Când apare obligația de plată a TVA-ului? Cine este recunoscut ca agent fiscal pentru TVA (responsabilități, nuanțe) Când apare obligația de plată a TVA.

Agent fiscal TVA: răspunsuri la cele mai populare întrebări

Cazurile în care o persoană devine supusă TVA-ului sunt enumerate în articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, o organizație este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA:

• dacă este închiriat de stat sau direct de la autoritățile statului și de la autoguvernarea locală (paragraful 1, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă achiziționează bunuri (muncă, servicii) de la organizații care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. În același timp, organizația în sine trebuie să fie înregistrată și locul de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) trebuie să fie teritoriul Rusiei (clauzele 1 și 2 ale articolului 161, articolele 147, 148 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la cetățeni străini (neînregistrați în Rusia ca antreprenori), obligațiile agenților fiscali nu apar pentru organizațiile rusești (scrisorile din 06.06.2011 nr. 03-07-08/166 și din 166). 03/05/2010 Nr. 03- 07-08/62);
• dacă dobândește proprietăți de trezorerie pe teritoriul Rusiei (alineatul 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție este achiziționarea (răscumpărarea) de către întreprinderile mici și mijlocii a proprietăților închiriate de la trezoreria entităților constitutive ale Federației Ruse și de la 1 aprilie 2011, vânzarea unor astfel de proprietăți nu este supusă TVA-ului (Legea nr. 159). -FZ din 22 iulie 2008, paragraful 12, paragraful 2, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă proprietatea închiriată a trezoreriei (cu excepția proprietății trezoreriei de stat a Federației Ruse) a fost transferată unei întreprinderi mici (medii) după 31 martie 2011, atunci aceasta nu devine agent fiscal (scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2011 Nr. 03-07-14/17 , din 12 mai 2011 Nr. KE-4-3/7618). Dacă proprietatea asupra unei astfel de proprietăți a fost primită înainte de 1 aprilie 2011 și plata pentru proprietate se face mai târziu, întreprinderile mici (medii) sunt recunoscute ca agenți fiscali (subclauza 12, clauza 2, articolul 146, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 26 aprilie 2011 Nr AS-2 -3/388);
• dacă vinde proprietăți pe teritoriul Rusiei printr-o hotărâre judecătorească (cu excepția bunurilor confiscate de la fostul proprietar în timpul procedurii și, de asemenea, a bunurilor falimentului) (clauza 4 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contează cine deține această proprietate. Astfel, dacă proprietarul bunului confiscat nu este recunoscut (de exemplu, este o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat), organizația care vinde o astfel de proprietate nu va acționa ca agent fiscal (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din noiembrie 11, 2009 Nr. 03-07-11/300);
• dacă acționează ca intermediar (cu participare la decontări) în vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) de către organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

În ce ordine ar trebui un agent fiscal să calculeze și să perceapă TVA?

Baza pentru este valoarea veniturilor (veniturii) contrapartidei-contribuabil din tranzacțiile enumerate la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Despre ele am vorbit deja mai sus.

Dacă TVA-ul în sine ar trebui inclus sau nu în baza de impozitare este menționat și la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, baza de impozitare se determină ținând cont de TVA:

• atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale) direct de la autorități și de la conducere (paragraful 1, clauza 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• la (primirea) proprietății de stat sau municipale, achiziționarea negarantată de bunuri (muncă, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 1 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• la achiziționarea de la organizații de stat (municipale) (alineatul 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În toate aceste cazuri, agenții fiscali percep impozit plătibil la buget în ziua plății pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Adică fie în momentul plății anticipate (în întregime sau parțial), fie în momentul decontării finale cu contrapartea. Mai mult, atunci când achiziționați bunuri (lucrări, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia, baza de impozitare este determinată la cursul de schimb de la data transferului de bani (clauza 3 din articolul 153 din Codul fiscal al Rusiei). Federație, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 noiembrie 2010 Nr. 03- 07-08/303). Nu este necesar să se recalculeze valoarea taxei la cota în vigoare la data acceptării bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate. Cerința prevăzută la paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică agenților fiscali (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 iulie 2007 nr. 03-07-08/170). ).

Baza de impozitare este determinată fără a ține cont de TVA (luând în considerare accizele pentru bunurile accizabile), de exemplu, la vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) ale organizațiilor străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia ca intermediar (cu participarea la decontări) (clauza 5 articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). În astfel de cazuri, agenții fiscali percep impozite plătibile la buget fie în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), fie în ziua plății, în funcție de care dintre aceste evenimente a avut loc anterior.

Cota de impozitare depinde de tipul de bunuri (muncă, servicii) pe care organizația agentului fiscal le cumpără sau le vinde în Rusia.

Suma TVA care trebuie virata la buget se determina la cota estimata daca baza de impozitare include TVA. Și, de asemenea, la primirea unui avans (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii), pentru punerea în aplicare a căruia baza de impozitare este determinată fără a lua în considerare TVA (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Dacă baza de impozitare nu include TVA, valoarea impozitului care trebuie virat la buget se calculează la o cotă de 18 sau 10 la sută. Agentul fiscal este obligat să prezinte cumpărătorului suma TVA calculată în acest fel în plus față de prețul bunurilor vândute (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se plătește TVA-ul de către un agent fiscal?

Valoarea TVA acumulată (reținută) într-o anumită perioadă fiscală (trimestru) trebuie să fie transferată de către agentul fiscal la buget lunar în părți egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare acestui trimestru (clauza 1, articolul 174, Art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru al treilea trimestru din 2015 - nu mai târziu de 26 octombrie (25 octombrie este o zi liberă), 25 noiembrie și 25 decembrie.

O excepție este plata TVA-ului pentru lucrări (servicii) efectuate de organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. Agentul fiscal este obligat să vireze impozitul reținut la buget concomitent cu plata către organizațiile străine. Băncilor le este interzis să accepte plăți către contractant pentru transfer dacă nu au prezentat simultan un ordin de plată pentru transferul TVA la buget (paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 4 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ordinul de plată pentru transferul TVA, în special, indicați (Reguli aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n):

• în câmpul 101 „Starea persoanei care a emis documentul” - cod 02 (agent fiscal);
• în câmpul 104 „KBK” - codul de clasificare bugetară TVA (în 2015 este KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Notă: KBK de TVA al agentului fiscal este exact același cu cel al unei persoane juridice obișnuite - plătitor de TVA);
• în câmpul 106 „Baza de plată” - cod TP (plata anului curent).

Ce înregistrări fac agentul fiscal TVA?

Reținerea TVA din sumele datorate vânzătorului (locatorului) se înregistrează folosind următoarele tranzacții:

Debit 19 Credit 60

— se ia în considerare TVA-ul prezentat de vânzător (locator) (debitorii de TVA pot avea un cont de cost în loc de contul 19);

Debit 60 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut de agentul fiscal.

Transferul sumei reținute la buget este reflectat de înregistrarea:

— suma TVA reținută se virează la buget.

Dacă impozitul este transferat la buget pe cheltuiala fondurilor proprii (în cazul în care impozitul nu a fost reținut din fondurile contrapartidei în timp util din anumite motive), vor fi necesare următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— reflectă valoarea TVA de plătit din fonduri proprii;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

- transferat la bugetul de TVA pe cheltuiala fondurilor proprii.

Atunci când vindeți bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) către organizații străine (neînregistrate în scopuri fiscale în Rusia) în baza contractelor de agenție, comision sau agenție, afișările vor fi după cum urmează:

Debit 62 Credit 76

— sunt vândute bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) aparținând unei organizații străine;

Debit 51 Credit 62

— s-a primit plata pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate);

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut din veniturile unei organizații străine;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

— suma reținută a TVA se virează la buget;

Debit 76 Credit 51

— plata primită pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) minus TVA-ul reținut este transferată către contrapartidă.

Ce fel de raportare depun agenții fiscali pentru TVA?

Atunci când îndepliniți sarcinile agenților fiscali pentru TVA, trebuie să pregătiți facturi. Procedura generală de întocmire a acestor documente este paragrafele 5-7 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În continuare, agenții fiscali - plătitori de TVA reflectă informațiile din registrul de vânzări și cumpărături (clauza 22 din secțiunea II din Anexa 4 și paragraful 1 din clauza 3, clauzele 15 și 16 din secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federația Rusă din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). Agenții fiscali care nu plătesc TVA reflectă informații doar în carnetul de vânzări. În plus, în orice caz, intermediarii, expeditorii, dezvoltatorii care emit facturi în nume propriu sau primesc facturi în interesul altor persoane păstrează, de asemenea, un jurnal al facturilor primite și emise în cadrul activităților intermediare (activități în cadrul expedițiilor contractelor de transport, atunci când îndeplinirea funcţiilor de dezvoltator). Agenții fiscali trimit jurnale la Serviciul Fiscal Federal ca parte a declarației de TVA (clauza 5.1 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În general, toți agenții fiscali trebuie să depună o declarație de TVA. Trebuie să trimiteți rapoarte la locul dvs. de înregistrare. Format - electronic (conform TKS). Excepție: dacă agentul fiscal este debitor de TVA. Adică, el aplică un regim special sau este scutit de acesta în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, puteți depune declarația pe hârtie sau electronic - alegerea dvs. Există un singur caz în care acest beneficiu nu se aplică: dacă agentul fiscal este un intermediar, expeditor sau dezvoltator care emite facturi în nume propriu sau primește facturi în interesul altor persoane. Apoi, trebuie să trimiteți rapoartele electronic.

Termenul limită pentru depunerea unei declarații de TVA de către un agent fiscal, în toate cazurile, este cel târziu a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația de TVA se completează conform regulilor generale (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@). În acest caz, ei folosesc datele care sunt reflectate:

• în cartea de cumpărături și cartea de vânzări. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 8 și 9 din declarație;
• jurnalul facturilor primite și emise. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 10 și 11 din declarație.

Pentru depunerea cu întârziere, biroul fiscal poate:

• amendați organizația (articolele 119 și 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• blocați contul bancar al organizației (clauza 3 a articolului 76, clauza 6 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

V.V. Narejni,
firma de consultanță „Besedin Avakov Tarasov și parteneri”

1. Dispoziții generale

Clauza 1 a art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse, Cod) definește o listă de elemente de impozitare care trebuie definite în legislație pentru ca un impozit să fie considerat stabilit: obiectul impozitării, baza de impozitare , perioada fiscală, cota de impozitare, procedura de calcul, precum și procedura și termenele de plată a impozitului. În același timp, proiectarea majorității impozitelor care alcătuiesc sistemul fiscal al Federației Ruse presupune prezența unor reguli care stabilesc un element atât de important precum data apariției obligației de plată a impozitului.

În ciuda faptului că simplul fapt al absenței unor instrucțiuni clare cu privire la procedura de determinare a unei astfel de date sau elaborarea insuficientă a unei astfel de proceduri, în opinia autorului, nu poate constitui un temei pentru recunoașterea impozitului ca nestabilit, totuși, contribuabilii pot au probleme la determinarea sumei impozitelor de plătit într-o anumită perioadă fiscală. Astfel, un contribuabil care are cunoștință de obligația sa de a plăti impozit, dar care a determinat incorect data apariției unei astfel de obligații și, ca urmare, a îndeplinit-o la o dată ulterioară, poate fi supus unei metode de asigurare a îndeplinirii obligația de a plăti impozit, cum ar fi o penalitate (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Cod și alte acte legislative privind impozitele și taxele. Dacă, în ceea ce privește modificarea și încetarea obligației de a plăti impozite, prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse conține instrucțiuni destul de clare despre în ce condiții și în ce ordine are loc o astfel de modificare sau încetarea obligației, atunci cu în ceea ce privește apariția unei astfel de obligații, legiuitorul din partea care are în vedere Codul fiscal al Federației Ruse s-a limitat la fraza generală de mai sus. Acest lucru pare destul de logic, deoarece însuși faptul apariției unei obligații de a plăti fiecare impozit este asociat cu prezența sau absența obiectului de impozitare al contribuabilului de către acest impozit, iar obiectele de impozitare cu impozite diferite sunt diferite.

Obiectul impozitării printr-o taxă specifică este determinat în actul legislativ de introducere a acestui impozit. Același act ar trebui să stabilească în mod direct fie data calendaristică de apariție a obligației de plată a impozitului, fie o procedură clară și neechivocă de determinare a acesteia pentru ca principiul clauzei 6 din art. să fie implementat în practică. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite, când și în ce ordine trebuie să plătească. Importanța unei definiții clare a normelor fiscale în legislația fiscală a fost remarcată în mod repetat de Curtea Constituțională a Federației Ruse, care a indicat, de exemplu, în rezoluția sa din 28 martie 2000 „În cazul verificării constituționalității subparagrafului” k” din paragraful 1 al articolului 5 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” „în legătură cu plângerea societății pe acțiuni închise „Confetti” și a cetățeanului I.V. Savchenko”, conform căreia securitatea formală a normelor fiscale presupune acuratețea lor suficientă, care asigură înțelegerea și aplicarea lor corectă. Neclaritatea unei norme fiscale poate duce la aplicarea ei arbitrară și discriminatorie de către organele și funcționarii statului în relațiile lor cu contribuabilii, ceea ce nu este în concordanță cu principiul constituțional al statului de drept și, prin urmare, la încălcarea principiului constituțional al dreptului. egalitatea și cerința care rezultă de egalitate a impozitării consacrate la alin. 1 art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când luăm în considerare întrebările privind determinarea datei apariției unei obligații fiscale, este necesar să se separe clar acest concept de conceptele de „perioadă fiscală” și „data scadentă pentru plata impozitului”. Potrivit regulii generale stabilite de norma sus-menționată a art. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația contribuabilului de a plăti impozitul trebuie să apară la momentul stabilit de actul relevant de legislație fiscală. În același timp, faptele economice și (sau) juridice de care un astfel de act leagă apariția unei obligații de plată a impozitului pot apărea cu regularitate. De exemplu, vânzările care sunt supuse TVA-ului pot fi efectuate de către contribuabil zilnic. În același timp, proiectarea TVA-ului, precum și a aproape tuturor celorlalte impozite, presupune că pe baza rezultatelor unei anumite perioade de timp stabilite prin lege - perioada fiscală - sunt însumate toate obligațiile contribuabilului de a plăti impozitul, și se ia în considerare problema încetării sau modificării unor astfel de obligații în aceeași perioadă.perioada și determină dacă există o obligație de plată a acestui impozit în ansamblu pe baza rezultatelor perioadei fiscale. În cazul în care problema apariției unei astfel de obligații este soluționată pozitiv, legislația fiscală prevede contribuabilului o perioadă determinată de același act legislativ pentru îndeplinirea unei astfel de obligații: termenul de plată a impozitului.

Astfel, determinarea corectă a datei de apariție a unei obligații fiscale contribuie la luarea în considerare a unei astfel de obligații la formarea bazei de impozitare pe baza rezultatelor perioadei fiscale corespunzătoare și la îndeplinirea unei astfel de obligații în termenul corespunzător.

Dificultățile în determinarea datei apariției unei obligații fiscale, de regulă, apar la joncțiunea a două perioade fiscale (mai rar, de raportare). Decizia contribuabilului în ce perioadă fiscală să ia în considerare rezultatele unei anumite tranzacții, să recunoască veniturile primite sau cheltuielile efectuate, va afecta în mod semnificativ dimensiunea bazei de impozitare calculată pe baza rezultatelor unei astfel de perioade fiscale. Acest lucru este deosebit de important dacă, de la începutul unei noi perioade fiscale, intră în vigoare o nouă legislație fiscală, de exemplu, se modifică cota de impozitare.

2. Taxa pe valoarea adăugată

Întrucât obiectul impozitării TVA conform art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii); în consecință, data apariției obligației fiscale pentru TVA este data vânzării unor astfel de bunuri (lucrări, servicii). Diferența dintre TVA și multe alte impozite este că contribuabilului, de regulă, i se acordă dreptul de a alege între două metode de stabilire a unei astfel de date, cu condiția ca aceasta să fie stabilită în politicile sale contabile.

Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care au aprobat în politicile lor contabile în scopuri fiscale data apariției obligației de a plăti impozit la expediere și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător, data vânzării bunurilor (lucrare , servicii) este determinată ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) mărfurilor (muncă, servicii);

Ziua plății pentru bunuri (lucrări, servicii).

Pentru contribuabilii care au aprobat data apariției obligației de a plăti impozit pe măsură ce se primesc fondurile, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este definită ca fiind ziua plății bunurilor.

Clauza 2 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse explică ce anume este recunoscut, în scopul aplicării acestui articol din Cod, drept plată pentru bunuri (muncă, servicii). Nu sunt date astfel de explicații cu privire la expediere (transfer), însă clauza 3 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar drepturile de proprietate asupra acestui produs sunt transferate (aceasta situație apare de obicei la vânzarea de bunuri imobiliare), un astfel de transfer de proprietate în scopul aplicării acestui capitolul Codului Fiscal al Federației Ruse este echivalent cu expedierea acestuia. Să ne amintim că mai devreme - înainte de intrarea în vigoare a părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse - pentru contribuabilii care au folosit metoda „prin expediere” de contabilizare a vânzărilor în scopuri fiscale, data vânzării bunurilor (lucrare, servicii) a fost definită ca ziua transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrărilor finalizate.

Astfel, la o lectură literală a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că, pentru contribuabilii care utilizează metoda „prin expediere” de contabilizare a vânzărilor în scopuri fiscale, data vânzării mărfurilor este data livrării lor efective către cumpărător și numai în cazul în care mărfurile nu au fost încă expediate, dar dreptul de proprietate asupra acesteia a fost deja transferat, astfel de dată devine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Cu toate acestea, o astfel de afirmație necesită o clarificare mai detaliată.

Problema transferului de proprietate este rezolvată în cadrul dreptului civil. Potrivit art. 223 din Codul civil al Federației Ruse, dacă contractul nu prevede momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor sau legea nu stabilește condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate, dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractul ia naștere din momentul transferului acestuia. Cu alte cuvinte, în lipsa unei proceduri speciale de transfer al dreptului de proprietate în contract sau în lege, dreptul de proprietate ia naștere de la cumpărătorul lucrului într-unul dintre momentele prevăzute la art. 224 Cod civil al Federației Ruse:

1) momentul livrării mărfii către cumpărător;

2) momentul livrării către transportator pentru expediere către cumpărător sau livrare către o organizație de comunicații pentru expedierea către cumpărător a mărfurilor înstrăinate fără obligația de livrare;

3) momentul încheierii unui acord privind înstrăinarea (cumpărarea și vânzarea) bunurilor, dacă bunurile se află deja în posesia cumpărătorului.

De asemenea, contractul poate prevedea în mod specific momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (de exemplu, când mărfurile în tranzit ajung la un anumit punct, când una dintre părțile contractului efectuează orice acțiune etc.).

În definiția vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) dată la art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este folosit și conceptul de „transfer de proprietate”. Astfel, în conformitate cu acest articol al Codului, vânzarea de bunuri este recunoscută ca transfer al dreptului de proprietate plătit (și într-un număr de cazuri specificate în acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse și cu titlu gratuit). de bunuri.

Astfel, în unele cazuri între art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de o parte, și art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de altă parte, există o anumită contradicție. Dacă dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător după momentul expedierii bunurilor, atunci în conformitate cu art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația fiscală trebuie recunoscută la data la care obiectul impozitării în conformitate cu art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au apărut încă. Astfel, potrivit autorului, într-o astfel de situație există o contradicție clară între normele diferitelor articole din Codul fiscal al Federației Ruse, care, în virtutea clauzei 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

Revenind la problema determinării momentului vânzării imobilului în scopul calculării TVA-ului, este necesar să reținem următoarele. În conformitate cu paragraful 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă înstrăinarea proprietății este supusă înregistrării de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel.

Potrivit art. 551 și 556 din Codul civil al Federației Ruse, transferul de bunuri imobiliare în baza unui contract de cumpărare și vânzare se efectuează în baza unui act de transfer sau a unui alt document similar, iar transferul proprietății asupra bunurilor imobiliare este supus înregistrării de stat. Cititorii revistei ar trebui să acorde atenție faptului că nu contractul de vânzare imobiliar în sine este supus înregistrării de stat, ci transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare în temeiul unui astfel de acord de la vânzător la cumpărător. În conformitate cu condițiile generale de încheiere a contractelor pentru părți, un astfel de acord va intra în vigoare din momentul semnării sale. În același timp, semnificația înregistrării de stat a transferului dreptului de proprietate asupra imobilului către cumpărător este că numai după o astfel de înregistrare cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate asupra imobilului în ochii terților, inclusiv dacă vânzătorul și cumpărătorul și-au îndeplinit obligațiile. conform contractului cu mult înainte de momentul înregistrării de stat.

Astfel, obligația de a plăti TVA în temeiul unui contract de vânzare de bunuri imobiliare ia naștere la momentul înregistrării de stat a drepturilor asupra unui astfel de bun.

3. Impozitul pe venitul personal

Capitolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și alte capitole din partea a doua a Codului, conține un articol care stabilește procedura de determinare a datei apariției unei obligații fiscale: data primirii efective a venitului. În ciuda unei precizări mai detaliate a momentului recunoașterii venitului în scopuri fiscale, în comparație cu Legea Federației Ruse din 07.12.1991 N 1998-1 „Cu privire la impozitul pe venitul personal”, care a fost în vigoare în principal până la 1 ianuarie. , 2001, trebuie recunoscut că legiuitorul nu a reușit încă să rezolve unele contradicții.

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a veniturilor în numerar este definită ca ziua plății venitului, inclusiv transferul veniturilor în conturile bancare ale contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților. petreceri*1.
_____
*1 Această procedură nu se aplică veniturilor sub formă de salariu, întrucât în ​​conformitate cu paragraful 2 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a unui astfel de venit este ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă efectuate în conformitate cu contractul de muncă (contractul).

Potrivit autorului, regula de mai sus este oarecum nefericită, întrucât în ​​definiția de mai sus, „încasarea efectivă a venitului” în sens economic general nu va avea loc întotdeauna la data ia naștere obligației de plată a impozitului pe venitul personal. În acest sens, trebuie avută în vedere alegerea datei de recunoaștere a veniturilor transferate contribuabilului prin sistemul bancar, fără excepții, ziua în care venitul este transferat în conturile bancare ale contribuabilului. Conceptul de „transfer”, de regulă, implică transmiterea către banca care deservește organizația care transferă fonduri a unui ordin de plată (sau a unui alt document prin care se fac decontări) pentru transferul de fonduri. Totodată, dreptul la dispoziție efectivă a fondurilor transferate către contribuabil va apărea numai din momentul în care instituția bancară în care este deschis contul acestuia creditează fonduri într-un astfel de cont. Astfel, dacă luăm în considerare termenul „transfer” în sens restrâns (depunerea unui ordin către bancă de transfer de fonduri), atunci data apariției obligației fiscale nu coincide cu data la care contribuabilul primește oportunitatea efectivă de a dispune venitul lui.

Trebuie recunoscut că, pentru majoritatea situațiilor apărute în procesul de plată a impozitului pe venitul personal, o astfel de regulă este justificată, deoarece proiectarea acestui impozit implică în primul rând reținerea impozitului din venitul contribuabilului de către agentul fiscal care plătește astfel de venituri. Desigur, agentul fiscal poate reține venituri doar până când își pierde capacitatea de a dispune de fondurile care se plătesc, adică tocmai până când acestea sunt transferate contribuabilului - beneficiarul venitului. Astfel, regula în cauză este justificată în cazul plății unui venit către contribuabil prin transferarea acestuia într-un cont bancar de către o organizație rusă căreia îi este încredințată atribuțiile de agent fiscal.

Totodată, dacă contribuabilul primește venituri de la o persoană care nu este însărcinată cu atribuțiile de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, norma în cauză nu pare să aibă mare succes.

Vă reamintim că potrivit clauzei 2 a art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc remunerații de la persoane fizice care nu sunt agenți fiscali pe baza unor contracte civile, precum și contribuabilii rezidenți care primesc venituri din surse din afara Federației Ruse, calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit către bugetul aferent în modul stabilit de art. 225 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 3 al art. 225 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror dată de primire se referă la perioada fiscală corespunzătoare.

Astfel, pe baza celor de mai sus, în cazul unei organizații străine care transferă venituri către un contribuabil, de exemplu, la 30 decembrie 2001, iar astfel de venituri au fost efectiv creditate în contul contribuabilului deja în anul 2002, data apariției obligației. plata acestui impozit ar trebui considerată 30 decembrie 2001. Această situație, desigur, nu încalcă în niciun caz drepturile contribuabilului dacă fondurile primite sub formă de venit de la o organizație străină sunt creditate în contul contribuabilului după un timp destul de scurt, de la data limită de depunere a impozitului pe venitul persoanelor fizice. returnarea este stabilită până la 30 aprilie a anului următor, iar termenul limită de plată a impozitului acumulat suplimentar pe declarație - în termen de 15 zile de la data depunerii unei astfel de declarații.

În același timp, într-o situație în care, din anumite motive, fondurile transferate de o organizație străină către contribuabil în contul acestuia nu au ajuns (de exemplu, din cauza lipsei de fonduri de la organizația bancară în care se afla contul contribuabilului). deschis), contribuabilul, ghidat literalmente de normele capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să plătească impozitul pe venitul personal pentru aceștia, deoarece data apariției obligației este exact data transferului și nu creditarea veniturilor în numerar în contul contribuabilului. Această situație, potrivit autorului, rezultă din elaborarea insuficientă în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse a conceptelor de „venit” și „venit efectiv primit”, cu care operează acest capitol al Codului. Desigur, obligația de a plăti impozit nu poate apărea dacă venitul nu este încasat efectiv. În același timp, nu este clar definit dacă fondurile care au fost transferate contribuabilului, dar care nu au fost primite în contul său pot fi considerate primire efectivă a veniturilor.

De exemplu, dacă organizația bancară prin care s-a făcut transferul sau în contul contribuabilului în care ar fi trebuit creditate fondurile este declarată în stare de faliment, adică fondurile de mai sus nu mai pot fi primite de către contribuabil, contribuabilul nu are venituri. . Dacă organizația bancară nu poate transfera (credita) fonduri în contul său, dar nu este declarată în faliment (în terminologia modernă, fondurile sunt „blocate în bancă”), atunci contribuabilul a primit potențial venituri și are dreptul de a dispune astfel de venituri; este o altă problemă că nu poate exercita un astfel de drept de ceva timp. Astfel, a avut loc faptul recunoașterii venitului, iar acum este necesar să se determine data recunoașterii acestuia, care va fi în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data transferului venitului în contul curent al contribuabilului.

Un contribuabil conștiincios într-o astfel de situație trebuie să-și includă venitul „blocat în bancă” în baza de impozitare pentru perioada fiscală în care a fost transferat venitul, să plătească impozit pe venitul personal pentru astfel de venituri pe baza unei declarații fiscale și să aștepte fie o îmbunătățire a stării financiare a băncii, care îi va permite acestuia să își exercite dreptul de a dispune de veniturile primite, sau falimentul băncii, în urma căruia va pierde definitiv dreptul de a dispune de astfel de venituri și va fi posibilitatea de a solicita rambursarea taxei plătite în plus. În ciuda faptului că paragraful 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede doar rambursarea sumelor fiscale reținute în mod excesiv de către agentul fiscal din venitul contribuabilului; în opinia autorului, prevederea de mai sus nu poate împiedica contribuabilul să returneze contribuabilului sumele venitului personal. impozit plătit în plus în baza unei declarații fiscale în modul general stabilit de art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse.

Situația de mai sus este ipotetică și este puțin probabil să apară frecvent în practica perceperii impozitului pe venitul personal. În același timp, sunt destul de des și alte situații când determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este dificilă sau nedreaptă din punct de vedere economic.

Să luăm în considerare o situație în care un antreprenor individual care nu a trecut la plata unui singur impozit pe venitul imputat sau la un sistem simplificat (adică este plătitor de impozit pe venitul personal) primește la 30 decembrie 2001 în numerar un avans pentru serviciu pe care îl datorează în conformitate cu încheierea că au convenit să furnizeze servicii contrapartidei în aprilie 2002. Să luăm în considerare dacă în acest caz întreprinzătorul individual a primit venituri și, dacă a primit, atunci când ar trebui recunoscută primirea efectivă a acestuia.

Data primirii efective a venitului este ziua în care venitul este plătit. O astfel de zi pentru plata în numerar ar trebui considerată ziua transferului lor efectiv către contribuabil, adică 30 decembrie 2001.

În același timp, problema recunoașterii în situația luată în considerare ca încasări de venit la această dată este foarte controversată din cauza următoarelor.

Potrivit art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic sub formă monetară sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat, în în special, în conformitate cu Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Cod. Acest capitol al Codului nu conține un concept universal de „venit în scopul calculării impozitului pe venitul personal”, ci liste de venituri din surse din Federația Rusă și din afara Federației Ruse. În ciuda faptului că astfel de liste ar trebui să îndeplinească inițial o funcție ușor diferită: să diferențieze veniturile pe baza principiului „țarii de origine” pentru a determina dreptul Federației Ruse de a impozita anumite venituri ale unui anumit contribuabil, în absența unui concept universal de venituri, este indicat să te ghidezi după aceste liste.

Subclauza 6 din clauza 1 al art. 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile din surse din Federația Rusă includ remunerația primită pentru serviciul prestat. La momentul primirii fondurilor, serviciul nu a fost încă prestat. În același timp, dacă presupunem că faptul de a primi un venit are loc numai după prestarea serviciului - în aprilie 2002, atunci următorul pas după recunoașterea faptului de primire a veniturilor ar trebui să fie determinarea datei apariției acestuia, iar aceasta ne readuce din nou la paragraful 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia data primirii efective a veniturilor în numerar este (și numai) ziua plății venitului. Teoretic, în această situație, prevederea de mai sus a art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, însă, din cauza neclarității sale (nu este clar cine ar trebui să decidă chestiunea evaluării beneficiilor: contribuabilul sau autoritatea fiscală), nu va funcționa cu adevărat.

Astfel, există o contradicție între normele alin.6 alin.1 al art. 208 și alin.1 alin.1 al art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă un antreprenor individual decide să joace sigur și include suma în avans pe care a primit-o în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal pentru anul 2001, dar serviciul nu este furnizat în perioada stabilită în contract, atunci va trebui să revină la contrapartidă fondurile primite ca avans și, în consecință, va trebui să returnați impozitul pe venitul personal plătit la buget pe baza rezultatelor anului 2001 sau să îl contabilizați la viitoarea obligație de plată a acestui impozit. Mai mult, ca regulă generală, avansul trebuie restituit în aceeași sumă în care a fost primit, ceea ce, până la restituirea (compensarea) impozitului pe venitul personal plătit la buget, va atrage deturnarea fondurilor proprii ale antreprenorului.

În cazul în care un antreprenor individual a decis să nu includă în baza de impozitare din 2001 impozitul pe venitul persoanelor fizice pe valoarea avansului primit, iar organul fiscal a luat o poziție bazată pe recunoașterea apariției obligației de a plăti impozit la momentul primirii fondurilor , atunci impozitul trebuie perceput pe suma datorată pentru penalitățile de plată pentru perioada de la data primirii fondurilor până la data plății efective a impozitului.

Astfel, în opinia autorului, pentru a evita încălcarea drepturilor contribuabilului în situații similare celor descrise mai sus, ar trebui precizat conceptul de „încasări efective de venit”, iar în raport cu veniturile primite de la persoane care nu sunt agenți fiscali. prin intermediul sistemului bancar, este necesar să se determine data apariției obligației fiscale ca „data creditării fondurilor în contul contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților”.

O altă incertitudine în procedura de stabilire a momentului apariției obligației de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este asociată cu cazul special al contribuabilului care generează venituri sub formă de beneficii materiale la primirea unui împrumut fără dobândă de la o organizație. Amintim că potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este beneficiul material primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate. În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un astfel de beneficiu material este calculat ca excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimat în ruble, calculat pe baza a trei sferturi din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Rusiei la data primirii unor astfel de fonduri, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului sau ca exces al sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor exprimate în valută străină, calculată pe baza 9% pe an, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.

Totodată, determinarea bazei de impozitare la primirea de beneficii materiale, exprimate ca economii de dobândă la primirea de fonduri împrumutate, se realizează de către contribuabil în termenele stabilite de alin. 3 alin. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar cel puțin o dată în perioada fiscală. Articolul 216 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal ca un an calendaristic.

Subclauza 3 din clauza 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când se încasează venituri sub formă de beneficii materiale, data primirii efective a venitului este determinată ca ziua în care contribuabilul plătește dobândă pentru fondurile împrumutate primite. Dacă contribuabilului i s-a acordat un împrumut fără dobândă, atunci, firește, nu există o dată de plată a dobânzii. Unii experți exprimă opinia că data apariției obligației de plată a impozitului pe venitul personal în acest caz ar trebui considerată ultima zi a fiecărei luni în care suma împrumutului nu a fost rambursată integral*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Impozitul pe profit // Probleme de impozitare. - 2002. - N 1. - P. 63.

Totodată, în temeiul clauzei 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului. Astfel, potrivit autorului, contribuabilul (agentul fiscal) are dreptul de a determina baza de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cazul acordării unui împrumut fără dobândă în orice comandă: pe baza rezultatelor fiecărei luni, trimestri sau an. Totodată, baza de impozitare nu poate fi determinată mai puțin de o dată pe an, datorită prevederilor paragrafului 2 al art. 212 și art. 216 din Codul fiscal al Federației Ruse.

4. Impozit social unificat

Procedura de stabilire a datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat este stabilită de art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că Legea federală nr. 198-FZ din 31 decembrie 2001 „Cu privire la introducerea completărilor și modificărilor la Codul fiscal al Federației Ruse și a unor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” a adus modificări semnificative acestui articol. a Codului.

Astfel, s-a stabilit o regulă specială că data plăților și a altor remunerații pentru contribuabilii care sunt persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali se determină ca zi de plată a remunerației către persoana fizică în favoarea căreia se efectuează plățile. Această schimbare rezolvă conflictul care a avut loc pe tot parcursul anului 2001. Vă reamintim că anterior pentru toți contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 235 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data apariției obligației de a plăti impozitul social unificat a fost ziua acumularii plăților și a altor remunerații în favoarea angajatului (persoana în favoarea căreia se fac plățile). Termenul „cumularea plăților” implică reflectarea acestor plăți datorate pentru primire în contabilitate sau în alte documente contabile. Dacă, în ceea ce privește persoanele care țin evidența contabilă: organizații și întreprinzători individuali, stabilirea datei de acumulare a plăților și a datei de apariție a obligației fiscale nu a prezentat nicio dificultate, atunci nu era clar care ar trebui considerată data de acumulare. de plată de către un contribuabil - persoană fizică care nu este întreprinzător individual, întrucât acestor persoane nu li se cere să țină nicio evidență oficială a sumelor plătite de acestea*1.
_____
*1 Vorbim doar de persoanele fizice care angajează alte persoane pentru muncă în baza unui contract de muncă în conformitate cu art. 303-309 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și atragerea persoanelor pentru a presta munca în baza unor contracte civile. Problema luată în considerare are însă un aspect preponderent teoretic, întrucât nu există un mecanism real de plată a impozitului social unificat de către persoanele fizice care nu sunt întreprinzători individuali în practică.

Acum a fost introdusă o prevedere potrivit căreia pentru astfel de contribuabili data apariției obligației de plată a impozitului social unificat va fi ziua plății remunerației către persoana fizică în favoarea căreia se efectuează plățile.

Din păcate, modificările efectuate conțin un defect tehnic și juridic. Ar fi logic să se includă art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un alineat care a stabilit o procedură specială pentru determinarea datei plăților și a altor remunerații pentru contribuabilii menționați la paragraful patru al paragrafului 1 al clauzei 1 al art. 235 din Codul fiscal al Federației Ruse (contribuabili - persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali), în același timp, îi exclude din lista contribuabililor pentru care paragraful anterior al acestui articol definește data plăților și a altor remunerații ca data de acumulare. Nu s-a făcut o astfel de excepție. În același timp, în opinia autorului, o astfel de inexactitate nu ar trebui să împiedice aplicarea de la 1 ianuarie 2002 a unei noi proceduri de stabilire a datei plăților și a altor remunerații pentru contribuabili - persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali.

În plus, din textul art. 242 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost eliminată regula potrivit căreia, atunci când se efectuează plăți folosind conturi bancare deschise de contribuabil în instituțiile de credit, data transferului plăților și a altor remunerații este considerată ziua în care fondurile sunt anulate din contul contribuabilului. Acest lucru s-a făcut, evident, din cauza faptului că norma de mai sus a determinat de fapt momentul îndeplinirii obligației de plată a impozitului social unificat și a intrat în conflict cu alin.2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit că obligația contribuabilului de a plăti impozitul se consideră îndeplinită din momentul în care acesta transmite băncii un ordin de plată a impozitului corespunzător dacă există un sold de numerar suficient în cont.

Articolul 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a datei de primire a veniturilor din activități antreprenoriale sau din alte activități profesionale, precum și a altor venituri aferente acestei activități. Această dată este recunoscută ca data primirii efective a venitului relevant. Aceeași întrebare se pune aici ca și în cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice: care este considerată data încasării efective a venitului? Dacă ne uităm din nou la exemplul unui antreprenor individual care primește un avans, atunci problemele legate de stabilirea dacă au fost primite venituri vor fi aceleași. În ceea ce privește impozitul social unificat, situația se va complica și mai mult de faptul că textul capitolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține niciun criteriu de recunoaștere a veniturilor sau trimiteri la alte capitole care conțin astfel de criterii. Deci, în art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a stabilit principiile de determinare a venitului, nu există nicio referire la capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre luarea în considerare a veniturilor din afaceri sau din alte activități ca parte a bazei de impozitare, dar nu oferă instrucțiuni cu privire la procedura de determinare a unui astfel de venit. Ar fi logic în acest caz să se furnizeze o referire la procedura de determinare a veniturilor stabilită de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (așa cum se face în legătură cu cheltuielile, a căror componență este determinată într-un mod similar cu cel stabilit de articolele relevante ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu toate acestea, capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face o astfel de referință.

Astfel, potrivit autorului, în momentul în care se primesc bani pentru prestarea unui serviciu și se prestează efectiv serviciul (se semnează actul corespunzător), se poate vorbi cu siguranță despre încasarea efectivă a veniturilor. Înainte de a primi fonduri, nu putem vorbi despre primirea efectivă a veniturilor, totuși, în intervalul dintre primirea fondurilor ca avans și prestarea unui serviciu, este imposibil să vorbim fără ambiguitate despre primirea sau neîncasarea veniturilor (și, în consecință, despre apariția unei obligații pentru impozitul social unificat) și, evident, trebuie recunoscut că există o îndoială de neînlăturat, care, în virtutea alin.7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

O altă întrebare privind determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat apare atunci când plățile se fac în natură sau când persoanele fizice primesc foloase materiale. În ciuda faptului că, după cum s-a menționat mai sus, pentru plățile sau alte remunerații plătite de o organizație sau un antreprenor individual, data plății este stabilită ca data de acumulare a acestor plăți, clauza 4 a art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plățile și alte remunerații în natură sub formă de bunuri (muncă, servicii) sunt luate în considerare ca cost al acestor bunuri (muncă, servicii) în ziua plății lor, calculat pe baza prețurilor lor de piață (tarife) și în baza reglementărilor de stat prețuri (tarife) pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) - pe baza prețurilor de vânzare cu amănuntul reglementate de stat. Norma menționată anterior alin.4 al art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse a presupus, la calcularea bazei de impozitare, să ia în considerare costul acestor bunuri (lucrări, servicii) în ziua primirii acestora. Astfel, dacă anterior, în cazul unei modificări a costului bunurilor (muncă, servicii) emise (plătite) de către contribuabil angajaților săi sub formă de remunerație în perioada cuprinsă între ziua plății și ziua primirii, acest contribuabil era obligat să ajusteze baza de impozitare a impozitului social unificat cu valoarea acestor modificări, acum data apariției obligației de a plăti impozitul social unificat este recunoscută ca zi de plată, iar o astfel de ajustare nu va fi necesar.

Totodată, rețin că dispoziția de mai sus a art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar fi mai logic să fie inclus în art. 242 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece procedura de stabilire a datei plăților este reglementată de acest articol.

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi. Cine îndeplinește atribuțiile agenților fiscali atunci când plătește TVA dacă furnizorul de fier vechi este din Kazahstan - citește articolul.

Întrebare: acordul se va incheia cu o sucursala a carei adresa legala este Samara, adresa postala si locatia actuala a Baikonur.Lom va fi trimis din Baikonur. sau: 1) Va intra pe teritoriul Federației Ruse și va fi vândut aici, sau 2) Fără a intra pe teritoriul Federației Ruse, vom încheia imediat un acord cu cumpărătorii din Kazahstan și vom vinde restul acolo.

Răspuns: Nu aveți în niciun caz obligația unui agent fiscal pentru TVA. Deveniți obligat pentru TVA în prima opțiune.

Cumpărătorul este obligat să plătească TVA în calitate de agent fiscal la achiziționarea de fier vechi dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

Vânzătorul este plătitor de TVA în Rusia;

Operațiunea este supusă TVA;

Locul unde se vinde fier vechi este Rusia.

Acestea sunt principalele condiții pentru apariția unei obligații de percepere a TVA pentru orice operațiune de vânzare. Dacă nu este îndeplinită vreo condiție, nu trebuie perceput TVA.

Această concluzie rezultă din faptul că TVA-ul este impus tranzacțiilor care implică vânzări pe teritoriul Rusiei de către un contribuabil de TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și atunci când vinde fier vechi, în loc ca vânzătorul să plătească TVA, cumpărătorul plătește taxa (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Într-o situație în care o organizație rusă cumpără fier vechi de la o sucursală a unei companii ruse din Kazahstan, Rusia nu este locul de vânzare (clauza 1 a articolului 147 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o organizație rusă care vinde fier vechi printr-o sucursală din Kazahstan nu trebuie să plătească TVA în Rusia. Aceasta înseamnă că cumpărătorul de fier vechi nu trebuie să plătească TVA pentru vânzător în calitate de agent fiscal.

În același timp, o sucursală a unei companii ruse din Kazahstan este plătitor independent de TVA în Kazahstan. Aceasta înseamnă că atunci când exportă fier vechi în Rusia, el aplică o cotă de TVA zero, iar cumpărătorul rus plătește TVA în calitate de contribuabil, depune o cerere de import și completează o declarație specială. Importatorul furnizează o copie a cererii de import cu o notă privind plata TVA către partea kazahă pentru a confirma rata zero. Această concluzie este confirmată indirect de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/04/2015 Nr. 03-07-13/1/51100. Acesta examinează o situație în care o companie rusă exportă mărfuri către o sucursală a unei alte companii rusești din Kazahstan. Departamentul financiar a explicat că sucursala este plătitoare independentă de TVA, ceea ce înseamnă că exportatorul rus aplică o cotă de TVA zero și o confirmă prin cererea sucursalei de import de mărfuri cu o notă de la inspectoratul fiscal din Kazahstan despre plata taxelor de către ramura.

În a doua variantă - atunci când o organizație rusă cumpără fier vechi din Kazahstan și îl vinde acolo unei alte companii kazahe - organizația rusă nu are obligația de a plăti TVA în Rusia, nici ca agent fiscal, nici ca contribuabil. Ea nu este un agent fiscal, deoarece vânzătorul - o sucursală în Kazahstan - este plătitor de TVA în Kazahstan, și nu în Rusia. Dar nu există nicio obligație de a plăti TVA la vânzări, deoarece Rusia nu este locul de vânzare (articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Motivație

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi

Din 2018, a intrat în vigoare o nouă procedură de plată a TVA la vânzarea fierului vechi, a aluminiului reciclat și a pieilor brute de animale. Acum nu vânzătorii trebuie să perceapă taxa, ci cumpărătorilor li se încredințează atribuțiile agenților fiscali.

Pentru aplicarea în practică a noilor norme ale Codului Fiscal, Guvernul trebuie să completeze Hotărârea nr. 1137 din 26 decembrie 2011, iar Serviciul Fiscal Federal trebuie să facă modificări în forma și procedura de completare a declarației de TVA. Serviciul fiscal a oferit precizări preliminare cu privire la noile reguli prin scrisoarea din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4-3/480. Ghidați-i în manipularea fierului vechi, a aluminiului reciclat și a pieilor brute de animale.

Cine îndeplinește atribuțiile de agenți fiscali

Toate organizațiile și antreprenorii trebuie să îndeplinească îndatoririle agenților fiscali atunci când achiziționează (primesc) fier vechi. Inclusiv cumpărătorii care utilizează regimuri speciale (impozitare simplificată, impozit agricol unificat, UTII, brevet) sau folosesc scutirea de TVA pentru .

Excepția o fac intermediarii - comisionari sau agenți care achiziționează fier vechi nu pentru ei înșiși, ci pentru terți - mandanți sau mandanți. În aceste cazuri, intermediarii nu sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Cumpărătorii efectivi trebuie să calculeze și să plătească TVA. De asemenea, aceștia au dreptul la deduceri de TVA prevăzute pentru agenții fiscali - cumpărătorii de fier vechi.

În plus, cumpărătorii care achiziționează fier vechi de la vânzătorii declarați în faliment nu îndeplinesc obligațiile agenților fiscali (subparagraful 15, alineatul 2, articolul 146 din Codul Fiscal, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 25 aprilie 2018 Nr. SD-4 -3/7966).

Agentul fiscal este obligat să calculeze TVA dacă cumpără fier vechi de la vânzători – plătitori de TVA care nu aplică scutire de la această taxă. Vânzătorii care plătesc TVA nu impun taxe cumpărătorilor. În facturile pentru plata în avans și pentru expediere, aceștia notează „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”. Pe baza acestor documente, cumpărătorii înșiși determină baza de impozitare (o măresc cu valoarea TVA-ului) și percep TVA pentru plata la buget. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 161, paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal.

Nu este nevoie să îndepliniți atribuțiile unui agent fiscal (adică să percepeți TVA în locul vânzătorului) dacă vânzătorii de fier vechi sunt:

Persoane fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori;
- organizații și antreprenori care aplică regimuri fiscale speciale;
- organizații și antreprenori care aplică sistemul general de impozitare, dar folosesc scutirea de TVA pentru .*

Mai simplu spus, dacă vânzarea de fier vechi nu este supusă TVA-ului de la vânzător, atunci cumpărătorul nu trebuie să acționeze ca agent fiscal. Dar pentru aceasta, cumpărătorul trebuie să aibă documente justificative. În cazul în care vânzătorul folosește scutirea de TVA, acesta este obligat să emită o factură către cumpărător marcată „Fără TVA”. Daca vanzatorul foloseste un regim special, cumparatorul nu va primi factura de la acesta. Dar în acest caz, mențiunea „Fără TVA” trebuie să fie în contract și în documentul principal (factură, act de cumpărare etc.). Aceeași înregistrare trebuie să fie în documentul care confirmă achiziția de fier vechi de la o persoană fizică care nu este antreprenor. Aceasta rezultă din paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal și este confirmată prin scrisorile Ministerului Finanțelor din 18 ianuarie 2018 nr. 03-07-11/2283 și Serviciului Fiscal Federal din 16 ianuarie 2018 nr. SD- 4-3/480.

Important: noile reguli se aplică tranzacțiilor efectuate după 31 decembrie 2017. Prin urmare, dacă vânzătorul a expediat fier vechi înainte de 1 ianuarie 2018, cumpărătorul nu își îndeplinește atribuțiile de agent fiscal. În acest caz, vânzătorul aplică scutirea de TVA în baza subparagrafului 25 alin.2 al articolului 149 din Codul fiscal, care a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2018. Determinați data expedierii pe baza primului document principal pe care vânzătorul l-a emis cumpărătorului sau transportatorului. Atunci când, în condițiile contractului, proprietatea asupra fierului vechi este transferată cumpărătorului, nu contează. Asemenea precizări se află în scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 02.09.2018 Nr.03-07-11/8067.

Din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2015 Nr. 03-07-13/1/51100

În legătură cu scrisoarea privind valoarea cotei taxei pe valoarea adăugată aplicată la vânzarea mărfurilor de export exportate din Federația Rusă în Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între o organizație rusă și o sucursală a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriu al Republicii Kazahstan și fiind contribuabil al acestui stat, raportează Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală.
Potrivit paragrafului 3 al Secțiunii II „Procedura de aplicare a impozitelor indirecte la exportul de mărfuri” din Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii (denumit în continuare: ca Protocol), care este Anexa nr. 18 la Acordul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014, atunci când se exportă mărfuri de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Economice Eurasiatice (denumită în continuare UEEA) către teritoriu. al altui stat membru al UEEA, contribuabilul statului membru al UEE din al cărui teritoriu au fost exportate bunurile este supus unei cote de impozitare zero pe valoarea adăugată la depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la paragraful 4 al Protocolului.
În conformitate cu paragraful 13 din Secțiunea III „Procedura de percepere a taxelor indirecte la importul de mărfuri” din Protocol, perceperea taxei pe valoarea adăugată a mărfurilor importate pe teritoriul unui stat membru al UEE de pe teritoriul altui stat membru al UEE este efectuat de organul fiscal al statului membru UEE, pe teritoriul căruia au fost importate bunurile, la locul de înregistrare a contribuabililor - proprietarii bunurilor.
În baza paragrafului 2 al Secțiunii I „Dispoziții generale” a Protocolului, contribuabilii în scopul aplicării Protocolului sunt recunoscuți drept contribuabili (plătitori) de impozite, taxe și taxe ai statelor membre UEE.
Ținând cont de cele de mai sus, atunci când vindeți pentru export mărfuri exportate din Federația Rusă în Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între o organizație rusă și o sucursală a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan și este contribuabil al acestui stat, se aplică o cotă de taxă pe valoarea adăugată zero la depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la paragraful 4 din Protocol, inclusiv a unei cereri de import de mărfuri și de plată a impozitelor indirecte, întocmite în forma prevăzută.

Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată (TVA) este de un sfert. În cazul general (la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii), TVA-ul trebuie plătit pe baza rezultatelor fiecărui trimestru în cote egale de 1/3 până cel târziu în data de 25 a fiecărei luni următoare trimestrului de raportare. În același timp, nu va fi o greșeală dacă întregul impozit trimestrial este plătit, de exemplu, cel târziu în a 25-a zi a primei luni după trimestrul de raportare.

Dacă suma de 1/3 din plată este obținută în ruble și copeici, primele două plăți trebuie rotunjite, a treia plată va fi diferența dintre suma totală de plătit și plățile 1 și 2.

În plus, se aplică regula– în cazul în care termenul de plată cade într-o zi nelucrătoare (de sărbătoare), plata trebuie efectuată în cea mai apropiată zi lucrătoare următoare zilei nelucrătoare. Citește și articolul: → ""

Exemplul 1.

TVA de plătit la buget pentru al treilea trimestru al anului 2017 – 123.800 RUB.

Ce sume și la ce date trebuie transferate?

După ce ne uităm la calendar, notăm datele și sumele plăților:

25.10.2017 – 41 267,00

27.11.2017 – 41 267,00

25.12.2017 – 41 266,00

Cazuri în care este imposibilă împărțirea plății TVA în 3 părți. Termenele limită de plată a TVA

• În cazul în care obligația de plată a TVA-ului decurge din faptul că un agent fiscal achiziționează lucrări sau servicii de la un contribuabil - o persoană străină care nu este înregistrată ca plătitor de TVA.

În acest caz, taxa trebuie plătită concomitent cu transferul de fonduri către un astfel de contribuabil. Mai mult, băncilor le este interzis să accepte ordine de plată pentru transferul de fonduri către astfel de persoane străine dacă titularul contului curent nu depune concomitent un ordin de plată pentru plata TVA la buget.

Dacă mărfurile sunt achiziționate de la o astfel de persoană străină, TVA-ul poate fi plătit în trei rate egale conform procedurii generale.

• Dacă evazătorul de TVA a emis o factură către cumpărător cu TVA alocat. O procedură similară se aplică și în cazul vânzării de către contribuabili a bunurilor, lucrărilor și serviciilor care nu sunt supuse impozitării, cu alocarea TVA și emiterea unei facturi.

De exemplu, o organizație are un sistem de impozitare simplificat (STS). Pentru a nu pierde un cumpărător promițător, la cererea cumpărătorului, vânzările către acesta au fost efectuate cu TVA. În acest caz, o companie care utilizează sistemul de impozitare simplificat trebuie să depună o declarație de TVA la Serviciul Fiscal Federal și să plătească TVA la buget. Termenul limită de plată este cel târziu data de 25 a lunii următoare ultimei luni a trimestrului.

Sancțiuni pentru neplata/întârzierea plății TVA

• Colectarea taxelor.

În caz de neplată (plată incompletă) a TVA-ului la timp, taxa este colectată conform regulilor capitolului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Încasarea se poate efectua atât pe cheltuiala fondurilor aflate în conturile de decontare ale contribuabilului (agentul fiscal), cât și prin încasarea acestuia a restanțelor.

• Amenda

Neplata (plata cu întârziere) a TVA-ului implică și o amendă în conformitate cu articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există 2 opțiuni. Prima este o amendă de 20% din suma neachitată. În al doilea rând, în cazul acțiunilor deliberate de subestimare a bazei de impozitare și de sustragere a plății impozitului - 40% din suma neachitată.

• Penalizare

În caz de neplată (plată cu întârziere) a TVA-ului, se percep penalități conform articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse. Penalitățile sunt determinate ca procent din suma TVA neachitată. Rata dobânzii este egală cu 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Pentru obligațiile care decurg după 1 octombrie 2017, penalitățile pentru întârzierea plății TVA de peste 30 de zile se percep la o rată majorată - 1/150 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

Exemplul 2.

TVA de plătit la buget pentru al doilea trimestru al anului 2017 – 123.800 RUB.

Sa presupunem ca plata are loc in 25.07.2017 – 40.000, 25.08.2017 – 40.000,00 si 18.09.2017 – 43.800,00. Este necesar să se calculeze penalități pentru încălcarea condițiilor de plată.

• scadent 25 iulie 2017 – plată insuficientă – ​​1.267,00

pentru perioada 26 iulie 2017 – 17 septembrie 2017 – 1.267 RUB. * 9% / 300 * 54 zile = 20,53;

∑ Total penalități =20,89

• până la data limită de 25.08.2017 – plată insuficientă – 1.267,00

pentru perioada 26 iulie 2017 – 17 septembrie 2017 – 1.267 RUB. * 9% / 300 * 23 zile = 8,74;

pentru perioada 18 septembrie 2017 - 18 septembrie 2017 – 1.267 RUB. * 8,5% / 300 * 1 zi = 0,36;

∑ Total penalități = 9,10

Când nu apare obligația de plată a TVA (explicații ale autorităților de reglementare și ale practicii judiciare)

Unele cazuri sunt prezentate în tabelul 1

tabelul 1

În unele situații, în locul contribuabilului, o altă persoană, în calitate de agent fiscal pentru TVA, reține și plătește TVA la buget. Această posibilitate este reglementată de articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, următorii sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA:

• Un antreprenor individual sau o companie care achiziționează bunuri în Federația Rusă de la companii străine care nu sunt contribuabili;
• Cumpărători de proprietăți de stat;
• Chiriași ai proprietății de stat sau municipale;
• Antreprenori individuali, organizații și alte organisme care vând bunuri confiscate, bunuri de valoare fără proprietar și multe altele;
• Cumpărători de proprietăți ce au fost trecute în uz public din cauza falimentului fostului proprietar;
• Antreprenorii care sunt înregistrați la autoritățile fiscale și sunt angajați în vânzarea de bunuri în baza contractelor de agenție.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Momentul determinării bazei de impozitare

Articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse descrie toate cazurile în care o companie este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA. Aceștia sunt obligați să depună la inspecție declarația corespunzătoare, a cărei formă este aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.

Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse descrie perioada fiscală pentru care agentul trebuie să transfere documentele relevante. În cele mai multe cazuri, această perioadă este o lună calendaristică. Declarația trebuie depusă până în data de 20 a lunii următoare celei de raportare. În cazurile în care veniturile companiei nu depășesc 1.000.000 de ruble. pe lună, perioada fiscală este de un sfert.

Când apare obligația de plată a TVA-ului?

Obligația agentului fiscal de a plăti TVA apare în cazurile în care activitățile se desfășoară pe:

• Vânzarea de mărfuri străine în baza unui contract de agenție sau comision;
• Achiziționarea de bunuri de la întreprinderi străine care nu sunt plătitori de taxe înregistrați în Federația Rusă;
• Închirierea proprietății statului;
• Vânzări de bunuri confiscate pe teritoriul Federației Ruse;
• Vânzări de bunuri înstrăinate prin hotărâre judecătorească;
• Achiziția de proprietăți care nu se află în bilanţul statului.

Afișări în timpul îndeplinirii atribuțiilor de agent fiscal

Pentru a evidenția separat operațiunile de reținere a TVA-ului, un agent fiscal poate folosi contul 68.32, denumirea acestuia este „TVA în îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal”. De asemenea, la generarea tranzactiilor se pot folosi si conturi auxiliare. Cel mai adesea, contabilii folosesc 76 AN „Calcule pentru TVA atunci când îndeplinesc sarcinile unui agent fiscal”:

Pentru a genera tranzacții corecte, informațiile sunt preluate din facturile întocmite în prealabil. Completarea lor corectă este reglementată de paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sancțiuni pentru agentul fiscal pentru TVA

În cazurile în care agentul fiscal nu transferă sau nu reține TVA, atunci 20% din suma care trebuie plătită la buget poate fi anulată de la acesta. Aceleași consecințe îi așteaptă pe agenții fiscali care rețin sau transferă fonduri în sume incomplete. Această posibilitate este reglementată în articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse: