu rakendatakse ka art.s sisalduvate reeglite kaudu. 114 NK. Kui kohus või maksuhaldur tuvastab kordumise tunnuse, kahekordistatakse trahvisummat võrreldes Ch. vastava eriartikliga kehtestatud summaga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 16 või 18 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 114). Näib, et see Vene Föderatsiooni maksuseadustiku norm ei ole vastuolus põhiseaduslike karistuse proportsionaalsuse ja õigluse põhimõtetega, kuna ilmselgelt ebaseaduslike tegevuste süstemaatilise olemuse tõsiasi toob õigustatult kaasa sanktsiooni suuruse suurendamise.

2) koos individuaalne kes ei ole üksikettevõtja – üldise jurisdiktsiooniga kohtusse.

Maksuhaldur võib pöörduda kohtusse trahvi sissenõudmise nõudega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 115 punkt 1):

organisatsioonilt ja üksikettevõtjalt - artiklis sätestatud viisil ja tähtaegadel. 46 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 47;

üksikisikult, kes ei ole üksikettevõtja - artiklis sätestatud viisil ja tingimustel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 48.

Maksusätete täitmata jätmise eest vastutuse leevendamise kord on reguleeritud mitmete seadusandlike ja määrustega. Alusdokument, millega kehtestatakse maksueeskirjade rikkumise eest vastutuse vähendamise üldtingimused, on Vene Föderatsiooni maksuseadustik (edaspidi Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Selle norme täiendavad, selgitavad ja konkretiseerivad järjepidevalt põhimäärused, samuti järeldused alates kohtupraktika.

Eriti:

1. Maksuseadustik kohustab vähendama karistuslikke maksusanktsioone vähemalt poole võrra vähemalt ühe kergendava tingimuse olemasolul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 114 punkt 3). Samas selgitab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, et isegi trahvi alammäära kuulub vähendamisele (kiri nr 03-02-08/7 30.01.2012). Praktikas vähendab maksuteenistus reeglina karistuste summat täpselt 2 korda, kuigi kohtupraktikas on teada ka karistuse vähendamise juhtumeid kümnete või isegi sadade kordade võrra (näiteks FAS ZSO otsused 10. 15/2010 asjas nr A75-430 / 2010 ja FAS DVO 21.12.2011 nr F03-5882/2011 asjas nr A24-1513/2011), mis vastab 2011. aasta pleenumimääruse sätetele. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu nr 41 ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu nr 9 06.11.1999.
2. Karistustele ei kohaldata erilisi asjaolusid, mistõttu nende suurust sel viisil vähendada ei saa (Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 17. detsembri 1996. a resolutsiooni nr 20-P punkt 5).
3. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 112 järgimine asjaolude loetelus, mille olemasolu aitab kaasa karistuste vähendamisele, ei ole kohustuslik. See tähendab, et maksutrahvi leevendavate põhjuste loetelu saab laiendada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 alapunkt 3, punkt 1, Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu Presiidiumi 17. märtsi teabekiri, 2003 nr 71).

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavate asjaolude liigid

Artikli lõikes 1 nimetatud kergendavate tingimuste loetelus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 sisaldab:

1. Maksurikkumise esmane toimepanemine ebasoodsate tegurite (isiklik, perekond) mõjul.
2. Rikkumise sunniviisiline toimepanemine ähvarduste, sunni või ameti-, materiaalse või muu alluvuse tõttu.
3. Rikkumise toimepanemine kodaniku poolt raske majandusliku olukorra tõttu.
4. Muud tegurid, mille kohus või maksuhaldur on tunnistanud kergendavaks asjaoluks.

Kohtupraktika analüüs võimaldab jagada maksusanktsioonide vähendamise tingimused mitmeks rühmaks:

1. Üldised asjaolud (saavad kasutada kõik õppeained), sealhulgas:

• rikkumise ülimuslikkus;
• tahtmatus;
• süü omaksvõtmine;
• keeruline finantsseisundit teema;
• linna moodustava ettevõtte staatuse olemasolu (6. apellatsioonikohtu 17. jaanuari 2012. a otsus nr 06AP-5792/2011 asjas nr A73-8890/2011);
• subjekti sotsiaalselt oluline tegevus.

1. Spetsiaalne (saab rakendada ainult teatud maksurikkumiste korral):

• kui deklaratsioon esitati tähtajast hiljem, võib kergendavana lugeda selliseid asjaolusid nagu eelarvekahju puudumine ja ebaoluline viivitus;
• kui makse ei ole täies ulatuses tasutud, siis võib kergendavate asjaoludena tunnistada selliseid kergendavaid asjaolusid nagu maksumaksjapoolne vigade iseseisev tuvastamine, võlgade tagasimaksmine enne vastutusele võtmist ja muude maksumaksete enammaksmine.

1. Spetsiifiline (ainult kodanikele või üksikettevõtjatele), kohaldatav, kui see on saadaval:

• ülalpeetavad;
• puue;
• raske haigus (sh sugulane);
• kõrge vanus;
• krediidikohustused.

Kergendavate asjaolude kohaldamise kord

Kehtivate õigusaktide kohaselt peavad maksuspetsialistid auditi käigus iseseisvalt tuvastama vastutust vähendavate tingimuste olemasolu. Siiski on otstarbekam märkida kõik olemasolevad olulised tegurid, mis võivad mõjutada maksusanktsioonide vähendamist, avalduses, mis tuleb saata maksuteenistusele kuu aja jooksul alates kontrollidokumentide kättesaamisest (punkt 6, artikkel 100, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, artikkel 101.4).

Ei tea oma õigusi?

Avaldus vormistatakse vabas vormis, kuid suurima efekti saavutamiseks tuleb dokument vormistada võimalikult detailselt, kusjuures maksurikkumise korral tuleb eelkõige rõhutada kergendavate asjaolude olemasolu. Selleks peab taotlus märkima:

1. Maksuhalduri osakonna nimi, kuhu dokument saadetakse.
2. Tšeki kuupäev.
3. Kontrollimise tulemuste põhjal koostatud dokumendi üksikasjad.
4. Avastatud rikkumiste ja rakendatud sanktsioonide loetelu.
5. Viide õigusaktidele, mis kehtestab sanktsioonide vähendamise eritingimustel.
6. Auditeeritavale subjektile kättesaadavate kergendavate asjaolude loetelu.
7. Palun vähendage sanktsioonide summat vähemalt 2 korda.

Dokumendile lisatakse kuupäev ja taotleja allkiri.

Raskendav asjaolu - mis on maksurikkumise korral raskendav asjaolu?

Lisaks kergendavatele karistustele on maksuseadustes ette nähtud ka raskendavad asjaolud. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 kohaselt on maksukuritegu raskendav asjaolu rikkumine, mille on toime pannud sama rikkumise eest juba karistatud üksus.

Samal ajal käsitletakse subjekti varasemat vastutusele võtmist alles 12 kuu jooksul alates kohtu- või maksuhalduri otsuse kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 punkt 3). Kui nimetatud aja jooksul ei võetud subjekti vastutusele (s.t eelmise otsuse tegemisest on möödunud rohkem kui aasta või ei ole selle aja jooksul üldse vastutusele võetud), siis ei ole alust kohaldatud meetmeid karmistada. . See on märgitud Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 12. augusti 2011. aasta kirja nr SA-4-7 punktis 52 / [e-postiga kaitstud] ja Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 25. mai 2010. aasta resolutsioon nr 1400/10. Vastutust suurendava tingimuse olemasolul rakendatakse maksusanktsioone 100% suuremas summas, kui seaduses üldise rikkumise eest ette nähtud.

Kui auditi käigus avastatakse mitu maksurikkumist, määratakse sanktsioonid subjektile iga nende eest eraldi, ilma kõiki teisi karmima sanktsiooniga absorbeerimata.

Mis on maksurikkumiste toimepanemise süü välistamise alused?

Asjaoludest, mis võivad maksuseaduste eiramise sanktsioonikoormust vähendada, tuleb eristada ja piiritleda tingimused, mille korral on rikkuja süü täielikult välistatud (s.t karistust ei kohaldata).

Sellistele tingimustele vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 111 sisaldab:

1. Looduskatastroofid, ületamatud asjaolud, hädaolukorrad, mis viisid maksureeglite rikkumiseni.
2. Valus või muu seisund, kus maksurikkumise toime pannud kodanik ei mõistnud oma tegevuse ja tegevusetuse olulisust ja tagajärgi.
3. Maksu- ja teiste valitsusasutuste maksualaste õigusaktide kohaldamise täpsustuste rakendamine.
4. Muud asjaolud, mida kohtu- või maksuamet tunnistab rikkuja süü ja rikkumise eest karistamise tühistavateks tingimusteks.

Seega maksurikkumiste avastamisel Erilist tähelepanu pöörama tähelepanu asjaoludele, mille olemasolu võib sanktsioonide koormust vähendada. Tuleb mõista, et selliste asjaolude hulka võivad kuuluda mitte ainult õigusaktides loetletud olukorrad, vaid ka muud tähelepanu väärivad elulised asjaolud, mistõttu on igal juhul soovitatav pöörduda maksuhalduri poole, esitades selgituse rikkumise kohta ja nõudega maksusoodustust vähendada. trahvi suurus.

See näeb ette võimaluse vähendada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel maksukuritegude toimepanemise eest määratud trahvisummat, kui ilmnevad kergendavad asjaolud. Eelkõige tehakse kindlaks, et vähemalt ühe kergendava asjaolu olemasolul vähendatakse trahvisummat vähemalt kaks korda võrreldes Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 16 maksukuriteo toimepanemise eest.

Maksukohustust kergendavad asjaolud on loetletud artikli 1 lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112. Erinevalt artikli lõikes 1 nimetatud põhjustest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 111 (mis välistavad maksukohustuse) artikli lõikes 1 sätestatud asjaolud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 ei välista täielikult maksukohustuse tekkimist, vaid vähendab ainult määratud trahvi suurust.

Kergendavate asjaoludena on Art. Vene Föderatsiooni artikliga 112 kehtestatakse:

Süüteo toimepanemine raskete isiklike või perekondlike asjaolude kombinatsiooni tõttu;

Süüteo toimepanemine ähvarduse või sunni mõjul või materiaalse, teenistusliku või muu sõltuvuse tõttu;

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutava isiku raske rahaline olukord;

Muud asjaolud, mida maksuhaldur või kohus võib tunnistada kergendavaks vastutuseks.

Seega ei ole kergendavate asjaolude loetelu suletud. Kergendavate asjaoludena võivad nii maksuamet kui ka kohus pidada ülalpeetavate olemasolu (alaealised lapsed, eakad sugulased, puudega isikud), pensioniiga, sissetulekute puudumine, olulised laenukohustused, süüteo raskusastmele kohaldatud ebaproportsionaalsed karistused ja muud asjaolud.

Kui pärast teo kättesaamist esinevad kergendavad asjaolud maksurevisjon maksumaksja peaks:

1. Taotleda revisjoni läbi viinud maksuhaldurilt avaldusega (avaldusega) täiendavalt määratud trahvisummade vähendamist, milles märkida, millistel alustel saab maksusanktsioonide summat vähendada.

2. Esitatud avaldusele (avaldusele) tuleb lisada kergendavate asjaolude esinemist kinnitavad dokumendid (nende koopiad).

Mittenõustumisel maksuhalduri poolt maksusüüteo toimepanemise eest kohaldatavate sanktsioonide suurusega, juhul, kui trahvisummat ei vähendatud kergendavate asjaolude esinemisel või selle eest vastutava isiku arvates maksukohustust ei vähendatud piisavalt, võib maksumaksja otsuse edasi kaevata kõrgemale maksuhaldurile.

Kaebuses peab kaebaja märkima ka kergendavaid asjaolusid, mille kohaselt kuulub trahvisumma vähendamisele, ning lisama esitatud argumente kinnitavad dokumendid.

Samas peaksid maksumaksjad arvestama, et kergendavate asjaolude olemasolul saab vähendada vaid kohaldatavate karistuste suurust, maksude ja nendel alustel karistuste summat vähendada ei saa.

"Vene maksukuller", 2008, N 20

Teatud asjaoludel võib vastutust maksukuriteo toimepanemise eest leevendada või süvendada. Millised tegurid võimaldavad maksusanktsioonide suurust vähendada ja millised, vastupidi, toovad kaasa vastutuse karmima mõõdu? Selle kohta artiklis.

Vastavalt artikli lõike 5 nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 kohaselt maksuhalduri juht (asejuhataja) maksuauditi materjalide läbivaatamise ajal<1>teeb kindlaks, kas isik, kelle kohta maksurevisjoni akt on koostatud, on toime pannud maksu- ja tasuseadusandluse rikkumise, kas tuvastatud rikkumised on osa maksusüüteost, kas on alust isikut maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtta. maksukuritegu.

Lisaks tuvastatakse asjaolud, mis välistavad isiku süü maksukuriteo toimepanemises, või asjaolud, mis kergendavad või raskendavad vastutust maksukuriteo toimepanemises.

Sarnased nõuded on sätestatud artikli lõikes 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101.4. Need puudutavad maksu- ja tasuseadusandluse rikkumise fakte fikseerinud teo, samuti maksuõiguserikkumise toimepannud isiku esitatud dokumentide ja materjalide läbivaatamise korda.

Seega saab maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavaid või raskendavaid asjaolusid tuvastada alles pärast seda, kui on tuvastatud maksusüüteo toimepanemise fakt, süüteo konkreetne koosseis ja muud isiku maksukohustusele võtmise alused.

Maksukohustust kergendavate ja raskendavate asjaolude liigid on toodud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112.

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavad või raskendavad asjaolud tuvastab asja arutav kohus või maksuhaldur ning neid võetakse arvesse maksusanktsioonide kohaldamisel. See on sätestatud artikli lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112.

Maksukohustust kergendavad asjaolud

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 tunnistab maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavaid asjaolusid:

• kuriteo toimepanemine raskete isiklike või perekondlike asjaolude kombinatsiooni tagajärjel;
• kuriteo toimepanemine ähvarduse või sunni mõjul või materiaalse, teenistusliku või muu sõltuvuse tõttu;
• maksukuriteo toimepanemise eest vastutava isiku raske varaline olukord (rakendati alates 1. jaanuarist 2007);
• muud asjaolud, mida juhtumit käsitlev kohus või maksuhaldur võib tunnistada vastutust kergendavaks.

Märge. Kergendavate asjaolude loetelu on avatud ega piirdu nende teguritega.

Need asjaolud on oma olemuselt isiklikud, see tähendab, et need võivad tekkida eranditult seoses üksikisikuga ja on seotud tema isiksusega. See on tingitud asjaolust, et maksude ja lõivude seadusandluse kujundamisel kasutati õigusnormide laenamist. Ning ennekõike võeti arvesse haldusvastutuse ja kriminaalõigusaktide sätteid, milles üksikisikud on vastutuse subjektiks.

Otseselt juriidilistele isikutele kohaldatavate kergendavate asjaolude puudumist seostatakse traditsiooniliselt järgnevaga. Maksuseaduste kohaselt määratakse organisatsiooni süü maksukuriteo toimepanemises kindlaks sõltuvalt tema süüst. ametnikud või selle esindajad, kelle tegevus (tegevusetus) viis selle maksukuriteo toimepanemiseni. Aluseks on artikli 4 lõige 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 110. See tähendab, et maksumaksja organisatsiooni suhtes maksukohustuse kohaldamisel võidakse arvesse võtta kergendavaid asjaolusid, mis kehtivad just nende organisatsiooni ametnike või esindajate kohta, kelle tegevus (tegevusetus) viis konkreetse maksusüüteo toimepanemiseni. Sellist tegurit nagu üksikisiku raske varaline olukord võetakse aga arvesse ainult siis, kui maksukuriteo toimepanemise eest võetakse vastutusele just see isik.

Märge. Kui esineb vähemalt üks vastutust kergendav asjaolu, vähendatakse maksusüüteo toimepanemise eest võetava rahatrahvi suurust vähemalt kaks korda võrreldes MKS vastavas artiklis kehtestatud summaga (MKS § 114 punkt 3). Vene Föderatsiooni koodeks).

Muud maksukohustust kergendavad asjaolud

Allikatest, mille alusel tekivad praktikas konkreetsed maksukohustust kergendavad asjaolud, tuleb välja tuua haldus- ja kriminaalõigusaktid, kohtupraktika ja senine maksupoliitika.

Tunnustatakse haldusvastutust kergendavaid asjaolusid (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 4.2):

• haldusõiguserikkumise toime pannud isiku kahetsus;
• isiku vabatahtlik teatamine tema poolt toimepandud haldusõiguserikkumisest;
• haldusõiguserikkumise kahjulike tagajärgede ärahoidmine haldusõiguserikkumise toime pannud isiku poolt, tekitatud kahju vabatahtlik hüvitamine või tekitatud kahju kõrvaldamine;
• haldusõiguserikkumise toimepanemine tugeva vaimse erutuse (afekti) seisundis või raskete isiklike või perekondlike asjaolude kokkulangemise korral;
• haldusõiguserikkumise toimepanemine alaealise poolt;
• raseda või väikese lapsega naise poolt haldusõiguserikkumise toimepanemine. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 28 kohaselt on alaealised alla 14-aastased.

Esimest kolme liiki kergendavaid asjaolusid mõnevõrra muudetud kujul kasutavad maksuhaldurid praegu osana oma tööst, mille eesmärk on maksumaksjate vabatahtlik keeldumine maksudest kõrvalehoidumise skeemide kasutamisest.

Maksukohustuse leevendamist alaealise poolt maksusüüteo toimepanemise tõttu saab praktikas rakendada. Fakt on see, et artikli lõike 2 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 107 kohaselt vastutab üksikisik maksukuritegude toimepanemise eest alates 16. eluaastast. Samal ajal tunnistatakse kodanik täisealiseks 18-aastaseks saamisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 21 punkt 1).

Maksukuriteo toimepanemine tugeva vaimse erutuse (afekti) seisundis või raskete isiklike või perekondlike asjaolude kokkulangemise korral, samuti maksukuriteo toimepanemine raseda või alaealise lapsega naise poolt , võib põhimõtteliselt lugeda maksukohustust kergendavaks asjaoluks. Tuleb märkida, et need asjaolud on tegelikult raskete isiklike või perekondlike asjaolude kokkulangemise konkreetsed juhtumid. Sellised tegurid on sõnaselgelt sätestatud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 kui vastutust kergendav.

Karistusõiguses kehtestatud kergendavate asjaolude kasutamine on tingitud asjaolust, et teatud tingimustel võivad teatud maksukuriteod areneda kuriteoks. Seetõttu on paljudel juhtudel asjakohaste asjaolude laenamine kriminaalkoodeksist üsna mõistlik ja asjakohane.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 61 kohaselt on kergendavate asjaoludena tunnistatud:

• kergema raskusastmega kuriteo esmakordne toimepanemine asjaolude juhusliku kombinatsiooni tõttu;
• kurjategija vähemus;
• Rasedus;
• alaealiste laste olemasolu vägivallatseja juures;
• kuriteo toimepanemine raskete eluolude koosmõjul või kaastundest;
• kuriteo toimepanemine füüsilise või vaimse sunni või materiaalse, teenistusliku või muu sõltuvuse tõttu;
• kuriteo toimepanemine vajaliku kaitse, kuriteo toimepannud isiku kinnipidamise, äärmise vajaduse, mõistliku riski, korralduse või käsu täitmise seaduslikkuse tingimusi rikkudes;
• kuriteo põhjuseks olnud ohvri käitumise ebaseaduslikkus või ebamoraalsus;
• ülestunnistus, aktiivne kaasaaitamine kuriteo avalikustamisele, teiste kuriteoosaliste paljastamine ja kuriteo tulemusena saadud vara otsimine;
• kannatanule kohe pärast kuriteo toimepanemist meditsiinilise ja muu abi osutamine, kuriteo tagajärjel tekitatud varalise ja moraalse kahju vabatahtlik hüvitamine, muud toimingud, mille eesmärk on kannatanule tekitatud kahju heastamine.

Maksukuriteo esmakordne toimepanemine ei saa olla vastutust kergendav asjaolu. Lõppude lõpuks, artikli lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 kohaselt käsitletakse samalaadse süüteo kordamist raskendava asjaoluna. Sellistel tingimustel ei tunnistata raskendava asjaolu puudumist iseenesest maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavaks asjaoluks<2>. See näitab vaid seda, et raskendavad asjaolud puuduvad.

Asjaolude juhusliku kombinatsiooni tulemusena toime pandud kerge raske kuriteo mõiste lähtub kuritegude erikvalifikatsioonist kriminaalõiguse mõttes. Sel põhjusel ei saa seda mehaaniliselt üle kanda maksu- ja tasuseadusandlusega reguleeritud suhetele.

Eespool oli mainitud kurjategija vähemust.

Rasedus, väikelaste viibimine kurjategija juures, maksukuriteo toimepanemine raskete eluolude kombinatsiooni tõttu, nagu juba märgitud, on raskete isiklike või perekondlike asjaolude kombinatsiooni erijuhud, mis on maksuseadustikus sõnaselgelt sätestatud. vastutust kergendavad.

Märge. Muud lõigetes nimetatud põhjused. "g", "h" ja "k" artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklit 61 ei saa mehaaniliselt üle kanda maksuseaduste kohaldamise praktikasse.

Lõigetes sätestatakse ka maksukuriteo toimepanemine füüsilise või vaimse sunni tagajärjel või materiaalse, teenistusliku või muu sõltuvuse tõttu. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 kergendava maksukohustusena.

Kergendavaks asjaoluks võib pidada endast loobumist. Kuid reeglina on see tegur rohkem suunatud maksumaksjate vabatahtlikule keeldumisele erinevate maksudest kõrvalehoidumise ja maksude minimeerimise skeemide kasutamisest.

Kohtupraktika on välja töötanud järgmise loetelu maksukohustust kergendavatest asjaoludest:

• MKS-s kehtestatud tähtaegadest möödarääkimise ebaolulisus juhtudel, kui selle tähtaja möödalaskmine või rikkumine on maksusüüteo tunnuseks. Näiteks, maksumaksjalt rahatrahvi sissenõudmisel art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 119 kohaselt tuludeklaratsiooni hilinenud esitamise eest võttis vahekohus kergendava asjaoluna arvesse tähtajast möödalaskmise ebaolulisust - üks päev.<3>;
• juriidilise isiku raske majanduslik olukord<4>.

Märge. Süü puudumine maksuseaduste kohaselt mitte ainult ei leevenda maksusanktsioone, vaid vabastab ka isiku täielikult vastutusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 111).

Muude vahekohtute vastutust kergendavate asjaolude osas märgime järgmist. Mõnikord arvestavad kohtud selliste asjaoludena, mis välistavad isiku süü maksukuriteo toimepanemises ja mis on sätestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 111, näiteks erakorralised ja ületamatud asjaolud:

• väliskeskkonna mõjudest sõltuv juriidilise isiku tegevuse iseloom, mis seisneb põllumajandussaaduste tootmises ja müügis.<5>;
• raamatupidamisdokumentatsiooni kadumine pearaamatupidaja surma tõttu<6>.

Lisaks ei loeta maksukohustust kergendavaks asjaoluks ka maksukuriteo toimepanemise tahtluse puudumist.

Vastutust kergendava asjaoluna tunnistatud asjaolu peab olema põhjuslikus seoses toimepandud süüteoga. Seega asjaolu, et maksumaksjaks on riigiasutus, ei ole aluseks maksuhalduri poolt nõutud dokumentide esitamata jätmise trahvisumma vähendamiseks. Sellises olukorras puudub seos maksumaksja staatuse kui avalik-õiguslik asutus ja pani toime süüteo<7>.

Maksumaksja staatust ja tema tegevuse laadi ei tohiks kvalifitseerida iseseisvaks vastutuse leevendamise aluseks, eriti juhtudel, kui maksumaksja on tunnustatud linna moodustava ettevõttena, eelarveasutusena, mittetulundusühinguna, kuulub maksumaksja hulka. suurimate maksumaksjate kategooriasse, on kantud strateegiliste aktsiaseltside nimekirja või on pankrotis.

Erakordselt õiguslikeks intsidentideks võib pidada olukordi, kus vastutus leevenes nii maksumaksja kui ka tema, tavaliselt maal elavate raamatupidamistöötajate ebakompetentsuse ja kvalifikatsiooni puudumise tõttu maksuküsimustes. Sarnaseid otsuseid on vahekohtud teinud rohkem kui korra. Kergendavate teguritena nimetasid nad:

• maksumaksja teadmatus kehtivatest maksuseadustest;
• ettevõtte raamatupidaja madal kvalifikatsioon;
• ettevõtja - talupealiku pettekujutelm, kes uskus, et täidab kõiki maksumaksja kohustusi õigesti, kuna oli sõlminud raamatupidajaga lepingu ning tugines oma kogemustele ja teadmistele.

Teisisõnu, organisatsiooni töötaja ebaõige tööülesannete täitmine ei ole maksumaksja organisatsiooni vastutust kergendav asjaolu.<8>.

Kehtiv maksupoliitika eeldab ja julgustab maksumaksjaid iseseisvalt selgitama oma kohustusi eelarve ees, sh laua- ja valdkonnamaksukontrolli käigus ja nende tulemuste põhjal. Seetõttu aktsepteeritakse maksukohustust kergendavate asjaoludena maksukohustuste selgitamisega seotud toimingute kogumit:

• maksumaksja muudetud maksudeklaratsiooni esitamine, mis näitab maksusummat suuremas summas kui varem sama perioodi kohta esitatud deklaratsioonis;
• maksumaksja poolt uuendatud maksudeklaratsiooni (arvestuse) alusel tasumisele kuuluva maksusumma ülekandmine eelarvesse;
• vastavate trahvide tasumist.

Märge. Kergendava asjaoluna maksumaksja heausksust iseenesest arvesse ei võeta, kuna maksuseadustik lähtub kuni vastupidise tõendamiseni maksumaksja heauskse käitumise eeldusest. Maksuseadustikus sätestatud kohustuste kohusetundlik täitmine on käitumisnorm (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 30. mai 2007. aasta resolutsioon asjas N F04-3311 / 2007 (34594A27-37)).

Need asjaolud on tegelikult maksukohustusest vabastamise tingimused, mis on sätestatud artikli lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 81. Tõsi, ainsa erandiga, et nimetatud normi kohaselt peab maksumaksja tegema loetletud toimingud enne, kui ta sai teada maksuhalduri avastamisest maksudeklaratsioonis teabe kajastamata jätmisest või puudulikust kajastamisest, samuti vigadest. mis viib tasumisele kuuluva maksusumma alahindamiseni või teatud perioodi maksu kohta kohapealse maksurevisjoni määramiseni.

Kui aga maksumaksja ei ole täitnud kõiki art.s nimetatud vastutusest vabastamise tingimusi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 kohaselt on potentsiaali seda leevendada.

Seega saab maksukohustust kergendavate asjaoludena pidada maksumaksjapoolset maksudeklaratsioonides vigade tuvastamist ja parandamist ning nende lisamiseks ja muutmiseks maksuhaldurile avalduse esitamist.<9>.

Selliseid asjaolusid arvestatakse kergendavate asjaoludena ka juhul, kui maksumaksja selgitas pärast kaamera- või välirevisjoni akti saamist iseseisvalt oma kohustusi eelarve ees maksuhalduri poolt maksukontrolli tulemusena avastatud summade osas. Kuigi sel juhul ei tule enesetuvastus kõne allagi.

Vormilisest küljest loetakse loetletud toimingud, mis tehti enne lõpliku otsuse tegemist maksuauditi materjalide läbivaatamise tulemuste põhjal, maksumaksja poolt toimepanduna osana võlgnevuste sõltumatust tuvastamisest.<10>.

Maksukohustust raskendavad asjaolud

Ainus seadusega kehtestatud maksukohustust raskendav asjaolu on maksukuriteo toimepanemine isiku poolt, kes on varem samalaadse süüteo eest vastutanud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 punkt 2). Isik, kellelt on kohaldatud maksusanktsiooni, loetakse selle sanktsiooni kohaldatavaks 12 kuu jooksul alates kohtu või maksuhalduri otsuse jõustumisest. Nii on öeldud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112.

Trahvisumma suurendamine on aga lubatav vaid juhul, kui vastutusele võetav isik pani raskendavat asjaolu arvestades toime süüteo pärast samalaadse süüteo eest vastutusele võtmist.<11>.

Muid maksukuritegude eest vastutust raskendavaid asjaolusid seadus ei sätesta.

Maksukohustust kergendavate ja raskendavate asjaolude arvestamise kord

Nagu juba mainitud, vähendatakse vähemalt ühe vastutust kergendava asjaolu esinemisel trahvisummat vähemalt kaks korda võrreldes maksuseadustiku vastava artikliga (MKS § 114 punkt 3) kehtestatud summaga. Vene Föderatsioon). Maksuseadustik määratleb ainult maksusanktsiooni vähendamise miinimumpiiri. Seetõttu on kohtul, lähtudes asjassepuutuvate asjaolude (näiteks toimepandud süüteo laad, kergendavate asjaolude arv, maksumaksja isik, tema varaline olukord) hindamise tulemustele, õigus vähendada hüvitist. trahvi suurust rohkem kui kaks korda<12>.

Oletame, et samaaegselt esineb maksukohustust kergendav ja seda raskendav asjaolu. Ühelgi neist pole teise üle rohkem võimu. See tähendab, et dokumentaalselt tõendatud kergendavate ja raskendavate asjaolude samaaegsel esinemisel on lubamatu aktsepteerida ainult kergendavaid või ainult raskendavaid asjaolusid. Neid tuleb iga maksukuriteo episoodi puhul arvestada kokku.

Teisisõnu, raskendavate asjaolude olemasolu (korduv maksukohustus) ei ole takistuseks maksusanktsioonide samaaegsele vähendamisele kohtu poolt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 114 asjakohaste kergendavate asjaolude olemasolul. Lõppude lõpuks ei näe maksualased õigusaktid ette keeldu kohaldada art. lõike 3 norme. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 114 maksumaksja vastutust raskendavate asjaolude olemasolul.

Märge. Maksukohustust raskendava asjaolu ilmnemisel suurendatakse maksukuriteo trahvi suurust 100% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 114 punkt 4).

Näiteks Asja otsustamisel tuvastab vahekohus maksukuritegude eest karistuse määramise küsimuse arutamisel nii kergendavaid kui ka raskendavaid asjaolusid ning arvestab neid summeerides.<13>.

Kas vahekohtul on omal algatusel õigus võtta arvesse vastutust kergendavaid või raskendavaid asjaolusid?

Vahekohtul ei ole õigust ilma kostja sellekohase avalduseta omal algatusel vähendada maksumaksjalt maksusüüteo toimepanemise eest sissenõutud trahvisummat. Vastasel juhul jääb maksuhaldur ilma võimalusest teostada art. 1. osas sätestatud menetlusõigust. Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 41, esitada argumente ja vastuväiteid see küsimus <14>.

Lisaks kannab trahvi sissenõudmisele kohustatud maksumaksja, kes ei ilmunud kohtuistungile ja ei esitanud avaldusi või vastuväiteid maksusanktsioonide suuruse kohta. 2. osa Art. 9 APC RF. Seega ei ole kohtul sissenõutud sunniraha vähendamise asjakohase avalduse puudumisel õigust omal algatusel kohaldada art. Art. Maksuseadustiku artiklid 112 ja 114<15>.

Meenutagem, et kuni 1. jaanuarini 2006 nõuti maksumaksjatelt maksusanktsioone sisse ainult kohtu kaudu (Kuni 2006. aastani muudetud RF maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 114). 2006. aastal kehtestati maksusanktsioonid vaieldamatult, mitte üle teatud summa. Alates 2007. aastast on tegemist mis tahes maksusanktsioonidega, olenemata nende suurusest. Arvestades seda asjaolu, võivad vahekohtud maksuhalduri otsuse, mille kohaselt võeti vastutusele maksumaksja või maksuagendi, kehtetuks tunnistamise asja arutamise raames vähendada maksusanktsioonide summat maksusanktsioonide summat maksusanktsioonide summat kergendavate asjaolude kohaldamise tõttu. art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 112 ja 114. Maksusanktsioonide vaieldamatul sissenõudmisel ei ole ju maksumaksjal või maksuagendil muud võimalust kogunenud sanktsioonide suurust vaidlustada.<16>.

Samas võis maksumaksja või maksuagent autori hinnangul maksuhalduri maksukohustuse võtmise otsuse kehtetuks tunnistamise nõude raames vabalt deklareerida oma vastutust kergendavate asjaolude olemasolu. Seetõttu ei tohiks kohus, arvestades maksumaksja taotlust tunnistada kehtetuks maksuhalduri maksukohustuslaseks võtmise otsus, kergendavaid asjaolusid arvestades trahvisummat vähendamata jätta, kuna tal ei ole õigust minna nimetatud määrast kaugemale. väited<17>.

S.A. Tarakanov

Kontrolliosakond

1. Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavad asjaolud on järgmised:

1) süüteo toimepanemine raskete isiklike või perekondlike asjaolude koosmõjul;

2) süüteo toimepanemine ähvarduse või sunni mõjul või materiaalse, teenistusliku või muu sõltuvuse tõttu;

2.1) maksukuriteo toimepanemise eest vastutava isiku raske varaline olukord;

3) muud asjaolud, mida asja arutav kohus või maksuhaldur võib tunnistada kergendavaks vastutuseks.

2. Raskendavaks asjaoluks loetakse maksukuriteo toimepanemist varem samalaadse süüteo eest vastutusele võetud isiku poolt.

3. Isik, kellelt on kohaldatud maksusanktsiooni, loetakse selle mõjutusvahendi kohaldatuks 12 kuu jooksul kohtulahendi või maksuhalduri otsuse jõustumise päevast arvates.

4. Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavad või raskendavad asjaolud tuvastab asja arutav kohus või maksuhaldur ja neid maksusanktsioonide kohaldamisel arvestab.

Kommentaar Art. 112 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Kommenteeritud Art. MKS § 112 määratleb asjaolud, mis mõjutavad maksusanktsiooni suurust: need on vastutust kergendavad ja raskendavad.

Maksukuriteo eest vastutust kergendavad asjaolud on:

a) kuriteo toimepanemine põhjusel, et:

rasked isiklikud asjaolud. Teisisõnu on need asjaolud lahutamatult seotud kurjategija enda isiksusega (näiteks tema tõsine haigus). Samal ajal ei räägi me mitte ainult üksikisikutest kui maksumaksjatest (maksuagendist), vaid ka nendest juhtudest, kui viimased, täites organisatsiooni juhtide (muude juhtimisfunktsioone täitvate isikute) ülesandeid, panevad toime süütegusid kombinatsioonis rasked isiklikud asjaolud;

perekondlikud asjaolud. Me räägime maksumaksja (maksuagendi) perekonnaga seotud asjaoludest - üksikisiku või organisatsiooni juhi (teine ​​​​juhtimisfunktsioone täitev isik). Need asjaolud võivad olla väga erinevad: abikaasa raske haigus, mis nõuab märkimisväärseid kulutusi ravile, perekonna halb majanduslik olukord, pereliikmete surm jne. Igal juhul tuleb nimetatud asjaoludele anda hinnang lähtuvalt konkreetsest olukorrast, kuna raskete isiklike ja perekondlike asjaolude esinemine iseenesest ei vabasta maksu tasumisest;

b) maksukuriteo toimepanemine mõju all (või mõjul):

ähvardused. Sellel võib olla mitmesuguseid ilminguid: ähvardus verbaalses vormis, teatud toimingutena (näiteks relv asetatakse templisse), mis kujutavad endast selget ohtu. Oht võib puudutada mitte ainult maksumaksja enda, vaid ka tema pereliikmete, sugulaste, tema juhitava organisatsiooni töötajate jne huvide, vara, mittemateriaalse kasu (elu, tervis, au jne) kahjustamist. Arvesse võetakse ka organisatsiooni, üksikettevõtja jm ärilise maine kahjustamise ohtu;

sundimine. See viitab nii füüsilisele (vägivald, piinamine, peksmine, põhjustamine äge valu, muud füüsilised ja moraalsed kannatused) ja vaimne (massiline mõju inimese teadvusele, sh hüpnoosi kaudu) sundimine;

materiaalne sõltuvus. Näiteks paneb ettevõtja maksukuriteo toime isiku korraldusel, kes varustab talle eluaset, tootmisvahendeid, energiat, toorainet, pooltooteid jne. (ähvardusel, et üksikettevõtja võib nimetatud hüvedest ilma jääda, kui ta juhiseid ei täida);

teenuse sõltuvus. See viitab maksumaksjast sõltuva isiku (maksuagendi) survele;

muu sõltuvus. Näitena võib tuua vastastikku sõltuvate isikute vahelised suhted (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 20);

c) muud asjaolud, mida kohus (maksukuriteo toimepanemise eest maksusanktsiooni kohaldamise menetluse käigus) võib tunnistada vastutust kergendavaks. Tuleb märkida kahte olulist punkti:

kergendavate asjaolude loetelu on lahtine. Teisisõnu, lõigetes nimetatud asjaolud. 1 ja 2 lõige 1 art. Igal juhul tuleb arvesse võtta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 112. Muid asjaolusid (konkreetset olukorda arvestades) saab maksuhalduri või kohtu äranägemisel hinnata vastutust kergendavana;

maksusanktsiooni suurust saab oluliselt vähendada, kuna kehtestatakse vaid maksusanktsiooni vähendamise alampiir. Lähtudes asjassepuutuvate asjaolude (näiteks toimepandud süüteo laad, kergendavate asjaolude arv, maksumaksja isik, tema varaline olukord) hindamise tulemustest saab sanktsiooni suurust vähendada rohkem kui kaks korda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 114).

Kommenteeritava artikli lõike 2 reeglite omadused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 näitab, et:

a) on ainult üks raskendav asjaolu – see on maksukuriteo toimepanemine isiku poolt, kes on varem samalaadse süüteo eest vastutusele võetud;

b) kui isik on varem toime pannud maksusüüteo, kuid teda ei võetud maksukohustusele (olenemata põhjusest), siis ei ole põhjust rääkida raskendavast asjaolust.

Kommenteeritava artikli lõike 3 reeglid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 võimaldab teil kindlaks teha, mida peetakse "maksukohustuse toomiseks varem toime pandud maksukuriteo eest". Kehtestatud on, et isik loetakse maksusanktsiooni objektiks, kui kohtulahendi või maksuhalduri otsuse jõustumisest ei ole möödunud 12 kuud. Kui enne süüteo toimepanemist ei võetud maksumaksjat sarnase ebaseadusliku teo eest vastutusele, ei ole maksuhalduril seaduslikku alust maksusanktsiooni suurust suurendada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 114 punkt 4). (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 25. mai 2010. a resolutsioon N 1400 /ten).

Kommenteeritava artikli lõike 4 reeglid sätestavad tungivalt, et:

viidatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 kohaselt tuvastab asjaolud kas kohus või juhtumit käsitlev maksuhaldur ja neid võetakse maksusanktsioonide kohaldamisel arvesse.

Nagu näitab kohtupraktika analüüs, on vastutuse kohaldamisel kergendavate asjaolude tuvastamine nii maksuhalduri kui ka kohtu ülesanne. Sellest tulenevalt on õigus trahvisummat kergendavate asjaolude olemasolul vähendada nii asja menetleval maksuhalduril kui ka kohtul. Pealegi on kohtul õigus maksusanktsiooni suurust vähendada ka siis, kui maksuhaldur on sanktsiooni juba vähendanud.

Siin tuleb arvesse võtta ka järgmisi Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguslikke seisukohti:

12. mai 1998. aasta resolutsioon N 14-P: karistusi tuleks kohaldada, võttes arvesse toimepandud süüteo laadi, tekitatud kahju suurust, süüdlase süü astet, tema varalist seisundit ja muid teoga seotud olulisi asjaolusid;

28. oktoobri 1999. a resolutsioonid N 14-P, 14. juuli 2003. a N 12-P: vaidluste lahendamisel tuleb uurida kõiki juhtumi tegelikke asjaolusid, mitte ainult õigusnormi kohaldamise vormilisi tingimusi. ;

16. detsembri 2008 N 1069-О-О mõiste: seadusandja peab süütegude toimepanemise eest vastutust sätestades lähtuma põhiseadusest tulenevatest õigluse, õigusvõrdsuse, proportsionaalsuse, kehtestatud vastutuse proportsionaalsuse põhimõtetest põhiseaduslikult oluliste eesmärkidega (