Înregistrări privind obligațiile privind impozitul amânat. Datoria fiscală amânată

Contabilitatea este un sistem complex în care totul este interconectat, unele calcule decurg din altele, iar întregul proces este strict reglementat la nivel de stat. Conține o mulțime de termeni și concepte care nu sunt întotdeauna clare pentru persoanele fără studii de specialitate, dar este necesar să le înțelegi în anumite situații. Acest articol examinează un astfel de fenomen precum reflectarea datoriilor privind impozitul amânat în bilanț, ce fel de fenomen este, care necesită alte nuanțe ale problemei.

Bilanț

Conceptul de bilanţ este necesar pentru a trece la problema principală a articolului - obligaţiile privind impozitul amânat din bilanţ. Acesta este unul dintre elementele principale ale situațiilor financiare, care conține informații despre proprietatea și fondurile organizației, precum și obligațiile acesteia față de alte contrapărți și instituții.

Bilanțul, cunoscut și ca prima formă de contabilitate. raportare, prezentată sub forma unui tabel care reflectă proprietatea și datoriile organizației. Fiecare element individual este reflectat în propria celulă cu un cod atribuit. Atribuirea codurilor se realizează printr-un document special numit „Planul de conturi”. Este aprobat oficial de Ministerul Finanțelor și este utilizat de toate organizațiile care operează în Federația Rusă. Utilizatorii informațiilor cuprinse în Formularul nr. 1 sunt atât organizația însăși, cât și părțile terțe interesate, inclusiv serviciul fiscal, contrapărțile, structurile bancare și altele.

Activ și pasiv

Bilanțul este împărțit în două coloane: active și pasive. Fiecare conține linii cu o anumită proprietate sau sursa sa de formare. Cum știți dacă datoriile privind impozitul amânat din bilanț sunt un activ sau o datorie?

În bilanţ există două grupe de active: active curente şi active imobilizate, adică cele care sunt utilizate în producţie mai puţin de un an sau, respectiv, mai mult. Toate acestea - clădiri, echipamente, materiale necorporale, materiale, pe termen lung și pe termen scurt

Datoria reflectă sursele de formare a fondurilor enumerate în activ: capital, rezerve, conturi de plătit.

Datorii privind impozitul amânat în bilanţ - ce este?

În contabilitate, există două concepte care sunt similare ca nume și, prin urmare, pot induce în eroare o persoană neinformată. Primul este un activ de impozit amânat (în abrevierea OTA), al doilea este o datorie pentru impozit amânat (în abrevierea ONO). În același timp, scopurile și rezultatele aplicării acestor fenomene contabile sunt opuse. Primul fenomen reduce valoarea impozitelor pe care organizația trebuie să le plătească în perioadele de raportare ulterioare. În acest caz, suma profitului final în perioada de raportare va fi redusă, deoarece plata impozitului va fi mai mare.

Datoriile privind impozitul amânat din bilanț reprezintă un fenomen care determină o creștere a profitului net într-o anumită perioadă de raportare. Acest lucru se întâmplă din cauza faptului că în perioadele următoare valoarea impozitelor plătite va fi mai mare decât în ​​cea actuală. De aici concluzionăm că datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt o datorie, întrucât societatea utilizează aceste fonduri la un moment dat drept profit, obligându-se să le plătească în perioadele de raportare care urmează acesteia.

Cum se formează fenomene precum IT și SHE?

Organizația menține simultan mai multe tipuri de contabilitate și anume contabilitate, fiscală și de gestiune. Apariția creantelor și pasivelor privind impozitul amânat este asociată cu diferențe temporare în menținerea acestor domenii ale contabilității. Adică dacă în contabilitate cheltuielile contabile sunt recunoscute mai târziu decât în ​​formularul de impozitare, iar veniturile mai devreme, în calcule apar diferențe temporare. Rezultă că creanța de impozit amânat este rezultatul diferenței dintre valoarea impozitului plătit în momentul de față și calculată cu rezultat pozitiv. Responsabilitatea, în consecință, este diferența cu rezultatul negativ. Adică, compania trebuie să plătească taxe suplimentare.

Motive pentru diferențele temporare în calcule

Există mai multe situații în care apare un interval de timp în calculele contabile și fiscale. Ele pot fi reprezentate prin următoarea listă:

• Obținerea oportunității unei organizații de a amâna plata impozitelor sau a plăților în rate.
• Compania a perceput penalități contrapărții, dar banii nu au ajuns la timp. Aceeași opțiune este posibilă cu veniturile din vânzare.
• Situațiile financiare indică o sumă mai mică de cheltuieli decât declarațiile fiscale.
• În golf. Contabilitatea și fiscalitatea folosesc metode diferite de calculare a amortizarii, în urma cărora a apărut o diferență de calcule.

Reflecție în forma nr. 1

Deoarece pasivele se referă la sursele de formare a fondurilor și proprietatea organizației, ele sunt clasificate ca pasive în bilanț. În bilanţ, datoriile privind impozitul amânat sunt capital de lucru. În consecință, în tabel ele sunt reflectate în coloana din dreapta. Acest indicator se referă la a patra secțiune - „Datorii pe termen lung”. Această secțiune conține mai multe sume legate de diferite surse. Fiecăruia dintre ele i se atribuie propriul cod individual, numit și număr de linie. Datoriile privind impozitul amânat din bilanț sunt rândul 515.

Calcul și ajustări

IT este luat în considerare strict în perioada în care a fost identificat. Pentru a calcula cuantumul datoriilor este necesar să se înmulțească cota de impozitare cu diferența temporară impozabilă.

IT este rambursat treptat cu o scădere a diferențelor temporare. Informațiile despre valoarea datoriei sunt ajustate în conturile analitice ale articolului corespunzător. Dacă obiectul pentru care a luat naștere obligația este scos din circulație, pe viitor aceste sume nu vor afecta impozitul pe venit. Apoi trebuie anulate. Datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt contul 77. Adică, intrarea prin care sunt anulate pasivele pentru elementele impozabile pensionate va arăta astfel: DT 99 CT 77. Datoriile sunt anulate în contul de profit şi pierdere.

Calculul profitului net și al impozitului curent

Impozitul curent pe venit este suma plății efective plătite la bugetul de stat. Valoarea impozitului este determinată pe baza diferenței dintre venituri și cheltuieli, ajustări ale acestei sume, datorii și active amânate, precum și datoriile fiscale permanente (PNO) și activele (PNA). Toate aceste componente se adună la următoarea formulă de calcul:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, unde:

• TN - impozit pe venit curent.
• UD(UR) - venit specific (cheltuială specifică).

Această formulă utilizează nu numai creanțele și pasivele fiscale amânate, ci și permanente. Diferența dintre ele este că în cazul constantelor nu există diferențe temporare. Aceste sume sunt întotdeauna prezente în contabilitate pe parcursul întregului proces al activității economice a organizației.

Profitul net se calculează folosind formula:

PE = BP + SHE - IT - TN, unde:

• BP - profit înregistrat în contabilitate.

Etape de calcul și înregistrare

Pentru a reflecta toate fenomenele și procedurile descrise mai sus în contabilitate, anumite înregistrări sunt utilizate pe baza planului de conturi contabil aprobat. La prima etapă de generare a tranzacțiilor și efectuarea calculelor, este necesar să se reflecte următoarele operațiuni:

• DT 99.02.3 CT 68.04.2 - inregistrarea reflecta produsul cifrei de afaceri pe debitul contului prin cota de impozitare - acestea sunt obligatii fiscale permanente.
• DT 68.04.2 CT 99.02.3 - se reflectă produsul dintre cifra de afaceri din credit și rata de impozitare - acestea sunt creanțe fiscale permanente.

Activul fiscal permanent se formează în bilanţ dacă profitul conform datelor contabile este mai mare decât conform datelor fiscale. Și în consecință, dimpotrivă, dacă profitul este mai mic, se formează obligații fiscale.

La a doua etapă a calculelor se reflectă pierderile din perioada curentă. Se calculează prin diferența dintre produsul soldului debitor final cu cota de impozitare în contabilitatea fiscală și soldul debitor final al contului 09 al contabilității. Pe baza celor de mai sus, formăm postările:

• DT 68.04.2 CT 09 - dacă suma este negativă.
• DT 09 CT 68.04.2 - dacă suma este pozitivă.

La cea de-a treia etapă a calculelor se calculează sumele datoriilor și activelor privind impozitul amânat, luând în considerare diferențele temporare. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine soldul diferențelor impozabile în ansamblu, să se calculeze soldul la sfârșitul lunii, care ar trebui să se reflecte în conturile 09 și 77, să se determine sumele totale pentru conturi și apoi să le ajusteze. conform calculelor.

Regulile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi în procesul de determinare a bazei de impozitare a impozitului pe venit și în contabilitate diferă. O serie de tranzacții comerciale efectuate în perioada de raportare duc la discrepanțe între profitul calculat conform regulilor contabile și profitul impozabil al întreprinderii. Cazurile în care profitul din declarația fiscală este mai mic decât valoarea profitului contabil, iar diferența rezultată va fi compensată doar în perioadele ulterioare, se numesc „datorii privind impozitul amânat”.

Ce sunt obligațiile privind impozitul amânat?

Dacă sunt respectate toate regulile de calcul a profitului contabil al unei întreprinderi și a profitului impozabil pentru aceeași perioadă, apar situații în care indicatorii de profit în scopuri fiscale și contabile vor diferi.

Diferențele care apar pot fi permanente sau temporare. Diferențele temporare înseamnă că profitul impozabil va fi ajustat la sumele diferențelor suportate anterior în perioadele ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt diferențe temporare pozitive care vor atrage după sine o creștere a impozitului pe profit în perioadele ulterioare, aliniind treptat valorile estimate ale impozitului pe profit conform datelor contabile cu impozitul pe venit de plătit conform regulilor fiscale.

Motivele apariției datoriilor privind impozitul amânat

Motivul apariției datoriilor privind impozitul amânat îl reprezintă regulile contabile aplicate în mod legal de întreprindere, conform cărora profitul contabil dintr-o anumită perioadă va diferi de cel impozabil, iar diferența va fi rambursată treptat în perioadele ulterioare. Motivele pentru impozitul pe venit amânat includ:

• diferite metode de contabilizare a amortizarii la calcularea impozitului pe profit si in contabilitate;
• recunoașterea veniturilor și a veniturilor din dobânzi pentru impozitare pe bază de numerar, iar în contabilitate - în funcție de certitudinea temporară a faptelor;
• contabilizarea diferită a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi;
• alte diferențe contabile similare.

Procedura de reflectare și contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat

Procedura de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (condițional) conform datelor contabile este de a respecta principiul completității și continuității contabilității.

Responsabilitatea contabilizării diferențelor care apar este atribuită tuturor întreprinderilor și organizațiilor, cu excepția celor cărora li se aplică formulare contabile simplificate. Datoriile privind impozitul amânat sunt indicate ca parte a obligațiilor de datorie în bilanțul organizației (linia 1420), precum și în contul de profit și pierdere (linia 2430) sub forma unei diferențe pozitive sau negative de cifra de afaceri în conturile contabile care le reflectă .

Pentru contabilizarea în scopuri contabile, Planul de Conturi prevede un cont separat de bilanţ 77; în contabilitatea analitică, datoriile sunt contabilizate separat după tipurile de obiecte contabile în evaluarea cărora a apărut o diferenţă impozabilă. Datoriile privind impozitul amânat sunt supuse contabilizării utilizând formula:

Diferența temporară x Rata impozitului pe profit în vigoare la data raportării,

unde diferența temporară se calculează ca diferență între profitul contabil al organizației și profitul impozabil.

Înregistrările contabile din contul 77 reflectă apariția, mișcarea și pierderea datoriilor privind impozitul amânat.

Procedura de acumulare și reflectare a acestor active și datorii este reglementată în conformitate cu Ordinul „” din 19 noiembrie 2002.

Profitul - pierderea contabilă poate fi adesea diferită de profitul impozabil. Acest lucru se datorează faptului că pot fi aplicate reguli pentru a determina valoarea venitului care va lua în considerare diferențele permanente și temporare. Recunoașterea veniturilor are loc prin utilizarea reglementărilor contabile speciale aprobate de sistemul legislativ al Federației Ruse privind taxele și impozitele.

Diferențele temporare pot avea efecte diferite asupra valorii profitului sau pierderii, în funcție de natura și influența lor pot fi clasificate:

Diferente temporare cu deducere

Acest tip de diferență înseamnă crearea impozitului pe profit amânat, care va duce la o scădere a bazei de impozitare în perioadele de raportare următoare sau ulterioare. Cu alte cuvinte, acest lucru duce la formarea OTA - un activ cu impozit amânat. Pentru a pune în ordine mișcările contabile, trebuie utilizat un cont (creante de impozit amânat).

La crearea, valoarea impozitului pe venit din perioada contabilă se va apropia de această valoare numai pentru perioada de raportare fiscală. În lunile următoare, va fi posibilă efectuarea rambursării integrale sau parțiale a OTA pentru a reduce sau a crește veniturile și cheltuielile condiționate.

Diferențe temporare de impozitare

Diferențele impozabile în formarea profitului și pierderii în scopul calculării impozitului pe venit conduc la crearea IT (datorie privind impozitul amânat). Prin această metodă se reduce baza de impozitare în perioada de raportare, iar pentru perioadele ulterioare va crește ca urmare a transferului de plată.

Pentru a pune în ordine înregistrările contabile atunci când se deplasează, se folosește un cont contabil (datorii de impozit amânat).

În contabilitatea analitică, fiecare diferență temporară trebuie luată în considerare individual în funcție de grupul de active sau pasive. Mai simplu spus, toate datoriile privind impozitul amânat nu pot fi agregate într-o singură compensare.

Care sunt consecințele refuzului de a aplica Ordinul?

Este posibil ca această reglementare contabilă să nu se aplice organizațiilor non-profit sau întreprinderilor mici. Mulți contabili cu încredere nu doresc să folosească acest ordin. Ei consideră că este confuz, de neînțeles și greu de înțeles. Prin urmare, trebuie să înțelegem posibilele consecințe ale ignorării PBU-ului.

În cazurile în care o companie refuză să aplice PBU, aceasta pierde posibilitatea de a nu plăti total sau parțial impozitul pe venit în perioada de raportare. Cel mai probabil, în acest caz, serviciul fiscal va depune reclamații împotriva departamentului de gestiune și contabilitate al întreprinderii pentru încălcări grave și înregistrări contabile incorecte.

Pentru persoana responsabilă, acest lucru poate duce la o amendă de 15 mii de ruble. De asemenea, autoritățile de control pot aplica o amendă pentru o încălcare administrativă în intervalul 2-3 mii de ruble. Toate astfel de penalități pot ajunge la 10% din plată din imaginea generală distorsionată în contabilitate.

În toate celelalte cazuri, când PBU este aplicat integral și legal, posibilele erori pot fi complet evitate atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate. Ghidați de această comandă, majoritatea contabililor fac o treabă excelentă de a găsi inexactități și erori asociate cu determinarea anumitor impozite și plăți. De asemenea, ajută la înțelegerea momentelor și a momentului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în perioada de raportare.

Tranzacții de bază pentru conturile 77 și 09 la formarea ONA și ONO

Dacă în contabilitate venitul este recunoscut mai devreme decât este determinat în contabilitatea fiscală, iar venitul, în consecință, apare și este înregistrat ulterior, apare o diferență temporară (deductibilă). IRR sunt venituri sau cheltuieli care sunt înregistrate în timpul calculării profitului financiar în perioada curentă. O diferență temporară (deductibilă) este suma cu care venitul impozabil este mai mare decât venitul contabil. În perioadele ulterioare, această sumă va dispărea.

Condiții preliminare pentru apariție

Diferențele temporare (deductibile) apar în cazurile în care:

1. Valoarea veniturilor acumulate (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mare decât în ​​contabilitatea fiscală.
2. O întreprindere care utilizează metoda numerarului a acumulat cheltuieli, dar nu le-a plătit efectiv.
3. Pierderea pentru anul trecut nu a fost utilizată în anul curent și a fost reportată în viitor.
4. În această perioadă, impozitul pe venit a fost plătit în exces și ar trebui inclus în deducerile viitoare.

Diferența temporară dă naștere impozitului amânat. Aceasta, la rândul său, duce la o reducere a deducerilor de profit în perioadele viitoare.

NVR

Diferențele temporare impozabile apar dacă cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu decât în ​​contabilitatea fiscală, iar veniturile, în consecință, mai devreme. Aceasta determină faptul că în perioada curentă profitul supus impozitării este mai mic decât profitul contabil. Cu toate acestea, acest lucru se va schimba în ciclurile viitoare de raportare. În perioadele următoare, valoarea profitului financiar va fi mai mică decât profitul fiscal.

Motive pentru apariția NVR

Poate apărea o diferență temporară impozabilă dacă:

• O întreprindere care folosea metoda numerarului a acumulat penalități și venituri din vânzări, dar nu s-au primit bani.
• Valoarea cheltuielilor acumulate în situațiile financiare este mai mică decât în ​​situațiile fiscale.
• Compania a primit un plan de rate sau amânare pentru plata impozitului pe venit.

IRR poate apărea și din cauza utilizării diferitelor metode de amortizare pentru contabilitate fiscală și contabilă, atunci când suma acumulată în cea din urmă este mai mică decât în ​​prima.

Activ și datorii privind impozitul amânat

Dacă diferența temporară (deductibilă) este înmulțită cu rata contribuției obligatorii la buget, rezultatul va fi suma deducerilor pentru profit care a fost deja plătită, dar va fi socotită în viitor. Această valoare se numește creanță fiscală amânată (DTA).

IT reprezintă diferența pozitivă dintre deducerea efectivă curentă din profit și cheltuiala de plată condiționată calculată din profit. Radierea activelor amânate poate fi efectuată din cont. 09/00 în perioadele ulterioare. Dacă amortizarea este prevăzută în ciclul următor, atunci aceasta nu este acumulată pe mijlocul fix în situațiile financiare, ci este acumulată în situațiile fiscale. Diferența temporară impozabilă se determină în același mod ca și diferența deductibilă, dar are semnul opus. Această valoare duce la creșterea contribuțiilor la profit în perioadele viitoare. Sumele care trebuie plătite suplimentar sunt IT (datoria fiscală amânată).

Calcul IT

Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în ciclul în care apar diferențele temporare aferente. Calculul se face după formula:

IT = Rata de plată pe profit x NVR.

Pentru a înțelege mai bine esența, puteți lua TVA la venituri la stabilirea momentului în care apare obligația de plată la buget. Acest TVA este înregistrat în cont. 76 ca o plată viitoare. Datoriile privind impozitul amânat pentru deducerile din profit vor fi, de asemenea, contabilizate (contul 77).

Ajustări

Pe măsură ce NVR scade sau este complet eliminat, datoriile privind impozitul amânat vor fi rambursate treptat. În analiza articolului corespunzător, informațiile vor fi ajustate. Dacă există o cedare a unui obiect de pasiv sau a unui activ asupra căruia s-au făcut angajări, aceste sume nu vor afecta valoarea impozitului pe profit în perioadele viitoare. În acest caz, IT este anulat.

Contul de profit și pierdere înregistrează obligațiile privind impozitul amânat. Ele se reflectă în debitul contului. 99, cont de credit. 77. În perioada de raportare, la determinarea indicatorului de la rândul 2420 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat”, se înregistrează valoarea datoriei fiscale nou apărute și suma rambursată. În procesul de completare a rândurilor 2430 și 2450, este necesar să se aplice principiul „debit minus credit”. Din cifra de afaceri a veniturilor conform contului. 77 și 09, se scade cheltuiala și se determină semnul rezultatului. Raportul pentru rândurile corespunzătoare indică o valoare negativă (în paranteze) sau pozitivă. Dacă modificarea datoriilor privind impozitul amânat este ascendentă, aceasta va duce la o scădere a deducerilor de profit, iar dacă există o scădere, atunci, dimpotrivă, va duce la o creștere.

Impozitul curent pe venit

Este suma plății efective pentru perioada de raportare către buget. Această sumă este determinată în funcție de mărimea cheltuielilor/veniturii condiționate și a ajustărilor acesteia la sumele care formează deduceri permanente, creanțe și pasive privind impozitul amânat. Astfel se utilizează formula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + EA - IT.

Schema de calcul a TN este prevăzută în PBU 18/02 (clauza 21). Pentru a verifica corectitudinea calculului, ar trebui să utilizați o metodă alternativă:

TN = profit impozabil în perioada de raportare x rata impozitului pe venit.

Dacă întreprinderea nu aduce contribuții constante la buget, atunci diferența absolută dintre plata condiționată acumulată din profitul financiar și cea curentă va fi egală cu creanța privind impozitul amânat minus datoriile privind impozitul amânat. Această valoare va afecta valoarea plăților curente de profit.

Datorie privind impozitul amânat: înregistrări

Conform structurii contului de profit și pierdere, formula utilizată pentru determinarea profitului net este:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

unde BP este valoarea profitului contabil; TNP - impozit curent.

Această formulă arată creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat reflectate în bilanț după cum urmează:

• deb. sch. 09, credit. sch. 68.
• deb. sch. 68, credit. sch. 09.
• deb. sch. 68, credit. sch. 77.
• deb. sch. 77, credit. sch. 68.

Ei ajustează valoarea impozitului pe venit. Cu toate acestea, aceste elemente nu se aplică venitului net. Pentru a reflecta metoda de calcul a deducerii curente la profit si in acelasi timp a oferi informatii despre venitul net de distributie, puteti afisa doua pozitii: creanta de impozit amanat si datoriile de impozit amanat care au afectat contul. 68 și 99. În acest caz, acestea din urmă pot fi înscrise într-o notă explicativă sau pe un rând liber.

Uz practic

Cum se arată obligațiile privind impozitul amânat? Să dăm următorul exemplu.

Compania a achiziționat un program de calculator. Costul său este de 8 mii de ruble. Dezvoltatorii au limitat perioada de utilizare a acestuia. În acest sens, șeful a dispus anularea costurilor programului pe doi ani. În situațiile financiare, suma achiziției este inclusă în cheltuielile amânate. Costul programului în contabilitate fiscală poate fi anulat ca cheltuieli la un moment dat. Ca urmare, s-a format NVR. Deducerea profitului contingent va fi mai mare decât cea curentă cu valoarea datoriei amânate:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

Acest lucru se reflectă în situațiile financiare prin:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

În acest caz, 77/00 acționează ca un element pasiv de bilanț, care acumulează sume de impozit care sunt supuse plății suplimentare în perioadele de raportare următoare. IT este anulat din cont. 77/00 pentru ciclurile viitoare. În acest caz, programul pentru calculator a fost deja anulat pentru contabilitate fiscală și nu afectează în niciun fel cheltuielile, dar în contabilitate anularea se referă la partea din program care se încadrează în ciclul financiar curent:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - parte din costul programului (fără TVA).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - suma TVA.

În acest caz, impozitul curent pe profit va fi mai mare decât cel condiționat, o parte din acesta ar trebui plătită în plus și în funcție de înregistrarea contului. 77/00 va avea ca rezultat o cifră de afaceri debitoare:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - radiare IT.

Informațiile despre dacă o entitate juridică are datorii privind impozitul amânat sunt colectate în contul 77. Această măsură afectează numai entitățile care trebuie să calculeze impozitul pe venit. Articolul examinează contul contabil 77 „Datorii privind impozitul amânat”, discută elementele de bază ale contabilității, înregistrările standard, conturile corespunzătoare și prezintă un videoclip de instruire.

Discrepanțe în calcularea profitului

În scopuri fiscale și contabile. contabilitate, momentul realizării profitului nu coincide întotdeauna. Procedura unică de contabilizare a profiturilor contabile diferă adesea de datele din declarațiile fiscale de la sfârșitul anului.

Astfel de exemple sunt posibile, de exemplu, cu diferite metode de calcul al amortizarii. Amortizarea accelerată în contabilitatea fiscală este inacceptabilă pentru contabilitate. Cheltuielile efectuate la determinarea bazei impozabile vor depăși cheltuielile din situațiile financiare.

Eșantion de amortizare în diferite conturi care duc la formarea IT

Luând în considerare condițiile de mai sus, diferența temporară impozabilă este de 53.760 de ruble - 20.000 de ruble = 33.760 de ruble.

Ce este obligația privind impozitul amânat?

Dacă cheltuielile în contabilitate apar mai târziu și în cantități mai mari decât în ​​contabilitatea fiscală, în timp ce, în același timp, veniturile sunt determinate la o dată mai devreme, atunci în organizație apar condițiile pentru apariția IT.

Factori care influențează discrepanța dintre calcularea veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate:

• utilizarea legală o persoană care utilizează metoda de numerar atunci când acumulează contabilitate fiscală, adică primește venituri la expedierea mărfurilor înainte de primirea plății efective;
• diferențe în calcularea deprecierii proprietății.

Diferentele temporare impozabile rezultate conduc la cresteri viitoare ale impozitului.

Următoarea formulă se aplică datoriei privind impozitul amânat: diferență temporară impozabilă * rata curentă a impozitului pe venit.

Lecție video „Contabilitatea datoriilor privind impozitul amânat în contul 77: înregistrări, exemple”

Lecție video despre contabilitate pentru contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Sunt luate în considerare cablaje tipice, cazuri complexe și exemple. Dirijată de Gandeva N.V. contabil șef, profesor al site-ului „Contabilitate și contabilitate fiscală pentru manechini”. Pentru a viziona, dați clic pe videoclipul de mai jos ⇓

Datoria fiscală amânată în contabilitate

Reflectarea diferențelor emergente la determinarea profitului este consacrată în PBU 18/02, care determină cheltuielile pentru profit, în special:

1. Împarte diferențele rezultate în permanente și temporare. Constantele includ factori de apariție a veniturilor sau cheltuielilor într-una sau alta contabilitate și nu se reflectă în sens invers. Apar obligații fiscale constante. Diferențele temporare apar din cauza momentelor și metodelor diferite de determinare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și conduc la formarea datoriilor privind impozitul amânat.
2. Reflectă impozitul pe venit în perioadele ulterioare. Venitul sau cheltuiala condiționată rezultată în contabilitate este ajustată cu valoarea datoriilor amânate și înmulțită cu rata de impozitare. Suma primită este reflectată în declarația fiscală.

Întreprinderile care au dreptul de a utiliza raportarea contabilă simplificată nu pot utiliza prevederile PBU 18/02. Acestea includ organizații mici, instituții non-profit și participanți la proiectul Skolkovo. Decizia luată trebuie formalizată în politica contabilă.

Acele entități ale căror criterii de evaluare clasifică organizația ca o întreprindere mijlocie sunt obligate să utilizeze contul 77 în contabilitate.

Procedura de determinare a impozitului pe venit curent ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă. Întreprinderile au posibilitatea de a alege una dintre cele 2 metode:

• luarea în considerare a IT pe baza datelor contabile curente;
• concentrându-se doar pe suma impozitului primit, neglijând informațiile din rapoartele contabile.

Cu toate acestea, în orice caz, cuantumul impozitului curent trebuie să dubleze informațiile din declarație pentru perioada corespunzătoare. Dacă se alege a doua metodă de determinare, organizațiile trebuie să țină și evidența obligațiilor rezultate.

Contul 77: corespondența sa

IT, format pe contul 77, corespunde cu două conturi contabile - 68 și 99. Înregistrările primite reflectă următoarele rezultate:

Dt 68 - Kt 77 - impozit amânat, care reduce suma veniturilor sau cheltuielilor.

Dt 77 - Kt 68 - rambursarea impozitului amânat, format în momentul calculării impozitului pe profit la sfârșitul perioadei de raportare.

Dt 77 - Kt 99 - IT se anulează sub rezerva cedării bunului sau împrejurării care l-a format anterior.

Contabilitatea în sine în contul 77 trebuie ținută separat pentru fiecare tip de activ sau pasiv care afectează apariția impozitului amânat.

Calculul datoriei privind impozitul amânat și înregistrarea în contabilitate

Organizațiile reflectă informațiile primite în contabilitate în funcție de circumstanțe.

Exemplu. Instituția Polyus a vândut bunuri către Vesna LLC pentru suma de 170.000 de ruble (fără TVA). Plata de la cumpărător a fost primită numai în valoare de 100.000 de ruble. Polyus LLC folosește metoda numerarului la stabilirea impozitelor. Partea rămasă din datorie a fost transferată anul următor. La sfârșitul perioadei de raportare, în Polyus LLC apar următoarele tranzacții:

Dt 62 - Kt 90 - 170.000 de ruble - venituri în contabilitate pentru mărfurile expediate;

Dt 51 - Kt 62 - 100.000 de ruble - plata de la Vesna LLC;

Dt 68 - Kt 77 - 14.000 de ruble (datoria 70.000 * rata de impozitare 20%) - IT este reflectat.

La întocmirea conturilor. raportare, suma de 14.000 de ruble va fi reflectată în bilanț ca datorie privind impozitul pe venit amânat.

În perioada următoare după închiderea creanțelor Vesna SRL, vor apărea următoarele înregistrări:

Dt 51 - Kt 62 - 70.000 de ruble - plata finală primită de la cumpărător;

Dt 77 - Kt 68 - 14.000 de ruble - rambursarea IT.