Contabilitatea leasingului din Rusia se va modifica după cea internațională. Cum va ajuta noul PBU „Contabilitatea de leasing” să economisească impozitul pe proprietate Contabilitatea cheltuielilor cu plățile de leasing și obiectul închiriat până când acesta este cumpărat din contract - până la expirarea contractului de închiriere

Șeful Departamentului de Contabilitate și Metodologie de Raportare al Departamentului pentru Reglementarea Activităților de Contabilitate, Raportare Financiară și Audit al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Contabilitatea rusă este axată pe standardele internaționale. Unul dintre aceste standarde a fost recent aprobat - „Închiriere”. Ce îi așteaptă pe contabilii ruși în acest sens? Vor fi adoptate noi standarde federale de contabilitate? Corespondentul discută cu șeful departamentului de contabilitate și metodologie de raportare din Ministerul Finanțelor.

Igor Robertovich, IASB a lansat recent noul Standard Internațional IFRS 16 „Leasing”. Ce s-a schimbat față de regulile anterioare de contabilitate a leasingului?

I.R. Sukharev: Toate inovațiile majore privesc chiriașul. Regulile contabile ale locatorului rămân în general aceleași, cu excepția unor modificări minore.

Conform noului standard, locatarul trebuie să recunoască activul închiriat în bilanțul său, indiferent dacă leasingul este un leasing financiar sau un leasing operațional. Un astfel de activ este numit „activ închiriat” și este contabilizat conform regulilor de contabilitate a imobilizărilor corporale. Pentru chiriaș, împărțirea contractului de leasing în contracte de leasing financiar și operațional și-a pierdut în general relevanța. Apropo, adoptarea acestui standard ne confirmă că am procedat corect atunci când l-am exclus din textul Legii leasingului în urmă cu 2 ani. Legea din 29 octombrie 1998 Nr.164-FZ Artă. 31, care impunea locatorului și locatarului să decidă asupra bilanţului căruia dintre ele să includă obiectul închiriat.

Dar aplicarea obligatorie a unor norme ale standardului este limitată. Un locatar poate renunța la cerințele de recunoaștere a activelor dacă durata leasingului este mai mică de 12 luni sau valoarea activului închiriat (de exemplu, computere sau mobilier de birou) este nesemnificativă. În acest caz, plățile chiriei sunt luate în considerare în mod egal în cheltuieli.

Standardul internațional „Chirie” va deveni obligatoriu începând cu raportarea pentru anul 2019. Se poate aplica voluntar?

I.R. Sukharev:Începând cu raportarea pentru 2019, toți cei care aplică IFRS vor fi obligați să aplice standardul. Pentru noi, acestea sunt organizații numite în Legea privind raportarea financiară consolidată și Partea 1 Art. 2 din Legea din 27 iulie 2010 nr.208-FZ. Și îl puteți aplica voluntar, dacă doriți, începând cu raportarea pentru anul 2015. Cu o singură condiție însă. Standardul conține o avertizare conform căreia aplicarea sa voluntară timpurie este permisă numai dacă compania aplică simultan și anticipat IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” (va fi obligatoriu pentru utilizare începând cu situațiile financiare 2018).

Nu există încă un standard federal rus care să reglementeze contabilitatea leasingului. Instrucțiuni pentru contabilizarea tranzacțiilor de leasing aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997 nr.15 Pur și simplu dau ordinea înregistrării în conturile contabile, dar nu conțin reguli de recunoaștere, clasificare, evaluare și anulare a activelor și pasivelor.

Dacă standardele rusești nu stabilesc reguli pentru înregistrarea tranzacțiilor, organizația însăși trebuie să le stabilească cu politicile sale contabile. În acest caz, ar trebui să vă concentrați pe IFRS, adică, în acest caz, pe IFRS 16 clauza 7 PBU 1/2008. Și deși în practică această normă funcționează prost, totuși există.

Proiectul de standard rusesc „Închiriere” așteaptă aprobarea de mult timp. Vor fi aduse modificări proiectului acestui standard în legătură cu adoptarea unui standard internațional similar?

I.R. Sukharev: Proiectul de standard „Închiriere” a fost elaborat ca un PBU pe baza proiectului de standard internațional din 2010. În comparație cu standardul aprobat IFRS 16, acesta a implicat schimbări serioase în contabilitatea nu numai a chiriașului, ci și a locatorului.

Prin urmare, acum, având în vedere că IASB a luat o cale mai prudentă, proiectul standardului rus privind regulile de contabilizare a contractelor de leasing de către un locator va trebui ajustat. Iar prevederile referitoare la chiriaș, cel mai probabil, nu vor trebui modificate.

Când este de așteptat să fie adoptat noul standard?

I.R. Sukharev: Cred că standardul federal „Chirie” va fi luat în considerare de Consiliu și adoptat în curând, deși, desigur, nu pot da o dată exactă. Recent, Ministerul de Finanțe a aprobat componența Consiliului Ordinul Ministerului Finanțelor din 25 decembrie 2015 nr.541. Consiliul se va reuni în curând, deși prima sa ședință va fi, cel mai probabil, dedicată problemelor administrative.

Ce alte standarde sunt planificate să fie adoptate? Ce modificări vor fi aduse PBU-urilor existente?

I.R. Sukharev: Mai multe modificări specifice legate de metodele contabile simplificate sunt planificate pentru mai multe UAP. Sunt așteptate modificări la PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”.

Și în viitor, va fi adoptat un nou standard federal pentru contabilitatea activelor fixe. Autoritatea de reglementare non-statală „Centrul Metodologic de Contabilitate” (BMC) a elaborat proiecte de standarde pentru „Active fixe” și „Stocuri”, iar discuția publică a acestora a început în octombrie anul trecut.

Profitând de această ocazie, îndemn cititorii Cărții Principale să ia parte la această discuție, astfel încât standardele să se dovedească a fi de o calitate superioară. Este mai bine să critici standardele în faza de proiect decât atunci când devin documente de reglementare.

Consiliul de Standarde trebuie să decidă cu privire la soarta mai multor proiecte PBU postate pe site-ul Ministerului Finanțelor. Proiectele PBU „Venituri organizaționale” și „Contabilitatea beneficiilor angajaților” vor fi cel mai probabil adoptate ca standarde federale.

Actualele PBU își vor schimba numele în „standarde federale”?

I.R. Sukharev: Nu, se vor numi în continuare reglementări contabile. Până la urmă, standardele internaționale IAS (Standarde Internaționale de Contabilitate), care au fost adoptate până în 2001, își păstrează denumirea.Deși standardele adoptate ulterior sunt denumite altfel - IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară). Majoritatea PBU-urilor actuale se bazează pe standarde internaționale. În ceea ce privește PBU-urile învechite, fie le vor fi aduse modificări, fie vor fi anulate aceste PBU și vor fi adoptate standardele federale în locul lor.

Cum va afecta situația dificilă din economia rusă dezvoltarea contabilității interne?

I.R. Sukharev: De regulă, într-o criză, ies la suprafață probleme care nu sunt vizibile într-o situație normală, prosperă.

De exemplu, mai devreme, Ministerul Finanțelor a analizat în scrisorile sale situația în care pierderea unuia dintre participanții la un grup consolidat de contribuabili (CGT) este acoperită de profiturile altor participanți. Dar nu am luat în considerare cazul în care întregul grup corporativ în totalitate primește o pierdere.

Acum, în timpul crizei, în practică au început să apară situații similare. La una dintre ultimele sale întâlniri, BMC a recomandat contabilizarea unei astfel de pierderi ca un activ consolidat de impozit amânat și a oferit două opțiuni contabile din care să aleagă: cu distribuție între membrii grupului sau fără o astfel de distribuție.

Una dintre formele de gestionare eficientă a propriilor fonduri de lucru și împrumutate este chiria. Potrivit paragrafului 1 al art. 614 din Codul civil al Federației Ruse, procedura, condițiile și termenii de plată a chiriei sunt determinate de contractul de închiriere. Din momentul nașterii relației de leasing, contabilitatea locatorului înregistrează o anumită sumă de investiții financiare sub forma creanțelor locatarului, precum și suma veniturilor corespunzătoare. Locatorul, în cazul unui transfer ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat, reflectă vânzarea în evidența contabilă cu plata în rate. Într-un contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul recunoaște un activ rezidual în leasing în același timp în care recunoaște creanța din leasing. În cazul unui leasing reținut, în același timp cu recunoașterea creanței din leasing, locatorul recunoaște o datorie de leasing care este contabilizată în contul de venit amânat și este compensată prin recunoașterea veniturilor din chirie pe durata contractului de leasing.

proprietar

proiecte de reglementări privind contabilitatea leasingului

economie

1. Bulaev S.V. Inchiriere: reguli contabile internationale si nationale // Servicii turistice si hoteliere: contabilitate si fiscalitate. – 2012. – Nr 3. – 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. A. Chiria din perspectiva IFRS // Servicii de comunicare: contabilitate si fiscalitate. – 2012. – Nr 2. – 7 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU „Contabilitatea chiriei”. Să vorbim despre lucruri bune // Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate. – 2012. – Nr. 12, 13. – 20 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. IAS 17 „Chirie” și reguli rusești pentru contabilitatea leasingului: caracteristici comparative // ​​Contabilitate internațională. – 2011. – Nr. 24 – 9 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Rent: citirea proiectului de standard de contabilitate // Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate. – 2011. – Nr. 15. – 8 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

6. Reglementări contabile „Contabilitatea de leasing” [Resursa electronică] // Mod de acces: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Dezvoltarea contabilității de leasing și a elementelor de capital intelectual în legătură cu îmbunătățirea IFRS // Buletin financiar: finanțe, impozite, asigurări, contabilitate. – 2012. – Nr 3. – 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

Închirierea de active într-o economie de piață este o formă foarte comună de relații comerciale. Utilizarea facilităților închiriate permite chiriașului să își gestioneze cel mai eficient propriile fonduri de lucru și împrumutate, să asigure mobilitatea afacerii și să atingă alte obiective. Contractul de închiriere oferă locatorului posibilitatea de a primi venituri din utilizarea acelor obiecte care, dintr-un motiv sau altul, nu pot fi utilizate în activități comerciale.

În conformitate cu art. 5 din Legea federală a contabilității, obiectele contabilității sunt: ​​1) fapte ale vieții economice; 2) active; 3) obligații; 4) sursele de finanțare a activităților sale; 5) venituri; 6) cheltuieli; 7) alte obiecte dacă acest lucru este stabilit de standardele federale. În consecință, tranzacțiile de închiriere sunt obiecte ale contabilității, întrucât reprezintă un ansamblu de relații economice care au ca rezultat formarea de obligații asociate implementării unui contract de închiriere, care constă în faptul că o parte pune la dispoziție celeilalte părți un bun pentru utilizare temporară. (posedare) contra cost. În contabilitatea locatorului, din momentul nașterii relației de leasing, se constată o anumită sumă de investiții financiare sub formă de creanțe, iar în contabilitatea locatarului se precizează cuantumul obligațiilor financiare corespunzătoare. Conform clauzei 73 din Regulamentul nr. 34n, decontările cu debitorii și creditorii, care includ, respectiv, părțile la contractele de închiriere, adică locatorul și locatarul, sunt reflectate de fiecare parte în situațiile sale financiare în sumele rezultate din contabilitate. înregistrări și recunoscute de acesta ca fiind corecte.

Scopul acestei lucrări este de a studia procedura contabilă pentru tranzacțiile de leasing în lumina noilor reguli de contabilizare a tranzacțiilor de leasing în conformitate cu proiectul standardului rus „Contabilitatea de leasing”. Relevanța temei de cercetare este predeterminată de necesitatea dezvăluirii în profunzime și a prezentării vizuale a prevederilor proiectului „Contabilitatea de leasing”.

În conformitate cu Proiectul de Standard rus „Contabilitatea contractelor de leasing” (denumit în continuare „Proiectul”), în scopuri contabile, locatorul clasifică contractele de leasing în funcție de termenii contractului: leasing cu transfer de proprietate; pentru închiriere cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transfer de proprietate; de închiriat păstrând în același timp principalele beneficii și riscuri. În scopul evaluării activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor recunoscute în legătură cu contractele de leasing, o entitate determină costul contractului de leasing. Costul inițial al contractului de închiriere este determinat la data încheierii contractului.

În cazurile de leasing cu transfer de proprietate, precum și de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, costul inițial al leasingului este determinat de locator în următoarea ordine:

a) în baza contractelor de leasing financiar (leasing) - se consideră a fi egală cu suma tuturor costurilor reale ale locatorului pentru achiziția bunului închiriat și transferul acestuia către locatar;

b) în cadrul altor contracte decât de leasing financiar (leasing), dacă articolul închiriat nu este un produs finit sau o marfă pentru locator și a fost achiziționat (creat) de către locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închirierea sa - se consideră a fi egal cu valoarea contabilă a activului transferat;

c) in alte cazuri - se ia egal cu suma pe care locatorul ar primi-o pentru bunul inchiriat prin vanzarea acestuia in conditiile de plata imediata. Valoarea specificată este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ sau a unui activ similar la date de închidere în condiții de plată imediată. În absența informațiilor despre astfel de tranzacții, suma specificată este determinată pe baza altor informații relevante de încredere disponibile pentru organizație. Dacă este imposibil pentru locator să determine costul inițial de închiriere în conformitate cu prezentul paragraf, acesta este determinat în conformitate cu subparagraful „b” din prezentul alineat.

Exemplul 1. O mașină cu o valoare contabilă de 100 de ruble a fost închiriată cu transfer de proprietate. Durata de viață utilă a mașinii este de 10 ani. Mașina a fost achiziționată de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de a fi închiriată. În acest caz, costul inițial de închiriere cu transferul proprietății asupra articolului închiriat va fi de 100 de mii de ruble.

Exemplul 2. Pe lângă condițiile din Exemplul 1, locatorul a închiriat cu transfer de proprietate aceeași mașină achiziționată cu mai mult de 12 luni înainte de a-l transfera în leasing. Costul inițial al mașinii este de 100 de mii de ruble, rata de amortizare este de 10%, mașina a fost operată timp de 1 an până a fost închiriată. În consecință, valoarea reziduală este de 90 de mii de ruble. (100 t.r. - 100 t.r. ×10%). În acest caz, costul inițial al contractului de leasing cu transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat va fi determinat în conformitate cu paragrafele. „c” clauza 14 din „Proiect” și se va ridica tot la 100 tr.

Conform clauzei 16 din „Proiect”, la data primirii efective (transferului) bunului închiriat de către locator - creanțe de leasing. Conform clauzei 24, concomitent cu recunoașterea creanțelor de leasing, locatorul scoate din active bunul închiriat. Înregistrările contabile la începutul contractului de închiriere pentru condițiile exemplelor de mai sus ar fi următoarele:

Exemplul 1. Dt 62 „Creanțe de chirie” 100 de ruble; Kt 01 „Active fixe” 100 rub.

Exemplul 2. Dt 62 „Creanțe de chirie” 100 de ruble; Kt 01 „Active fixe” 90 tr.; Kt 91 (90) „Alte venituri și cheltuieli” (Vânzări).

Procedura contabilă pentru tranzacțiile de închiriere cu locatorul, în cazul unui transfer ulterior de proprietate asupra obiectului închiriat, în conformitate cu regulile „Proiectului” este prezentată în Figura 1.

Orez. 1. Contabilitate la locator cu transfer ulterior dreptului de proprietate asupra bunului inchiriat

Locatorul in contabilitatea sa reflecta vanzarea cu plata in rate. Acest lucru se face după cum urmează. În conformitate cu clauza 25 a Proiectului, la data transferului bunului către locatar, locatorul îl exclude din active și în același timp recunoaște creanțele pentru plăți de leasing. Această datorie - cunoscută și sub numele de valoarea actuală a activului - ar trebui să fie în mod ideal egală cu valoarea sa de piață (aceeași sumă la care activul este acceptat în contabilitate de către locatar). Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată a activului, în funcție de specificul activităților locatorului, este anulată în conformitate cu paragraful 27 din „Proiect” la costul vânzărilor sau a altor cheltuieli. În continuare, pe baza raportului plăților nominale de leasing, luând în considerare momentul plății acestora și valoarea actualizată, se calculează rata efectivă a dobânzii de închiriere necesară pentru acumularea ulterioară a veniturilor din dobânzi. Formula de reducere pentru o singură plată a chiriei (formula de determinare a ratei dobânzii) este prezentată în Anexa la „Proiect”.

Datoria de leasing după recunoaștere crește pe măsură ce termenul de leasing expiră cu suma dobânzii acumulate (cu excepția cazului specificat în ultimul paragraf al paragrafului 15 din „Proiect”) și scade cu suma sumelor efectiv plătite (primite). Frecvența de acumulare a dobânzii este selectată de organizație în funcție de frecvența plăților de leasing și de apariția datelor de raportare.

În cazul unui contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul, concomitent cu recunoașterea creanței de leasing, recunoaște un activ reprezentând dreptul locatorului de a primi elementul închiriat de la locatar la sfârșitul perioadei de leasing. termenul de leasing (denumit în continuare activul rezidual din leasing). În acest caz, valoarea creanțelor de leasing, determinată în conformitate cu paragraful 17 din „Proiect”, este redusă cu valoarea activului rezidual din contract de leasing. Valoarea activului rezidual dintr-un leasing este determinată la recunoaștere ca o proporție din costul inițial al contractului de leasing, corespunzătoare în măsura în care se așteaptă ca activul închiriat să își păstreze valoarea la sfârșitul termenului de leasing, atunci când este returnat către locatorul. Cota specificată este determinată pe baza relației dintre termenul de leasing și durata de viață utilă a activului închiriat, capacitatea globală de a extrage beneficii economice din utilizarea activului și reducerea așteptată a acestor oportunități ca urmare a expirării termenului de leasing. , precum și alți factori relevanți.

Moiseev M.V. în articolul său „Închiriere: citirea proiectului de standard de contabilitate” oferă următorul exemplu simplificat de determinare a valorii reziduale a unui activ în leasing. Valoarea curentă a obiectului închiriat este de 150 de unități monetare, perioada de amortizare rămasă este de trei ani, contractul de închiriere se încheie pe doi ani. Astfel, activul rezidual din leasing va fi de 50 de unități monetare (150 de unități - 150 de unități / 3 ani × 2 ani). Diferența dintre valoarea curentă și cea reziduală a unui leasing se numește valoare actuală (în exemplu - 100 de unități monetare).

Valoarea activului rezidual într-un contract de leasing cu transferul de beneficii și riscuri majore fără transfer de proprietate determinat la recunoaștere nu se modifică ulterior, cu excepția cazurilor de depreciere a acestui activ, precum și în cazul unei modificări semnificative a termenilor. a contractului de închiriere. Algoritmul contabil pentru tranzacțiile de închiriere de la locator cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentat în Figura 2.

Orez. 2. Contabilitate cu locatorul cu transferul principalelor beneficii si riscuri fara transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului inchiriat

Într-un leasing reținut, locatorul recunoaște o datorie de leasing în același timp în care recunoaște creanța din leasing. O obligație de leasing este obligația locatorului de a furniza bunul închiriat pentru utilizare locatarului, continuând pe toată durata contractului de leasing. Datoria de leasing este înregistrată în contul de venit amânat. Datoria de leasing este evaluată în momentul recunoașterii la costul contractului de leasing. Odată recunoscută, datoria de leasing este amortizată liniar pe durata contractului de leasing, sumele anulate fiind recunoscute în profit (pierdere) ca venit din chirie. Venitul specificat din chirie este inclus de locator în venituri sau alte venituri, în funcție de dacă proprietatea este închiriată ca parte a activităților normale ale organizației. Un activ închiriat, păstrând principalele beneficii și riscuri, nu este anulat din contabilitate și continuă să fie contabilizat de către locator în conformitate cu procedurile contabile aplicate înainte de începerea contractului de leasing.

Contabilitatea de către locator cu menținerea principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentată în Figura 3.

Orez. 3. Contabilitate cu locatorul, menținând principalele beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat

Conturile de creanță sunt recunoscute în valoarea actualelor plăți de leasing, care se calculează conform următoarei scheme:

Se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, care este considerată o rată a dobânzii determinabilă în mod fiabil. Organizația locator oferă fonduri împotriva acesteia în condiții comparabile cu chiria. Dacă nu există, atunci se utilizează informații externe despre tranzacții similare de pe piață, iar în cazuri excepționale se ia rata efectivă a dobânzii egală cu 1,2 din rata de refinanțare;

Valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor nominale ale acestora în funcție de momentul fiecărei plăți.

În notele la elementele din bilanț și din contul de profit și pierdere, o reconciliere între sumele nominale ale plăților viitoare de leasing și valoarea lor actualizată la data de raportare este prezentată sub formă de tabel pentru fiecare dintre perioadele viitoare de leasing anual conform contractelor existente. .

Recenzători:

Prushchak O.V., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Economie și Managementul Întreprinderilor, Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov, Saratov.

Sadykova T. M., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Contabilitate, Instituția de Învățământ Buget de Stat Federal de Învățământ Profesional Superior „Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov”, Saratov.

Link bibliografic

Contabilitatea rusă este axată pe standardele internaționale. Unul dintre aceste standarde a fost recent aprobat - „Închiriere”. Ce îi așteaptă pe contabilii ruși în acest sens?

Vor fi adoptate noi standarde federale de contabilitate? Corespondentul Cod civil discută cu șeful compartimentului metodologie contabilitate și raportare din Ministerul Finanțelor.

Igor Robertovich, IASB a lansat recent noul Standard Internațional IFRS 16 „Leasing”. Ce s-a schimbat față de regulile anterioare de contabilitate a leasingului?

I.R. Sukharev: Toate inovațiile majore privesc chiriașul. Regulile contabile ale locatorului rămân în general aceleași, cu excepția unor modificări minore.

Conform noului standard, locatarul trebuie să recunoască activul închiriat în bilanțul său, indiferent dacă leasingul este un leasing financiar sau un leasing operațional. Un astfel de activ este numit „activ închiriat” și este contabilizat conform regulilor de contabilitate a imobilizărilor corporale. Pentru chiriaș, împărțirea contractului de leasing în contracte de leasing financiar și operațional și-a pierdut în general relevanța. Apropo, adoptarea acestui standard confirmă că am procedat corect cu 2 ani în urmă, excluzând art. 31, care impunea locatorului și locatarului să decidă asupra bilanţului căruia dintre ele să includă obiectul închiriat.

Dar aplicarea obligatorie a unor norme ale standardului este limitată. Un locatar poate renunța la cerințele de recunoaștere a activelor dacă durata leasingului este mai mică de 12 luni sau valoarea activului închiriat (de exemplu, computere sau mobilier de birou) este nesemnificativă. În acest caz, plățile chiriei sunt luate în considerare în mod egal în cheltuieli.

Standardul internațional „Chirie” va deveni obligatoriu începând cu raportarea pentru anul 2019. Se poate aplica voluntar?

I.R. Sukharev: Toți cei care aplică IFRS li se va cere să aplice standardul începând cu raportarea pentru 2019. Pentru noi, acestea sunt organizații numite în Legea privind Raportarea Financiară Consolidată. Și îl puteți aplica voluntar, dacă doriți, începând cu raportarea pentru anul 2015. Cu o singură condiție însă. Standardul conține o avertizare conform căreia aplicarea sa voluntară timpurie este permisă numai dacă compania aplică simultan și anticipat IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” (va fi obligatoriu pentru utilizare începând cu situațiile financiare 2018).

Nu există încă un standard federal rus care să reglementeze contabilitatea leasingului. Instrucțiunile de contabilizare a tranzacțiilor de leasing oferă pur și simplu ordinea înregistrării în conturile contabile, dar nu conțin reguli pentru recunoașterea, clasificarea, evaluarea și anularea activelor și pasivelor.

Dacă standardele rusești nu stabilesc reguli pentru înregistrarea tranzacțiilor, organizația însăși trebuie să le stabilească cu politicile sale contabile. În acest caz, ar trebui să se concentreze asupra IFRS, adică în acest caz, IFRS 164. Și deși în practică această normă funcționează prost, ea totuși există.

Proiectul de standard rusesc „Închiriere” așteaptă aprobarea de mult timp. Vor fi aduse modificări proiectului acestui standard în legătură cu adoptarea unui standard internațional similar?

I.R. Sukharev: Proiectul de standard „Închiriere” a fost elaborat ca un PBU bazat pe proiectul standardului internațional din 2010. În comparație cu standardul aprobat IFRS 16, acesta a implicat schimbări serioase în contabilitatea nu numai a chiriașului, ci și a locatorului.

Prin urmare, acum, având în vedere că IASB a luat o cale mai prudentă, proiectul standardului rus privind regulile de contabilizare a contractelor de leasing de către un locator va trebui ajustat. Iar prevederile referitoare la chiriaș, cel mai probabil, nu vor trebui modificate.

Când este de așteptat să fie adoptat noul standard?

I.R. Sukharev: Cred că standardul federal „Chirie” va fi luat în considerare de Consiliu și adoptat în curând, deși, desigur, nu pot da o dată exactă. Ministerul Finanțelor a aprobat recent componența Consiliului. Consiliul se va reuni în curând, deși prima sa ședință va fi, cel mai probabil, dedicată problemelor administrative.

Ce alte standarde sunt planificate să fie adoptate? Ce modificări vor fi aduse PBU-urilor existente?

I.R. Sukharev: Mai multe modificări vizate legate de metodele contabile simplificate sunt planificate pentru mai multe UAP. Sunt așteptate modificări la PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”.
Și în viitor, va fi adoptat un nou standard federal pentru contabilitatea activelor fixe. Autoritatea de reglementare non-statală „Centrul Metodologic de Contabilitate” (BMC) a elaborat proiecte de standarde pentru „Active fixe” și „Stocuri”, iar discuția publică a acestora a început în octombrie anul trecut.

Profitând de această ocazie, îndemn cititorii Cărții Principale să ia parte la această discuție, astfel încât standardele să se dovedească a fi de o calitate superioară. Este mai bine să critici standardele în faza de proiect decât atunci când devin documente de reglementare.

Consiliul de Standarde trebuie să decidă cu privire la soarta mai multor proiecte PBU postate pe site-ul Ministerului Finanțelor. Proiectele PBU „Venituri organizaționale” și „Contabilitatea beneficiilor angajaților” vor fi cel mai probabil adoptate ca standarde federale.

Actualele PBU își vor schimba numele în „standarde federale”?

I.R. Sukharev: Nu, se vor numi în continuare reglementări contabile. Până la urmă, standardele internaționale IAS (Standarde Internaționale de Contabilitate), care au fost adoptate până în 2001, își păstrează denumirea, deși standardele adoptate ulterior sunt denumite altfel - IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară). Majoritatea PBU-urilor actuale se bazează pe standarde internaționale. În ceea ce privește PBU-urile învechite, fie le vor fi aduse modificări, fie vor fi anulate aceste PBU și vor fi adoptate standardele federale în locul lor.

Cum va afecta situația dificilă din economia rusă dezvoltarea contabilității interne?

I.R. Sukharev: De regulă, în timpul unei crize, ies la suprafață probleme care nu sunt vizibile într-o situație normală, prosperă.

De exemplu, mai devreme, Ministerul Finanțelor a analizat în scrisorile sale situația în care pierderea unuia dintre participanții la un grup consolidat de contribuabili (CGT) este acoperită de profiturile altor participanți. Dar nu am luat în considerare cazul în care întregul grup corporativ în totalitate primește o pierdere.

Acum, în timpul crizei, în practică au început să apară situații similare. La una dintre ultimele sale întâlniri, BMC a recomandat contabilizarea unei astfel de pierderi ca un activ consolidat de impozit amânat și a oferit două opțiuni contabile din care să aleagă: cu distribuție între membrii grupului sau fără o astfel de distribuție.

Fotografie de Timur Gromov, Kublog

În 2012, pe site-ul Ministerului de Finanțe al Rusiei a fost publicat un proiect de reglementare contabilă „Contabilitatea de leasing”. Era de așteptat ca PBU să intre în vigoare odată cu situațiile financiare din 2013, dar acest document de reglementare este încă în discuție.

PBU-ul specificat conține reguli pentru reflectarea contractelor de leasing (inclusiv leasingul) care sunt fundamental noi pentru contabilitatea rusă. În special, dacă relația dintre părți nu implică cedentul păstrarea drepturilor de proprietate, locatarii și locatarii se vor confrunta cu necesitatea de a înregistra un activ în bilanțul lor ca „costul (inițial) al contractului de leasing”, echilibrându-l cu conturi datorate locatorului.

Locatorii (locatorii), la rândul lor, vor trebui să reflecte în bilanțul lor cedarea proprietății transferate, iar în schimb - creanțele părții primitoare.

Să luăm în considerare modul în care organizațiile, după intrarea în vigoare a PBU „Contabilitatea de leasing”, ar trebui să ia în considerare subiectul leasingului (leasingului) și costurile plăților de leasing.

În prezent, procedura de înregistrare a tranzacțiilor de leasing este stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15, conform căruia bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului sau locatarului, în funcție de termeni. din contract, iar cheltuielile locatarului și veniturile locatorului sunt recunoscute în valoarea plăților de leasing efectiv plătite și amortizarea activului închiriat.

Cu toate acestea, această metodă de reflecție nu îndeplinește pe deplin criteriile de recunoaștere a activelor, cheltuielilor, datoriilor și veniturilor prevăzute în Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei.

Potrivit acestui document, un activ este considerat a fi active economice asupra cărora organizația a primit controlul ca urmare a faptului împlinit al activităților sale economice și care poate fi:

• utilizate separat sau în combinație cu un alt activ în procesul de producție a produselor, lucrărilor, serviciilor destinate vânzării;
• schimbat cu un alt bun;
• folosit pentru achitarea unei obligații;
• distribuite între proprietarii organizației.

Articolul 2 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasingul)” (denumită în continuare Legea leasingului) stabilește că, în baza unui contract de leasing, locatorul (denumit în continuare locator) se angajează să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar (denumit în continuare locator) locatar) proprietate de la un vânzător identificat de acesta și furniza locatarului aceasta este proprietate pentru o taxă temporară posesia si folosirea.

Astfel, pe baza conținutului economic al drepturilor asupra bunului închiriat, această proprietate îndeplinește criteriul de recunoaștere a unui activ de la locatar, iar activul locatorului, în consecință, este încasările așteptate de fonduri de la locatar.

Trebuie remarcat faptul că proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” prevede următoarele opțiuni pentru clasificarea relațiilor de leasing (Fig. 1).

Orez. 1. Clasificarea relatiilor de inchiriere

Notă: Proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” (și IFRS 17) pentru contracte de leasing cu transfer ulterior de proprietate utilizează termenul „leasing financiar” într-un sens diferit de cel specificat în Codul civil al Federației Ruse: conform art. 665 din Codul civil al Federației Ruse, un leasing este considerat financiar atunci când locatorul dobândește proprietatea specificată de locatar în scopul transferului acestuia. În proiectul PBU „Contabilitatea de leasing”, chiria este considerată financiară, indiferent de condițiile de achiziție a proprietății.

După intrarea în vigoare a PBU „Contabilitatea de leasing”, tranzacțiile de leasing se vor reflecta în evidențele contabile ale locatorului și ale locatarului după cum urmează.

Contabilitatea cheltuielilor cu plățile de leasing și obiectul închiriat până la răscumpărarea acestuia din contract de leasing - până la expirarea contractului de leasing

Orez. 2. Reguli de bază pentru contabilizarea tranzacțiilor de leasing

Creanțele și datoriile locatarului către locator sunt recunoscute în valoarea așa-numitului cost inițial de închiriere (Fig. 3).

Orez. 3. Procedura de recunoaștere a datoriei locatarului

Articolul 28 din Legea leasingului definește că plățile de leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include:

rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatar;

Contabilitatea activului închiriat

Locatarul clasifică activul primit în leasing în conformitate cu cerințele proiectului PBU „Contabilitatea leasingului” ca un activ care îndeplinește criteriile pentru un element de mijloc fix (mijloc fix) stabilit în clauza 4 din PBU 6/01:

Pentru situațiile în care leasingul nu implică transferul dreptului de proprietate către locatar la sfârșitul contractului, clauza 23 din proiectul PBU „Contabilitatea leasingului” stabilește că durata de viață utilă a bunului nu trebuie să depășească termenul de leasing, care corespunde regula generală a PBU 6/01, în funcție de a cărei durată de viață utilă este determinată de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate pe baza:

• din durata de viață estimată a acestui obiect în conformitate cu productivitatea sau capacitatea așteptată;
• uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;
• restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).

În această situație, locatorul, concomitent cu recunoașterea creanțelor locatarului, recunoaște un activ reprezentând dreptul locatorului de a primi bunul închiriat de la locatar la sfârșitul termenului de leasing. Totodată, valoarea creanțelor din leasing este redusă cu valoarea activului rezidual din leasing (Fig. 4).

Orez. 4. Formarea valorii activului de la locator

Contabilizarea dobânzii la întârzierea chiriei

Clauza 18 din proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” stabilește că datoria de leasing după recunoaștere crește pe măsură ce termenul de leasing expiră cu suma dobânzii acumulate și scade cu suma plătită efectiv (primită); în timp ce frecvenţa acumularea dobânzii selectate de organizație în funcție de frecvența plăților de leasing și de apariția datelor de raportare.

Potrivit clauzei 19 din proiect, rata de calcul a dobânzii la restanțele de leasing se determină pe baza raportului dintre sumele de plătit (primit) ținând cont de momentul plății acestora și de evaluarea restanțelor de leasing la recunoaștere folosind următoarea formulă. :

R= [(N/A) 1/ T- 1] × 100%,

Unde R- dobândă anuală;

N este valoarea nominală a plății de leasing (suma de bani care urmează să fie plătită sau primită);

P este valoarea actualizată a plății de leasing;

T— numărul de ani (inclusiv cei fracționați) până la efectuarea (primirea) plății.

În acest caz, organizația are dreptul de a utiliza metode simplificate pentru calcularea valorii actualizate a plăților de leasing la data raportării și a dobânzilor acumulate la conturile de plătit sau de încasat pentru plățile de leasing pentru perioada de raportare, cu condiția ca valorile obținute ca rezultatul aplicării acestora nu se abate semnificativ de la valorile care s-ar obține folosind formulele date în proiectul PBU „Contabilitatea de leasing”.

Notă: Proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” nu conține o definiție a dobânzii, dar, în sensul documentului, ele reprezintă suma plătibilă locatorului în condițiile contractului de leasing peste costul inițial al proprietății închiriate.

Folosind dreptul acordat organizațiilor prin clauza 7 din PBU 1/2008, să trecem la procedura propusă de standardele internaționale de raportare financiară. IAS 17 Contracte de leasing se referă la conceptul unei rate de actualizare care, la data începerii relației de leasing, face ca valoarea actualizată agregată a (investiția brută în leasing) plățile minime de leasing și (investiția netă în leasing) valoarea reziduală negarantată să fie egală cu suma valoarea justă a activului, făcând obiectul contractului de leasing. În practica întocmirii situațiilor financiare conform IFRS, metodele simplificate sunt, de asemenea, utilizate pentru calcularea (distribuirea) sumelor plăților dobânzilor pe perioadele de raportare (în special, metoda cumulative).

Decontările cu locatorul, la rândul lor, reprezintă suma conturilor de plătit (egal cu suma costului inițial de închiriere), care crește cu valoarea dobânzii (frecvența de calcul a dobânzii este stabilită de reglementările locale) și scade cu suma efectiv transferate în conformitate cu graficul plăților de leasing.

Exemplu. Organizația locatarului a primit bunul închiriat la 1 februarie 2015. Conform termenilor contractului de leasing:

• costul articolului închiriat conform contractului de furnizare (sau costul inițial de închiriere) este de 7.000.000 RUB. (fara TVA);
• valoarea plăților de leasing stabilită prin grafic (valoarea nominală a plății de leasing) este de 10.000.000 de ruble. (fara TVA);
• Termenul de leasing este de 3 ani, sau 36 de luni, începând cu 1 februarie 2015, în timp ce plățile de leasing sunt plătite lunar, dar sunt distribuite inegal (prima lună este de 300.000 RUB fără TVA, a doua lună este de 250.000 RUB fără TVA etc. .d.);
• Valoarea de răscumpărare a bunului închiriat este de 100 de ruble. (fara TVA).

Reglementările locale ale locatarului stabilesc că suma dobânzii se acumulează în perioada de leasing în ultima zi calendaristică a lunii.

Valoarea dobânzii primite de locatar prin aplicarea unei rate de actualizare bazată pe întreaga sumă a plăților de leasing, costul inițial al leasingului și termenul bazat pe metoda sumei numerelor de ani (metoda cumulativă) este:

• pentru prima lună - 162.162 de ruble;
• pentru a doua lună - 157.658 de ruble. etc.

Costul inițial al activului „Subiectul leasingului” este de 7.000.000 de ruble, valoarea amortizarii acumulată în conformitate cu cerințele PBU 6/01 este de 194.444,44 ruble, valoarea reziduală la sfârșitul primului trimestru al anului 2015 este de 6.805.555,56 ruble. (7.000.000 RUB - 194.444,44 RUB).

Clauza 20 din proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” stabilește că dobânzile acumulate la datoriile de leasing sunt luate în considerare de către chiriaș în conformitate cu procedura de generare a informațiilor contabile despre costurile asociate îndeplinirii obligațiilor la creditele și creditele primite, adică. dobânda specificată este recunoscută ca alte cheltuieli, cu excepția acelei părți a acesteia care este supusă includerii în costul activului de investiție (clauza 7 din PBU 15/2008). Potrivit paragrafului specificat din PBU 15/2008, un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție, construcție și (sau) producție. Activele de investiții includ obiectele de lucru în curs și de construcție în curs, care ulterior vor fi acceptate în contabilitate de către împrumutat și (sau) client (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv terenuri), active necorporale sau alte active imobilizate.

Astfel, în proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” mecanismul de contabilizare a plăților de leasing nu presupune recunoașterea cheltuielilor sau a activelor în cuantumul transferului efectiv de fonduri: cheltuielile perioadei curente reprezintă valoarea cheltuielilor de amortizare pentru obiectul de mijloc fix „Subiect închiriat” și suma procentului de „creștere de preț” a subiectului închiriat, calculată pe baza ratei determinate de formula dată anterior, sau în cazul unor abateri nesemnificative de la valorile care s-ar fi obținut cu utilizarea acestei formule - printr-o metodă simplificată de calcul a dobânzii, stabilită prin actele de reglementare locale ale organizației.

Reflectarea cheltuielilor recunoscute anterior privind plățile de leasing după intrarea în vigoare a PBU „Contabilitatea de leasing”

consecinţele modificărilor politicilor contabile care au avut sau ar putea avea esenţial impactul asupra poziției financiare a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxurile de numerar sunt reflectate în situațiile financiare retroactiv, cu excepția cazurilor în care evaluarea în termeni monetari a unor astfel de consecințe în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi realizat cu suficientă fiabilitate;

atunci când evaluarea monetară a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate, metoda modificată de contabilitate se aplică faptelor relevante ale activității economice care au avut loc după introducerea modificării. metoda (prospectiv).

Astfel, atunci când decideți să contabilizați cheltuielile aferente plăților de leasing recunoscute anterior, trebuie să aveți în vedere:

• capacitatea de a evalua consecințele modificărilor politicilor contabile în termeni monetari;
• gradul de influență a consecințelor modificărilor politicilor contabile asupra poziției financiare a organizației, rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) fluxului de numerar.

Dacă impactul consecințelor modificării politicii contabile este considerat semnificativ, atunci recunoașterea cheltuielilor aferente plăților de leasing recunoscute anterior trebuie făcută pe baza cerințelor paragrafului. 2 clauza 15 PBU 1/2008 (retrospectiv): reflectarea retroactivă a consecințelor modificărilor politicilor contabile constă în ajustarea soldului de deschidere la postul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” pentru cea mai veche perioadă prezentată în situațiile financiare, precum și ca valorile elementelor aferente situatiilor financiare, prezentate pentru fiecare perioada prezentata in situatiile financiare, ca si cum noua politica contabila ar fi fost aplicata din momentul in care au aparut faptele de activitate economica de acest tip.

În situația luată în considerare, astfel de elemente conexe ale situațiilor financiare pot fi:

• în bilanţ - „Active fixe”, „Conturi de plătit”, „Conturi de încasat”;
• în contul de profit și pierdere - „Venituri”, „Costul vânzărilor”, „Cheltuieli comerciale”, „Cheltuieli administrative”, „Alte venituri”, „Alte cheltuieli”.

Conform clauzei 21 din PBU 1/2008, în cazul unei modificări a politicii contabile, organizația trebuie să dezvăluie informații cu privire la valoarea ajustărilor asociate cu modificările politicii contabile pentru fiecare element din situațiile financiare. pentru fiecare dintre perioadele de raportare prezentate.

Dacă o modificare a politicii contabile se datorează aplicării pentru prima dată a unui act juridic de reglementare sau unei modificări a unui act juridic de reglementare, faptul de a reflecta consecințele modificării politicii contabile în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul actul este, de asemenea, supus dezvăluirii.

Aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Consiliul Prezidențial al IPB RF la 29 decembrie 1997.

Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n.

Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 17 „Rease” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 nr. 160n.

Publicații \ 15.09.2016

Închiriere cu și fără transfer de proprietate către chiriaș. Închiriere cu și fără transferul principalelor riscuri și beneficii către locatar. Obligațiile de reducere în baza unui contract de închiriere. De câțiva ani, PBU „Contabilitatea chiriei” este în proces de dezvoltare. Inițial, Ministerul de Finanțe a planificat aplicarea noului PBU cu raportare pentru 2013, dar documentul este încă în faza de proiect.

Necesitatea de a crea un PBU separat pentru contabilitatea leasingului se datorează mai multor motive. În primul rând, baza de reglementare a relațiilor de închiriere din punct de vedere contabil nu este suficient dezvoltată. Astăzi, prevederile generale pentru leasing sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse (Capitolul 34 „Chirie”), Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 „Cu privire la leasingul financiar (leasing)”, care descrie caracteristicile juridice. de leasing. Problemele reflectării relațiilor de leasing în contabilitate sunt tratate în Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997. Nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în temeiul unui contract de leasing”, și multe probleme specifice ale contabilității relațiilor de leasing sunt complet descrise în scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care sunt de- legi și sunt de natură consultativă.

În al doilea rând, aceasta aduce sistemul contabil rusesc în conformitate cu cerințele unei economii de piață și standardele internaționale de raportare financiară. La elaborarea documentului a fost luat ca bază IFRS 17 „Închiriere”. Acum obiectele contabilității nu vor mai fi proprietate, așa cum prevede actualul concept de contabilitate, ci active - ceea ce aduce beneficii organizațiilor.

Clasificarea închirierii

Noile prevederi se aplică acordurilor care produc relații de închiriere. Regulamentul stabilește regulile pentru formarea în situațiile contabile și financiare ale organizațiilor a informațiilor despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar ale acestora care apar în legătură cu participarea organizațiilor la contracte de închiriere. Prevederea se aplică oricărui tip de închiriere, precum și altor acorduri care prevăd furnizarea de proprietăți pentru utilizare temporară contra cost. Excepțiile includ contractele de concesiune, contractele de împrumut și alte acorduri pentru transferul gratuit de proprietate pentru utilizare.

Potrivit noii prevederi, contractele de închiriere sunt clasificate în funcție de termenii contractului. Mai jos este o diagramă vizuală a clasificării închirierii.

Figura 1. Clasificarea contractului de închiriere

Adică, după cum vedem, pe lângă împărțirea existentă a contractelor de leasing în financiare (leasing) și obișnuite (exploatare), apare o diviziune bazată pe o evaluare a riscurilor și beneficiilor asociate dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Să luăm în considerare fiecare tip separat.

Contabilitatea de către chiriaș a contractului de închiriere cu primirea ulterioară a dreptului de proprietate

În cazul în care acordul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la sfârșitul termenului de leasing, atunci organizația locatarului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate.

Această procedură se aplică indiferent dacă titlul de proprietate este transferat pe baza unui contract separat de cumpărare și vânzare sau direct pe baza contractului de închiriere în sine. Această procedură este aplicabilă și atunci când contractul de închiriere prevede dreptul chiriașului de a cumpăra articolul închiriat la un preț semnificativ mai mic decât prețul pieței la sfârșitul termenului de închiriere.

Procedura contabilă specificată nu se aplică:

1) dacă încheierea contractului de vânzare-cumpărare a fost un eveniment independent, nu a fost prevăzută în contractul de închiriere și nu a rezultat altfel din contractul de închiriere;

2) dacă pentru a pune în aplicare termenii acordului privind transferul dreptului de proprietate către chiriaș la sfârșitul termenului de închiriere este necesar un acord suplimentar între părți;

3) dacă contractul nu definește parametri esențiali, cum ar fi prețul de răscumpărare

În cazurile în care contractul prevede ca locatarul să obțină dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul perioadei de închiriere, organizația locatarului contabilizează un astfel de contract ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate în conformitate cu procedura. Ceea ce se întâmplă în contabilitatea locatarului de îndată ce acesta obține accesul la utilizarea bunului închiriat este prezentat în figura de mai jos.

Figura 2. Contabilitatea chiriașului

Adică, putem observa că la data recunoașterii bunului închiriat în contabilitatea locatorului, se formează în același timp un activ, care este evaluat la valoarea actuală, și Conturi de plătit pentru plata plăților de leasing. De asemenea, trebuie menționat că valoarea actuală este determinată minus plățile plătite locatorului înainte ca obiectul contractului de leasing să fie trecut în bilanț. De asemenea, nu ia în considerare taxele, taxele și taxele indirecte rambursabile. Dacă valoarea actualizată nu poate fi determinată în mod credibil, iar rata efectivă a dobânzii nu poate fi determinată în mod credibil, aceasta poate fi considerată egală cu 1,5 din rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei.

În ceea ce privește Conturile de plătit, aceasta crește pe parcursul contractului de leasing cu suma dobânzii acumulate la rata efectivă și scade cu suma plătită efectiv. Rata efectivă a dobânzii determinată la recunoașterea inițială a Conturilor de plătit nu se modifică decât dacă părțile revizuiesc suma sau momentul plăților stabilite la începutul contractului de leasing.

Locatarul contabilizează leasingul fără dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Următoarele condiții de închiriere sunt supuse reglementării acestei secțiuni:

1) contractul nu conține un transfer de proprietate la sfârșitul termenului de închiriere către locator

2) se prevede transferul dreptului de proprietate către chiriaș, dar este necesar un acord suplimentar.

3) contractul de închiriere nu definește parametrii esențiali ai acestui contract, cum ar fi prețul de cumpărare, în urma căruia transferul către locatar la sfârșitul perioadei de închiriere a dreptului de proprietate asupra bunului închiriat nu poate fi considerat garantat de către termenii contractului de închiriere la începutul contractului de închiriere.

Diferența fundamentală față de procedura contabilă descrisă în secțiunea anterioară este că locatarul își asumă bilanțul nu activul în sine, ci dreptul de a utiliza bunul închiriat pe durata leasingului. Evaluarea are loc și la valoarea actuală, însă procedura de calcul a acesteia se modifică. Mai jos este o diagramă de calcul.

Figura 3. Determinarea ratei efective a dobânzii (clauza 17)

Adică, mai întâi se determină rata efectivă a dobânzii, apoi se calculează valoarea actuală a plăților de leasing prin actualizarea valorilor acestora în funcție de termenele de plată ale fiecărei plăți. Contabilitatea conturilor de plătit este similară cu contabilizarea contractelor de leasing cu transfer ulterior de proprietate.

Organizația chiriașului are dreptul de a nu aplica clauza 17 din PBU „Contabilitatea de leasing” și de a evalua valoarea actuală a plăților de leasing în cuantumul valorilor lor nominale în următoarele cazuri (clauza 18):

a) în baza contractelor de închiriere;

b) în temeiul altor contracte de închiriere încheiate pe o perioadă de maximum douăsprezece luni, a căror prelungire nu se preconizează.

În acest caz, dobânda nu se acumulează la conturile de plătit pentru plățile de leasing.

Contabilitatea de către locator a unui contract de leasing cu transferul principalelor beneficii și riscuri cu transferul ulterior al dreptului de proprietate

Proiectul noului PBU ia în considerare și contabilitatea locatorului din partea locatorului și identifică 3 opțiuni pentru relațiile de leasing:

1) proprietatea, principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului;

2) principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului, dar nu există transfer de proprietate;

3) fără a transfera chiriașului proprietatea, beneficiile și riscurile.

Să luăm în considerare primul caz. Mai jos este diagrama:

Figura 4. Contabilitatea locatorului cu transferul dreptului de proprietate, principalele riscuri și beneficii pentru locatar

Se presupune că valoarea actualizată a plăților de leasing este egală cu valoarea contabilă a activului care este anulat în oricare dintre următoarele cazuri:

a) contractul de leasing este un contract de leasing financiar (leasing) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

b) articolul închiriat nu este un produs finit sau o marfă pentru locator și a fost achiziționat cu mai puțin de douăsprezece luni înainte de a fi închiriat;

c) valoarea actualizată a plăților de leasing nu poate fi determinată în mod credibil.

Procedura de contabilizare a tranzacțiilor de închiriere de către locator în conformitate cu proiectul de PBU este prezentată mai jos.

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 01 „Cezare de active fixe” – anularea unui activ la valoarea sa reziduală

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai mult de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 62 – anularea activului la valoarea actualizată

Debit 62 Credit 91 -venit procentual la rata efectivă

Debit 51 Credit 62 - plata dobânzii de către chiriaș la rata efectivă

Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este creditată în rezultatele financiare. Dacă contractul de leasing este încheiat în cursul normal al activității, valoarea actualizată este recunoscută ca venit și valoarea contabilă este contabilizată la costul vânzărilor. În acest caz, locatorul reflectă următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – pentru valoarea valorii contabile a activului

Dacă contractul este încheiat în afara cursului normal al activității, atunci diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este recunoscută ca alte venituri sau cheltuieli și se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – pentru suma valorii contabile (reziduale) a activului;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - pentru suma altor venituri datorată depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea contabilă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - pentru suma altor cheltuieli datorate depășirii valorii contabile a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing.

Locatorul contabilizează contractele de leasing cu transfer de beneficii și riscuri majore fără transferul ulterior al proprietății

Contabilitatea acestor contracte de leasing este aceeași ca cea descrisă în secțiunea anterioară. Excepția este aceea că, simultan cu anularea din activ a elementului închiriat, locatorul recunoaște simultan creanțele și un activ rezidual. Valoarea activului rezidual se determină astfel:

Ponderea costului inițial de închiriere ×

Astfel, conturile de încasat sunt acum formate nu pentru întreaga valoare a activului, care este definită ca valoarea curentă la data închirierii activului, ci minus valoarea activului rezidual. În acest caz, valoarea curentă este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ similar la date apropiate în condițiile de plată imediată, iar valoarea actuală a plăților de leasing este luată ca valoare curentă minus valoarea reziduală. a bunului închiriat (clauza 36). Cedarea unui activ este reflectată la valoarea actualizată a plăților de leasing, care, în general, nu este egală cu valoarea contabilă, prin urmare diferența rezultată între valoarea actualizată a plăților de leasing și valoarea contabilă a activului care este anulat este inclusă în rezultatele financiare ale locatorului. Ca și în secțiunea anterioară, este necesar mai întâi să se stabilească în cadrul căreia activitate a fost încheiat contractul: ca parte a activităților obișnuite sau nu. Dacă contractul de leasing este încheiat ca parte a desfășurării obișnuite a activității entității, valoarea actualizată a plăților de leasing este recunoscută ca venit, iar valoarea contabilă a activului care este anulat este contabilizată la costul vânzărilor după cum urmează:

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – reflectat în costul vânzărilor, cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale);

Debit 01 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – activul rezidual din leasing este capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing;

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – conturile de încasat pentru plăți de leasing sunt reflectate în valoarea actuală a plăților de leasing (valoarea curentă minus activul rezidual din leasing);

Dacă contractul de închiriere este încheiat în afara cursului normal al activității organizației, atunci procedura contabilă este următoarea:

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale) se reflectă în alte cheltuieli;

Debit 01 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - activul rezidual din leasing a fost capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing și s-au redus alte cheltuieli;

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - alte venituri se reflectă în valoarea actuală a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - alte venituri se reflectă datorită depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea curentă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - alte cheltuieli sunt reflectate datorită depășirii valorii curente a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing. Există o altă caracteristică a unui contract de leasing cu transferul principalelor riscuri și beneficii fără transferul ulterior al dreptului de proprietate este aceea că, atunci când obiectul contractului de leasing este returnat locatorului la sfârșitul termenului de leasing, activul rezidual din leasing este transferat. la tipul de activ ale cărui caracteristici corespunde și este contabilizat în conformitate cu procedura contabilă pentru acest tip de active. Valoarea contabilă a activului rezidual la momentul returnării acestuia către locator la returnarea din leasing este acceptată ca cost inițial al activului (clauza 41 din proiectul PBU).

Contabilitatea de către locator a contractului de leasing cu menținerea principalelor beneficii și riscuri

În acest caz, după transferul bunului către locatar, locatorul nu anulează bunul închiriat, ci continuă să țină aceleași evidențe contabile. Această procedură se modifică numai atunci când se modifică condițiile de utilizare a articolului închiriat. Odată ce locatorul transferă bunul închiriat locatarului, acesta recunoaște o creanță de leasing și o datorie de leasing. Următoarea este procedura de evaluare a creanțelor:

1) se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, la care locatarul atrage fonduri împrumutate în condiții comparabile

2) valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor lor nominale în conformitate cu termenele de plată ale fiecărei plăți (p45)

Formula reducerii este următoarea:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, unde:

P – valoarea actualizată a totalității plăților de închiriere a anuității;

N – valoarea nominală a unei plăți din totalitatea luată în considerare (suma de bani care urmează să fie plătită sau primită în cadrul unei plăți);

r – rata dobânzii pentru perioada de timp dintre două plăți de anuitate;

t este numărul de plăți de anuitate în populația luată în considerare.

Locatorul are dreptul de a nu aplica această procedură de calcul în două cazuri:

1) în baza contractelor de închiriere

2) în cadrul altor contracte de închiriere, dacă acestea sunt încheiate pe o perioadă mai mică de 12 luni și nu se preconizează reînnoirea lor

În ceea ce privește dobânzile și veniturile din chirii, acestea sunt incluse în venituri sau alte venituri ale locatorului, în funcție de ce activitate a organizației - obișnuită sau alta - activul este închiriat. În concluzie, observăm că regulile actuale de contabilizare a contractelor de leasing diferă în multe privințe de cele descrise în proiectul propus de PBU „Contabilitatea leasingului”. Noul PBU conține un număr mare de inovații care necesită explicații suplimentare pentru contabilii practicieni. În ciuda faptului că proiectul de document a fost în curs de elaborare din 2010, necesitatea creării unui nou PBU este încă relevantă și astăzi.