Circumstanțe atenuante pentru o infracțiune fiscală. Circumstanțe atenuante la săvârșirea unei infracțiuni fiscale

Sunt recunoscute circumstanțe care atenuează răspunderea (clauza 1, articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;

3) o nouă infracțiune fiscală trebuie săvârșită în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unei autorități fiscale cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale pentru o infracțiune fiscală similară (clauza 3, articolul 112 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Împrejurarea agravantă a obligației fiscale este implementată și prin regulile cuprinse în art. 114 NK. Atunci când o instanță sau o autoritate fiscală stabilește un semn de repetiție, cuantumul amenzii se dublează în comparație cu cuantumul stabilit prin articolul special corespunzător al cap. 16 sau 18 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se pare că această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse nu contravine principiilor constituționale ale proporționalității și echității pedepsei, deoarece însuși faptul că caracterul sistematic al activităților evident ilegale implică pe bună dreptate o creștere a mărimii sancțiunii.

2) cu individual care nu este întreprinzător individual – la o instanță de jurisdicție generală.

Autoritățile fiscale pot solicita instanței de judecată cu o cerere de colectare a amenzilor (clauza 1, articolul 115 din Codul fiscal al Federației Ruse):

de la o organizație și un antreprenor individual - în modul și în termenele prevăzute la art. 46 și art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse;

de la o persoană fizică care nu este întreprinzător individual - în modul și condițiile prevăzute la art. 48 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de atenuare a răspunderii pentru nerespectarea prevederilor fiscale este reglementată de o serie de acte legislative și de acte normative. Documentul de bază care stabilește condițiile generale pentru reducerea răspunderii pentru încălcarea reglementărilor fiscale este Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). Normele sale sunt complet completate, explicate și concretizate în mod consecvent prin statut, precum și concluziile din practica judiciara.

În special:

1. Codul fiscal obligă să reducă sancțiunile fiscale punitive cu nu mai puțin de jumătate în prezența a cel puțin unei condiții atenuante (clauza 3, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse explică că până și amenda minimă este supusă reducerii (scrisoarea nr. 03-02-08/7 din 30 ianuarie 2012). În practică, serviciul fiscal, de regulă, reduce cuantumul penalităților de exact de 2 ori, deși practica judiciară cunoaște și cazuri de reducere a pedepsei de zeci sau chiar de sute de ori (de exemplu, deciziile FAS ZSO din 10/10). 15/2010 în dosarul nr. A75-430/2010 și FAS DVO din 21 decembrie 2011 nr. F03-5882/2011 în dosarul nr. A24-1513/2011), care corespunde prevederilor Decretului Plenurilor din Curtea Supremă a Federației Ruse nr. 41 și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse nr. 9 din 06/11/1999.
2. Circumstanțele speciale nu se aplică penalităților, prin urmare, valoarea acestora nu poate fi redusă în acest mod (paragraful 5 din rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 nr. 20-P).
3. Prevederile art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse privind lista circumstanțelor, a căror prezență contribuie la reducerea penalităților, nu sunt obligatorii. Aceasta înseamnă că lista de motive care atenuează penalitatea fiscală poate fi extinsă (subclauza 3, clauza 1, articolul 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie, 2003 Nr. 71).

Tipuri de circumstanțe care atenuează responsabilitatea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale

În lista condițiilor atenuante menționate la alin.1 al art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, include:

1. Comiterea primară a unei încălcări fiscale sub influența unor factori negativi (personal, familial).
2. Săvârșirea forțată a unei încălcări din cauza amenințărilor, constrângerii sau subordonării oficiale, materiale sau de altă natură.
3. Săvârșirea unei încălcări de către un cetățean din cauza unei situații financiare dificile.
4. Alți factori recunoscuți de instanță sau de autoritățile fiscale ca factori atenuanti.

O analiză a practicii judiciare face posibilă împărțirea condițiilor în care cuantumul sancțiunilor fiscale este redusă în mai multe grupuri:

1. Circumstanțele generale (poate fi utilizate de toți subiecții), care includ:

• primatul încălcării;
• inadvertenţă;
• recunoașterea vinovăției;
• complicat pozitie financiară subiect;
• disponibilitatea statutului de întreprindere formatoare de oraș (decizia Curții a 6-a de Arbitraj de Apel din 17 ianuarie 2012 nr. 06AP-5792/2011 în dosarul nr. A73-8890/2011);
• activitate semnificativă din punct de vedere social a subiectului.

1. Special (poate fi aplicat numai pentru anumite încălcări fiscale):

• dacă declarația a fost depusă mai târziu de termenul limită, atunci circumstanțe precum absența prejudiciului bugetar și o perioadă nesemnificativă de întârziere pot fi recunoscute ca atenuante;
• dacă impozitul nu a fost plătit în totalitate, atunci pot fi recunoscute ca atenuante circumstanțe atenuante precum identificarea independentă a erorilor de către contribuabil, rambursarea datoriilor înainte de a fi tras la răspundere și plata în exces a altor plăți de impozit.

1. Specific (numai pentru cetățeni sau antreprenori individuali), aplicabil dacă este disponibil:

• persoane dependente;
• handicap;
• boală gravă (inclusiv o rudă);
• varsta inaintata;
• obligații de credit.

Procedura de aplicare a circumstanțelor atenuante

Potrivit legislației în vigoare, în timpul auditului, specialiștii fiscali trebuie să identifice în mod independent prezența unor condiții care reduc răspunderea. Cu toate acestea, este mai oportun să se menționeze toți factorii semnificativi disponibili care pot afecta reducerea sancțiunilor fiscale într-o petiție care trebuie trimisă la serviciul fiscal în termen de o lună de la data primirii documentației de verificare (clauza 6, articolul 100, clauza 5, articolul 101.4 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Nu-ți cunoști drepturile?

Se întocmește o petiție în formă liberă, însă, pentru a obține cel mai mare efect, înscrisul trebuie întocmit cât mai detaliat, cu accent deosebit pe prezența circumstanțelor atenuante în cazul unei încălcări fiscale. Pentru a face acest lucru, aplicația trebuie să indice:

1. Numele diviziei organului fiscal unde este trimis documentul.
2. Data verificării.
3. Detalii ale documentului întocmit pe baza rezultatelor activităților de verificare.
4. Lista încălcărilor constatate și a sancțiunilor impuse.
5. O referire la legislația care stabilește reducerea sancțiunilor în condiții speciale.
6. Lista circumstanțelor atenuante disponibile subiectului auditat.
7. Vă rugăm să reduceți cuantumul sancțiunilor de cel puțin 2 ori.

Data și semnătura solicitantului completează documentul.

Circumstanță agravantă - ce este o circumstanță agravantă în cazul unei încălcări fiscale?

Pe lângă sancțiunile atenuante, legislația fiscală prevede și factori agravanți. Potrivit paragrafului 2 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o circumstanță agravantă pentru o infracțiune fiscală este o încălcare comisă de o entitate care a fost deja pedepsită pentru aceeași încălcare.

În același timp, tragerea anterioară a subiectului la răspundere este luată în considerare numai în termen de 12 luni de la data deciziei autorității judiciare sau fiscale (clauza 3, articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă în perioada specificată subiectul nu a fost tras la răspundere (adică a trecut mai mult de un an de la luarea deciziei anterioare sau nu a existat nicio urmărire penală în acest timp), atunci nu există motive pentru înăsprirea măsurilor aplicate. . Acest lucru este menționat în paragraful 52 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 12 august 2011 Nr. SA-4-7 / [email protected]și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 mai 2010 Nr. 1400/10. Dacă există o condiție care crește răspunderea, se aplică sancțiuni fiscale în cuantum cu 100% mai mare decât cele prevăzute de lege pentru o încălcare în cauza generală.

În cazul în care în timpul auditului sunt depistate mai multe încălcări fiscale, subiectului i se aplică sancțiuni pentru fiecare dintre ele separat, fără a le absorbi pe toate celelalte printr-o sancțiune mai severă.

Care sunt motivele pentru excluderea vinovăției în comiterea unor încălcări fiscale?

Din împrejurările care pot reduce sarcina sancționării pentru nerespectarea legislației fiscale, este necesar să se distingă și să se delimiteze condițiile în care vinovăția contravenientului este complet exclusă (adică nu se aplică nicio pedeapsă).

În asemenea condiții, potrivit art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, includ:

1. Dezastre naturale, circumstanțe insurmontabile, situații de urgență care au dus la încălcarea reglementărilor fiscale.
2. Afecțiune dureroasă sau de altă natură în care un cetățean care a comis o încălcare fiscală nu și-a dat seama de semnificația și consecințele acțiunilor și inacțiunii sale.
3. Implementarea clarificărilor privind aplicarea legislației fiscale din partea agențiilor fiscale și a altor agenții guvernamentale.
4. Alte împrejurări care vor fi recunoscute de către o autoritate judiciară sau fiscală drept condiții care anulează vinovăția contravenientului și pedeapsa pentru încălcare.

Astfel, atunci când sunt detectate încălcări fiscale, Atentie speciala acordați atenție circumstanțelor, a căror prezență poate reduce sarcina sancțiunilor. Trebuie înțeles că astfel de circumstanțe pot include nu numai situațiile enumerate în legislație, ci și alte fapte de viață demne de atenție, de aceea este indicat în orice caz să contactați organul fiscal cu o explicație a încălcării și o cerere de reducere. cuantumul amenzii.

Prevăd posibilitatea reducerii cuantumului amenzilor aplicate în baza Codului Fiscal al Federației Ruse pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale, în cazul în care sunt stabilite circumstanțe atenuante. Deci, în special, se constată că în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante, cuantumul amenzii este supus reducerii de cel puțin două ori față de cuantumul stabilit de articolul relevant din cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Circumstanțele care atenuează obligația fiscală sunt enumerate în paragraful 1 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Spre deosebire de motivele specificate la paragraful 1 al art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse (care exclude obligația fiscală), circumstanțele prevăzute la paragraful 1 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu exclud complet apariția obligației fiscale, ci doar reduc cuantumul amenzii aplicate.

Ca circumstanțe atenuante, art. 112 din Federația Rusă, sunt stabilite următoarele:

Săvârșirea unei infracțiuni din cauza unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;

Săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau constrângerii sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;

Situația financiară dificilă a unui individ tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

Alte circumstanțe pe care organul fiscal sau instanța de judecată le pot recunoaște drept obligații atenuante.

Astfel, lista circumstanțelor atenuante nu este închisă. Ca circumstanțe atenuante, atât autoritățile fiscale, cât și instanța pot lua în considerare prezența persoanelor aflate în întreținere (copii minori, rude în vârstă, persoane cu handicap), vârsta de pensionare, lipsa veniturilor, obligații semnificative de împrumut, sancțiuni disproporționate aplicate în funcție de gravitatea infracțiunii și alte circumstanțe.

Dacă după primirea actului există circumstanţe atenuante audit fiscal contribuabilul ar trebui:

1. Adresați-vă organului fiscal care a efectuat auditul cu o cerere (petiție) de reducere a cuantumului amenzilor evaluate suplimentar, în care să precizați motivele pentru care se poate reduce cuantumul sancțiunilor fiscale.

2. Cererea depusă (petiția) trebuie să fie însoțită de documente (copiile acestora) care confirmă prezența circumstanțelor atenuante.

În caz de dezacord cu cuantumul sancțiunilor aplicate de organul fiscal pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, în cazul în care cuantumul amenzii nu a fost redus în prezența unor circumstanțe atenuante, sau, în opinia persoanei trase la răspundere pentru obligația fiscală, aceasta nu a fost redusă suficient, contribuabilul poate contesta decizia la o autoritate fiscală superioară.

În plângere, reclamantul trebuie să indice, de asemenea, circumstanțe atenuante în conformitate cu care cuantumul amenzii este supus reducerii și să anexeze documente care confirmă argumentele expuse.

În același timp, contribuabilii ar trebui să țină cont de faptul că, în prezența unor circumstanțe atenuante, se poate reduce doar cuantumul penalităților aplicate, cuantumul impozitelor și penalităților pe aceste motive nu poate fi redus.

„Curier fiscal rus”, 2008, N 20

În anumite circumstanțe, răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale poate fi atenuată sau agravată. Ce factori fac posibilă reducerea cuantumului sancțiunilor fiscale și care, dimpotrivă, duc la o măsură mai dură de responsabilitate? Despre asta în articol.

În virtutea cerințelor paragrafului 5 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale în timpul examinării materialelor de audit fiscal<1>stabilește dacă persoana în privința căreia s-a întocmit actul de inspecție fiscală a săvârșit o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, dacă încălcările constatate fac parte dintr-o infracțiune fiscală, dacă există temeiuri pentru tragerea la răspundere a persoanei pentru săvârșirea acesteia. o infracțiune fiscală.

În plus, sunt identificate circumstanțe care exclud vinovăția unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale sau circumstanțe care atenuează sau agravează responsabilitatea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.

Cerințe similare sunt consacrate în paragraful 7 al art. 101.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea se referă la procedura de luare în considerare a faptei, în care s-au consemnat faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, precum și documentele și materialele prezentate de persoana care a săvârșit infracțiunea fiscală.

Așadar, împrejurările care atenuează sau agravează responsabilitatea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale pot fi identificate numai după ce însuși fapta săvârșirii unei infracțiuni fiscale, componența specifică a infracțiunii și alte motive de tragere a unei anumite persoane la obligația fiscală au fost stabilite.

Tipurile de circumstanțe atenuante și agravante ale obligației fiscale sunt prevăzute la art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Circumstanțele care atenuează sau agravează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sunt stabilite de instanța sau organul fiscal care are în vedere cauza și sunt luate în considerare la aplicarea sancțiunilor fiscale. Acest lucru este consacrat în paragraful 4 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Circumstanțele care atenuează obligația fiscală

În conformitate cu paragraful 1 al art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute circumstanțele care atenuează responsabilitatea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale:

• săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;
• săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau constrângerii sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;
• situația financiară dificilă a unei persoane ținute la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (aplicată de la 1 ianuarie 2007);
• alte împrejurări care pot fi recunoscute de către instanţa de judecată sau autoritatea fiscală considerând cazul ca fiind o răspundere atenuantă.

Notă. Lista circumstanțelor atenuante este deschisă și nu se limitează la acești factori.

Aceste circumstanțe sunt de natură personală, adică pot apărea exclusiv în relație cu un individ și sunt asociate cu personalitatea acestuia. Acest lucru se datorează faptului că în formarea legislației privind impozitele și taxele s-a folosit împrumutul de norme legale. Și în primul rând, s-au avut în vedere prevederile legislației privind răspunderea administrativă și legislația penală, în care persoanele fizice fac obiectul răspunderii.

Absența circumstanțelor atenuante aplicabile direct persoanelor juridice este asociată în mod tradițional cu următoarele. Potrivit legislației fiscale, vinovăția unei organizații pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este determinată în funcție de vinovăția acesteia. oficiali sau reprezentanții săi, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea acestei infracțiuni fiscale. Temeiul este paragraful 4 al art. 110 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că atunci când se aplică obligația fiscală unei organizații plătitoare de impozite, pot fi luate în considerare circumstanțe atenuante care se aplică tocmai acelor funcționari sau reprezentanți ai organizației ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la comiterea unei anumite infracțiuni fiscale. Cu toate acestea, un astfel de factor precum situația financiară dificilă a unei persoane fizice este luat în considerare numai dacă această persoană este ținută răspunzătoare pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Notă. Dacă există cel puțin o împrejurare atenuantă a răspunderii, cuantumul amenzii aplicate pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale se reduce de cel puțin două ori față de cuantumul stabilit de articolul relevant din Codul fiscal (clauza 3 din articolul 114 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse).

Alte circumstanțe care atenuează obligația fiscală

Din sursele pe baza cărora apar circumstanțe specifice în practică care atenuează obligația fiscală, este necesar să se evidențieze legislația administrativă și penală, practica judiciară și politica fiscală existentă.

Sunt recunoscute circumstanțele care atenuează responsabilitatea administrativă (articolul 4.2 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse):

• pocăința persoanei care a săvârșit o infracțiune administrativă;
• raportarea voluntară de către o persoană cu privire la o infracțiune administrativă săvârșită de aceasta;
• prevenirea de către persoana care a săvârșit o abatere administrativă a consecințelor dăunătoare ale unei contravenții administrative, compensarea voluntară a prejudiciului cauzat sau înlăturarea prejudiciului cauzat;
• săvârșirea unei contravenții administrative în stare de puternică agitație psihică (afect) sau în cazul confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile;
• săvârșirea unei contravenții administrative de către un minor;
• săvârșirea unei contravenții administrative de către o femeie însărcinată sau o femeie cu un copil mic. În conformitate cu art. 28 din Codul civil al Federației Ruse, minorii includ minori sub 14 ani.

Primele trei tipuri de circumstanțe atenuante într-o formă oarecum transformată sunt utilizate în prezent de autoritățile fiscale ca parte a activității lor care vizează refuzul voluntar al contribuabililor de a utiliza scheme de evaziune fiscală.

Atenuarea obligației fiscale ca urmare a săvârșirii unei infracțiuni fiscale de către un minor poate fi aplicată în practică. Cert este că potrivit paragrafului 2 al art. 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană este răspunzătoare pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale începând cu vârsta de 16 ani. În același timp, un cetățean este recunoscut ca adult la împlinirea vârstei de 18 ani (clauza 1, articolul 21 din Codul civil al Federației Ruse).

Săvârșirea unei infracțiuni fiscale în stare de puternică agitație psihică (afect) sau în cazul confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile, precum și săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o femeie însărcinată sau o femeie cu un copil minor , în principiu, pot fi recunoscute ca circumstanțe care atenuează obligația fiscală. Trebuie remarcat faptul că aceste circumstanțe sunt de fapt cazuri specifice de confluență de circumstanțe personale sau familiale dificile. Astfel de factori sunt prevăzuți în mod expres la paragraful 1 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca obligație de atenuare.

Utilizarea circumstanțelor atenuante stabilite în dreptul penal se datorează faptului că, în anumite condiții, anumite infracțiuni fiscale se pot transforma în infracțiuni. Prin urmare, într-o serie de cazuri, împrumutarea circumstanțelor relevante din Codul penal este destul de rezonabilă și adecvată.

Potrivit paragrafului 1 al art. 61 din Codul penal al Federației Ruse, următoarele sunt recunoscute ca circumstanțe atenuante:

• săvârșirea unei infracțiuni de gravitate minoră pentru prima dată datorită unei combinații aleatorii de circumstanțe;
• minoritatea făptuitorului;
• sarcina;
• prezența copiilor minori la făptuitor;
• săvârșirea unei infracțiuni din cauza unei combinații de circumstanțe dificile de viață sau din compasiune;
• săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a constrângerii fizice sau psihice sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;
• săvârșirea unei infracțiuni cu încălcarea condițiilor de legalitate a apărării necesare, reținerea persoanei care a săvârșit o infracțiune, extremă necesitate, risc rezonabil, executarea unui ordin sau ordin;
• ilegalitatea sau imoralitatea comportamentului victimei, care a fost motivul săvârșirii infracțiunii;
• mărturisirea, contribuția activă la dezvăluirea infracțiunii, expunerea altor complici la infracțiune și căutarea bunurilor obținute în urma săvârșirii infracțiunii;
• acordarea de asistență medicală și de altă natură victimei imediat după săvârșirea infracțiunii, repararea voluntară a prejudiciului material și a prejudiciului moral cauzat ca urmare a infracțiunii, alte acțiuni care vizează repararea prejudiciului cauzat victimei.

Săvârșirea unei infracțiuni fiscale pentru prima dată nu poate servi drept circumstanță care atenuează răspunderea. La urma urmei, în baza paragrafului 2 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, repetarea unei infracțiuni similare este considerată o circumstanță agravantă. În astfel de condiții, absența unei circumstanțe agravante în sine nu este recunoscută ca o circumstanță atenuantă a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.<2>. Arată doar că nu există circumstanțe agravante.

Conceptul de infracțiune de gravitate minoră, săvârșită ca urmare a unei combinații aleatorii de împrejurări, se bazează pe calificarea specială a infracțiunilor în sensul dreptului penal. Din acest motiv, nu poate fi transferat mecanic în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.

Minoritatea făptuitorului a fost menționată mai sus.

Sarcina, prezența copiilor mici la făptuitor, săvârșirea unei infracțiuni fiscale ca urmare a unei combinații de circumstanțe dificile de viață, după cum s-a menționat deja, sunt cazuri specifice de combinare a circumstanțelor personale sau familiale dificile prevăzute expres în Codul fiscal ca atenuarea răspunderii.

Notă. Celelalte motive precizate la paragrafe. „g”, „h” și „k” alin.1 al art. 61 din Codul penal al Federației Ruse nu poate fi transferat mecanic în practica aplicării legislației fiscale.

La paragrafe se stabilește și săvârșirea unei infracțiuni fiscale ca urmare a constrângerii fizice sau psihice sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură. 2 p. 1 art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obligație fiscală atenuantă.

Renunțarea la sine poate fi privită ca o circumstanță atenuantă. Dar, de regulă, acest factor vizează mai mult refuzul voluntar al contribuabililor de a utiliza diverse scheme de evaziune fiscală și minimizare.

Practica judiciară a elaborat următoarea listă de circumstanțe care atenuează obligația fiscală:

• nesemnificația nerespectării termenelor stabilite de Codul fiscal, în cazurile în care omisiunea sau încălcarea unui astfel de termen constituie semn calificativ al unei infracțiuni fiscale. De exemplu, la recuperarea de la contribuabil a unei amenzi conform art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru depunerea cu întârziere a declarației de impozit pe venit, instanța de arbitraj a luat în considerare ca circumstanță atenuantă nesemnificația nerespectării termenului - o zi<3>;
• situația financiară dificilă a unei persoane juridice<4>.

Notă. Absența vinovăției, conform legislației fiscale, nu numai că atenuează sancțiunile fiscale, ci și eliberează complet o persoană de răspundere (articolul 111 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește alte circumstanțe recunoscute de instanțele de arbitraj ca răspundere atenuantă, notăm următoarele. Uneori, instanțele au în vedere ca atare împrejurări care exclud vinovăția unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale și prevăzute la art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, circumstanțe extraordinare și insurmontabile:

• dependent de influentele mediului extern, natura activitatii unei persoane juridice, care consta in producerea si comercializarea produselor agricole<5>;
• pierderea documentației contabile din cauza decesului contabilului-șef<6>.

În plus, faptul că lipsa intenției de a comite o infracțiune fiscală nu este, de asemenea, considerată o circumstanță care atenuează obligația fiscală.

Însăși împrejurarea recunoscută ca răspundere atenuantă trebuie să fie într-un raport de cauzalitate cu infracțiunea săvârșită. Astfel, faptul că contribuabilul este o instituție de stat nu servește drept temei pentru reducerea cuantumului amenzii pentru nedepunerea documentelor solicitate de organul fiscal. Într-o astfel de situație, nu există nicio legătură între statutul de contribuabil ca institutie publicași a comis infracțiune<7>.

Statutul unui contribuabil și natura activităților acestuia nu ar trebui calificate ca o bază independentă pentru atenuarea răspunderii, în special în cazurile în care contribuabilul este recunoscut ca întreprindere care formează oraș, instituție bugetară, organizație non-profit, aparținând categoria celor mai mari contribuabili, este inclusă în lista societăților pe acțiuni strategice sau se află în faliment.

Situațiile în care răspunderea a fost atenuată din cauza incompetenței și a lipsei de calificare în materie fiscală atât a contribuabilului, cât și a personalului său contabil, care locuiește de obicei în zonele rurale, pot fi considerate incidente excepționale legale. Hotărâri similare au fost luate de curțile de arbitraj de mai multe ori. Ei au citat ca factori atenuanti:

• necunoasterea de catre contribuabil a legislatiei fiscale in vigoare;
• calificarea scăzută a contabilului întreprinderii;
• amăgirea antreprenorului - șeful gospodăriei țărănești, care credea că îndeplinește corect toate obligațiile contribuabilului, întrucât a încheiat o înțelegere cu contabilul și se baza pe experiența și cunoștințele sale.

Cu alte cuvinte, îndeplinirea necorespunzătoare de către un angajat al unei organizații a sarcinilor sale de muncă nu este o circumstanță care atenuează responsabilitatea unei organizații plătitoare de impozite.<8>.

Actuala politică fiscală presupune și încurajează contribuabilii să își clarifice în mod independent obligațiile față de buget, inclusiv în timpul și pe baza rezultatelor controalelor fiscale de birou și pe teren. Prin urmare, ca circumstanțe care atenuează obligația fiscală, se acceptă un set de acțiuni legate de clarificarea obligațiilor fiscale:

• depunerea de către contribuabil a unei declarații fiscale modificate, care să indice cuantumul impozitului într-o sumă mai mare decât în ​​declarația depusă anterior pentru aceeași perioadă;
• transferul de către contribuabil la buget a sumei impozitului de plătit pe baza unei declarații fiscale actualizate (calcul);
• plata penalităţilor aferente.

Notă. Buna-credință a contribuabilului în sine nu este luată în considerare ca circumstanță atenuantă, întrucât legislația fiscală se întemeiază pe prezumția de bună-credință a contribuabilului până la proba contrarie. Îndeplinirea conștientă a obligațiilor prevăzute de Codul Fiscal este norma de comportament (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 30 mai 2007 în cazul N F04-3311 / 2007 (34594A27-37)).

Aceste împrejurări, de fapt, sunt condițiile de scutire de obligația fiscală, prevăzute la alin.4 al art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, cu singura excepție că, conform normei menționate, contribuabilul trebuie să întreprindă acțiunile enumerate înainte de a afla despre descoperirea de către organul fiscal a nereflectării sau reflectării incomplete a informațiilor în declarația fiscală, precum și erori. conducând la o subestimare a sumei impozitului de plătit sau la numirea unui control fiscal la fața locului pentru o taxă pentru o anumită perioadă.

Totuși, dacă contribuabilul nu a îndeplinit toate condițiile de scutire de răspundere prevăzute la art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rămâne potențialul de atenuare a acestuia.

Astfel, autoidentificarea și corectarea de către contribuabil a erorilor din declarațiile fiscale și depunerea unei cereri la organul fiscal pentru adăugarea și modificarea acestora pot fi recunoscute drept circumstanțe care atenuează obligația fiscală.<9>.

Astfel de circumstanțe sunt luate în considerare ca fiind atenuante, chiar dacă, după primirea actului de inspecție fiscală camerală sau de teren, contribuabilul și-a clarificat în mod independent obligațiile sale față de buget pentru sumele descoperite de organul fiscal în urma inspecției fiscale. Deși în acest caz, autoidentificarea este exclusă.

Din punct de vedere formal, acțiunile enumerate care au fost efectuate înainte de a fi luată decizia finală pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală sunt recunoscute ca fiind comise de către contribuabil ca parte a identificării independente a restanțelor.<10>.

Circumstanțele care agravează obligația fiscală

Singura circumstanță stabilită legal care agravează obligația fiscală este săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană ținută anterior răspunzătoare pentru o infracțiune similară (clauza 2, articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse). Persoana căreia i s-a aplicat o sancțiune fiscală este considerată supusă acestei sancțiuni în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței sau organului fiscal. Astfel se spune în paragraful 3 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, o majorare a cuantumului amenzii este admisibilă numai dacă persoana trasă la răspundere, ținând cont de circumstanța agravantă, a săvârșit o infracțiune după ce a fost trasă la răspundere pentru o infracțiune similară.<11>.

Alte circumstanțe care agravează răspunderea pentru infracțiuni fiscale nu sunt prevăzute de legislație.

Procedura de contabilizare a circumstanțelor care atenuează și agravează obligația fiscală

După cum sa menționat deja, dacă există cel puțin o împrejurare atenuantă a răspunderii, cuantumul amenzii se reduce de cel puțin două ori față de cuantumul stabilit de articolul relevant din Codul fiscal (clauza 3 din articolul 114 din Codul fiscal). Federația Rusă). Codul Fiscal definește doar limita minimă de reducere a sancțiunii fiscale. Prin urmare, instanța, pe baza rezultatelor unei evaluări a circumstanțelor relevante (de exemplu, natura infracțiunii săvârșite, numărul de circumstanțe atenuante, identitatea contribuabilului, situația sa financiară), are dreptul să reducă cuantumul pedepsei de mai mult de două ori<12>.

Să presupunem că, în același timp, există o circumstanță care atenuează obligația fiscală și o circumstanță care o agravează. Niciunul dintre ei nu are mai multă putere asupra celuilalt. Adică, cu prezența simultană a circumstanțelor atenuante și agravante documentate, este inacceptabil să se accepte doar circumstanțe atenuante sau doar agravante. Acestea trebuie luate în considerare în totalitate pentru fiecare episod al unei infracțiuni fiscale.

Cu alte cuvinte, prezența circumstanțelor agravante (repetarea obligației fiscale) nu constituie un obstacol în calea reducerii simultane de către instanță a sancțiunilor fiscale în temeiul art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse în prezența unor circumstanțe atenuante adecvate. Până la urmă, legislația fiscală nu prevede interdicția aplicării normelor paragrafului 3 al art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse în prezența unor circumstanțe care agravează răspunderea contribuabilului.

Notă. Dacă există o circumstanță care agravează obligația fiscală, valoarea amenzii pentru o infracțiune fiscală este majorată cu 100% (clauza 4, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu Atunci când se pronunță asupra unei cauze, instanța de arbitraj, atunci când are în vedere problema aplicării sancțiunilor pentru infracțiuni fiscale, stabilește atât circumstanțe atenuante, cât și agravante și le ia în considerare în totalitate.<13>.

Este tribunalul arbitral, din proprie inițiativă, îndreptățit să ia în considerare circumstanțe care atenuează sau agravează răspunderea?

Instanța de arbitraj nu este în drept să reducă cuantumul amenzii încasate de la contribuabil pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale din proprie inițiativă fără cererea inculpatului în acest sens. În caz contrar, organul fiscal va fi lipsit de posibilitatea exercitării dreptului procedural prevăzut în partea 1 a art. 41 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, pentru a aduce argumente și obiecții această problemă <14>.

În plus, un contribuabil care este obligat să încaseze penalități, care nu s-a prezentat la ședința de judecată și nu a depus cereri sau întâmpinare cu privire la cuantumul sancțiunilor fiscale, suportă riscul apariției consecințelor neexecutării acțiunilor procesuale relevante prevăzute la Partea 2 a art. 9 APC RF. Astfel, în lipsa unei cereri adecvate de reducere a cuantumului penalităților încasate, instanța nu are dreptul, din proprie inițiativă, să aplice prevederile art. Artă. 112 și 114 din Codul fiscal<15>.

Să reamintim că până la 1 ianuarie 2006, sancțiunile fiscale erau percepute de la contribuabili numai în instanță (clauza 7, art. 114 din Codul Fiscal RF cu modificările ulterioare până în 2006). În anul 2006 au fost aplicate sancțiuni fiscale în mod incontestabil, nedepășind o anumită sumă. Din 2007, acestea sunt orice sancțiuni fiscale, indiferent de mărimea acestora. Având în vedere această împrejurare, instanțele de arbitraj pot, în cadrul examinării unei cauze privind invalidarea unei decizii a unei autorități fiscale, potrivit căreia un contribuabil sau un agent fiscal a fost tras la răspundere, să reducă cuantumul sancțiunilor fiscale datorate aplicării circumstanțelor atenuante pe în temeiul art. Artă. 112 și 114 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, la colectarea sancțiunilor fiscale într-o manieră incontestabilă, contribuabilul sau agentul fiscal nu are altă oportunitate de a contesta cuantumul sancțiunilor acumulate.<16>.

Totuși, potrivit autorului, contribuabilul sau agentul fiscal, în cadrul cerinței de a anula decizia organului fiscal de impunere a obligației fiscale, ar putea declara în mod liber existența unor împrejurări care i-au atenuat răspunderea. Așadar, instanța, având în vedere cererea contribuabilului de invalidare a deciziei organului fiscal de atragere la răspundere fiscală, nu ar trebui să reducă cuantumul amenzii, ținând cont de circumstanțe atenuante, întrucât nu este în drept să depășească cele menționate. creanțe<17>.

S.A. Tarakanov

Departamentul de control

1. Circumstanțele care atenuează responsabilitatea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sunt:

1) săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;

2) săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau constrângerii sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;

2.1) situația financiară dificilă a unei persoane ținute la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

3) alte împrejurări pe care instanța sau organul fiscal care examinează cauza le poate recunoaște ca răspundere atenuantă.

(2) O circumstanță agravantă este săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană trasă la răspundere anterior pentru o infracțiune similară.

(3) Persoana căreia i s-a aplicat o sancțiune fiscală se consideră că a fost supusă acestei sancțiuni în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unei autorități fiscale.

4. Circumstanțele care atenuează sau agravează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale se stabilesc de către instanța sau organul fiscal care are în vedere cauza și se iau în considerare la aplicarea sancțiunilor fiscale.

Comentariu la art. 112 Codul Fiscal al Federației Ruse

Comentat art. 112 din Codul fiscal definesc circumstanțele care afectează mărimea sancțiunii fiscale: acestea sunt răspunderea atenuantă și agravantă.

Circumstanțele care atenuează răspunderea pentru o infracțiune fiscală sunt:

a) săvârșirea unei infracțiuni din cauza:

circumstanțe personale dificile. Cu alte cuvinte, aceste circumstanțe sunt indisolubil legate de personalitatea infractorului însuși (de exemplu, boala grava). În același timp, vorbim nu numai despre persoane fizice în calitate de contribuabili (agenți fiscali), ci și despre acele cazuri în care aceștia din urmă, îndeplinesc funcțiile de manageri (alte persoane care exercită funcții manageriale) ai unei organizații, comit infracțiuni sub o combinație de circumstanțe personale dificile;

circumstanțe familiale. Vorbim despre circumstanțele legate de familia contribuabilului (agent fiscal) - o persoană fizică sau șeful (o altă persoană care îndeplinește funcții manageriale) al organizației. Aceste circumstanțe pot fi foarte diverse: o boală gravă a unui soț care necesită cheltuieli semnificative pentru tratament, situația financiară precară a familiei, decesul membrilor familiei etc. În orice caz, este necesar să se facă o evaluare a împrejurărilor menționate pe baza situației specifice, întrucât prezența unor circumstanțe personale și familiale dificile în sine nu scutește de plata impozitului;

b) săvârșirea unei infracțiuni fiscale sub influența (sau în virtutea):

amenințări. Poate avea o varietate de manifestări: o amenințare în formă verbală, sub forma unor acțiuni (de exemplu, se pune o armă la tâmplă) care reprezintă un pericol clar. Amenințarea poate viza vătămarea intereselor, proprietății, beneficiilor intangibile (viață, sănătate, onoare etc.) nu numai ale contribuabilului însuși, ci și ale membrilor familiei acestuia, rudelor sale, angajaților organizației pe care o conduce etc. Se ia în considerare și amenințarea subminării reputației de afaceri a unei organizații, a unui antreprenor individual etc.;

constrângere. Aceasta se referă atât la fizic (violență, tortură, bătăi, provocarea durere acută, alte suferințe fizice și morale) și coerciție mentală (impact masiv asupra conștiinței unei persoane, inclusiv prin hipnoză);

dependenta materiala. De exemplu, un antreprenor comite o infracțiune fiscală la îndrumarea unei persoane care îi asigură locuințe, mijloace de producție, energie, materii prime, semifabricate etc. (sub amenințarea că întreprinzătorul individual poate pierde beneficiile menționate dacă nu respectă instrucțiunile);

dependenta de servicii. Aceasta se referă la presiunea unei persoane care este dependentă de contribuabil (agent fiscal);

altă dependență. Un exemplu este relația dintre persoanele interdependente (articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse);

c) alte împrejurări în care instanța (în cursul procedurii privind aplicarea unei sancțiuni fiscale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale) poate fi recunoscută ca răspundere atenuantă. Există două puncte importante de reținut:

lista circumstanțelor atenuante este deschisă. Cu alte cuvinte, împrejurările menționate la paragrafe. 1 și 2, alin.1 al art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie luate în considerare în orice caz. Alte circumstanțe (ținând cont de situația specifică) pot fi evaluate ca o răspundere atenuantă la discreția autorității fiscale sau a instanței;

mărimea sancțiunii fiscale poate fi redusă semnificativ, întrucât se stabilește doar limita minimă de reducere a sancțiunii fiscale. Pe baza rezultatelor unei evaluări a circumstanțelor relevante (de exemplu, natura infracțiunii comise, numărul de circumstanțe atenuante, identitatea contribuabilului, situația financiară a acestuia), mărimea sancțiunii poate fi redusă cu mai mult de de două ori (articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Caracteristicile regulilor alin.2 din art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse arată că:

a) există o singură circumstanță agravantă - este săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană care a fost anterior trasă la răspundere pentru o infracțiune similară;

b) dacă o persoană a săvârșit anterior o infracțiune fiscală, dar nu a fost adusă la răspundere fiscală (indiferent de motiv), atunci nu există niciun motiv să se vorbească despre o circumstanță agravantă.

Regulile paragrafului 3 al articolului comentat. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse vă permit să determinați ceea ce este considerat „aducerea la răspundere fiscală pentru o infracțiune fiscală comisă anterior”. S-a stabilit că o persoană este considerată supusă unei sancțiuni fiscale atunci când nu au trecut 12 luni de la intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unei autorități fiscale. Dacă înainte de comiterea infracțiunii, contribuabilul nu a fost tras la răspundere pentru un act ilegal similar, autoritatea fiscală nu are niciun temei legal pentru a majora valoarea sancțiunii fiscale (clauza 4 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse) (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 mai 2010 N 1400 /zece).

Regulile paragrafului 4 al articolului comentat stabilesc în mod imperativ că:

la care se face referire la art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, circumstanțele sunt stabilite fie de către instanța de judecată, fie de către autoritatea fiscală care examinează cazul și sunt luate în considerare la aplicarea sancțiunilor fiscale.

După cum arată analiza practicii judiciare, stabilirea circumstanțelor atenuante în aplicarea răspunderii revine atât organului fiscal, cât și instanței. În consecință, dreptul de a reduce cuantumul amenzii în prezența unor circumstanțe atenuante este acordat atât organului fiscal care examinează cauza, cât și instanței. Mai mult, instanța are dreptul de a reduce mărimea sancțiunii fiscale, chiar dacă sancțiunea a fost deja redusă de organul fiscal.

Aici este, de asemenea, necesar să se țină seama de următoarele poziții juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse:

Hotărârea din 12 mai 1998 N 14-P: pedepsele trebuie aplicate ținând cont de natura infracțiunii săvârșite, cuantumul prejudiciului cauzat, gradul de vinovăție a infractorului, starea de proprietate a acestuia și alte împrejurări semnificative ale faptei;

Hotărârile din 28 octombrie 1999 N 14-P, din 14 iulie 2003 N 12-P: la examinarea litigiilor trebuie examinate toate împrejurările concrete ale cauzei, și nu doar condițiile de formă de aplicare a normei legale. ;

Definiția din 16 decembrie 2008 N 1069-О-О: legiuitorul, prevăzând răspunderea pentru săvârșirea infracțiunilor, trebuie să plece de la principiile constituționale ale justiției, egalității juridice, proporționalității, proporționalității răspunderii stabilite la scopuri semnificative din punct de vedere constituțional (