KDV ödeme yükümlülüğü ne zaman doğar? KDV için vergi temsilcisi olarak kim tanınır (sorumluluklar, nüanslar) KDV ödeme yükümlülüğü ortaya çıktığında.

KDV vergi acentesi: en popüler soruların yanıtları

Bir kişinin KDV'ye tabi olduğu durumlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesinde listelenmiştir. Özellikle, bir kuruluş KDV için vergi acentesi olarak tanınır:

• devlet tarafından veya doğrudan devlet makamlarından ve yerel öz yönetimden kiralanmışsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 3. paragrafı, 161. maddesi);
• Rusya'da vergiye kayıtlı olmayan kuruluşlardan mal (iş, hizmet) satın alırsa. Aynı zamanda, kuruluşun kendisi de kayıtlı olmalı ve malların (iş, hizmetler) satış yeri Rusya toprakları olmalıdır (Rusya Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 1. ve 2. maddeleri, 147. ve 148. maddeleri). Federasyon). Yabancı vatandaşlardan (Rusya'da girişimci olarak kayıtlı olmayan) mal (iş, hizmet) satın alırken, Rus kuruluşları için vergi acentelerinin görevleri ortaya çıkmaz (06/06/2011 tarih ve 03-07-08/166 tarihli mektuplar) 03/05/2010 Sayı: 03-07-08/62);
• Rusya topraklarında hazine mülkü edinirse (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 3. paragrafı, 161. maddesi). Bunun bir istisnası, küçük ve orta ölçekli işletmelerin Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının hazinesinden kiralanan mülkleri satın alması (geri satın alınması) ve 1 Nisan 2011'den itibaren bu tür mülklerin satışı KDV'ye tabi değildir (159 Sayılı Kanun) -22 Temmuz 2008 tarihli FZ, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. bendi, 2. paragrafı, madde 146). Sonuç olarak, hazinenin kiralanan mülkü (Rusya Federasyonu devlet hazinesinin mülkleri hariç) 31 Mart 2011 tarihinden sonra küçük (orta) bir işletmeye devredilmişse, o zaman vergi acentesi olmaz (mektup) Rusya Maliye Bakanlığı, 23 Mart 2011 tarih ve 03-07-14/17, 12 Mayıs 2011 tarih ve KE-4-3/7618). Bu tür bir mülkün mülkiyeti 1 Nisan 2011'den önce alınmışsa ve mülk için ödeme daha sonra yapılmışsa, küçük (orta) işletmeler vergi acentesi olarak kabul edilir (fıkra 12, fıkra 2, madde 146, Rusya Federal Vergi Dairesi mektubu) 26 Nisan 2011 tarih ve Sayı: AS-2 -3/388);
• mahkeme kararıyla Rusya topraklarında mülk satıyorsa (işlem sırasında eski sahibinden ele geçirilen mülkler ve ayrıca iflas edenlerin mülkleri hariç) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 4. fıkrası). Bu mülkün kime ait olduğu önemlidir. Dolayısıyla, el konulan mülkün sahibi tanınmıyorsa (örneğin, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir şirketse), bu tür mülkü satan kuruluş vergi acentesi olarak hareket etmeyecektir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın Kasım tarihli mektubu) 11, 2009 Sayı. 03-07-11/300);
• Rusya'da vergi kaydı bulunmayan yabancı kuruluşlar tarafından malların (iş, hizmet, mülkiyet hakları) satışında (yerleşimlere katılımla) aracı olarak hareket ediyorsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 5. fıkrası) .

Bir vergi temsilcisi KDV'yi hangi sırayla hesaplamalı ve tahsil etmelidir?

Bunun temeli, karşı taraf vergi mükellefinin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesinde listelenen işlemlerden elde ettiği gelir (gelir) miktarıdır. Yukarıda onlardan zaten bahsetmiştik.

KDV'nin kendisinin vergi matrahına dahil edilip edilmeyeceği de Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesinde belirtilmiştir. Böylece vergi matrahı KDV dikkate alınarak belirlenir:

• devlet (belediye) mülkünü doğrudan yetkililerden ve yönetimden kiralarken (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 3. maddesi, 161. maddesi);
• devlet veya belediye mülklerinin (alınması), Rusya'da vergi kaydı bulunmayan yabancı kuruluşlardan teminatsız mal (iş, hizmet) edinimi üzerine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 1. fıkrası);
• devlet (belediye) kuruluşlarından satın alırken (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 3. paragrafı, 161. maddesi).

Tüm bu durumlarda, vergi acenteleri, satın alınan mallar (işler, hizmetler) için ödeme gününde bütçeye ödenecek vergiyi tahsil eder. Yani ya ön ödeme sırasında (tamamen veya kısmen) ya da karşı tarafla nihai uzlaşma sırasında. Ayrıca, Rusya'da vergi kaydı bulunmayan yabancı kuruluşlardan mal (iş, hizmet) satın alırken, vergi matrahı, paranın transfer edildiği tarihteki döviz kuru üzerinden belirlenir (Rusya Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 3. fıkrası). Federasyon, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Kasım 2010 tarih ve 03-07-08/303 sayılı mektubu). Vergi tutarını, malların (iş, hizmetler) muhasebe için kabul edildiği tarihte geçerli olan oran üzerinden yeniden hesaplamaya gerek yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1. paragrafının 4. paragrafında öngörülen gereklilik vergi acenteleri için geçerli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Temmuz 2007 tarih ve 03-07-08/170 tarihli mektubu) ).

Vergi matrahı, KDV dikkate alınmadan (tüketilebilir mallar için tüketim vergileri dikkate alınarak) belirlenir, örneğin, Rusya'da aracı olarak vergiye kayıtlı olmayan yabancı kuruluşların malları (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) satılırken (ile) yerleşimlere katılım) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 5. maddesi). Bu gibi durumlarda, vergi acenteleri, bu olaylardan hangisinin daha önce meydana geldiğine bağlı olarak, malların (iş, hizmetler) sevkıyat (transfer) gününde veya ödeme gününde bütçeye ödenecek vergiyi tahsil eder.

Vergi oranı, vergi acentesi kuruluşunun Rusya'da satın aldığı veya sattığı malların türüne (iş, hizmetler) bağlıdır.

Bütçeye aktarılması gereken KDV miktarı, matrahın KDV'yi içermesi durumunda tahmini oran üzerinden belirlenir. Ve ayrıca vergi matrahının KDV dikkate alınmadan belirlendiği malların (iş, hizmetler) yaklaşan teslimatları için bir avans (kısmi ödeme) alındığında (Rusya Vergi Kanunu'nun 164. Maddesinin 4. maddesi) Federasyon).

Matrahın KDV içermemesi halinde bütçeye aktarılması gereken vergi miktarı yüzde 18 veya 10 oranında hesaplanıyor. Vergi acentesi, satılan malların fiyatına ek olarak bu şekilde hesaplanan KDV tutarını alıcıya sunmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 1. fıkrası).

KDV vergi acentesi tarafından nasıl ödenir?

Belirli bir vergi döneminde (çeyrek) tahakkuk eden (kesilen) KDV tutarı, vergi dairesi tarafından bu çeyreği takip eden üç ayın her birinin 25'inci gününe kadar eşit paylar halinde aylık olarak bütçeye aktarılmalıdır (Madde 1, Madde 1). 174, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi). Örneğin, 2015'in üçüncü çeyreği için - en geç 26 Ekim (25 Ekim izin günüdür), 25 Kasım ve 25 Aralık.

Bunun bir istisnası, Rusya'da vergiye kayıtlı olmayan yabancı kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen işlere (hizmetlere) ilişkin KDV'nin ödenmesidir. Vergi acentesi, stopaj vergisini yabancı kuruluşlara yapılan ödemeyle eş zamanlı olarak bütçeye aktarmakla yükümlüdür. Bankaların, KDV'nin bütçeye aktarılması için aynı anda bir ödeme emri sunmamaları durumunda, yükleniciye transfer için ödeme kabul etmeleri yasaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. Maddesinin 4. paragrafının 2. ve 3. paragrafları).

KDV transferine ilişkin ödeme emrinde özellikle belirtin (12 Kasım 2013 tarih ve 107n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan kurallar):

• 101 alanında “Belgeyi düzenleyen kişinin durumu” - kod 02 (vergi acentesi);
• 104 "KBK" alanında - KDV bütçe sınıflandırma kodu (2015'te KBK 182 1 03 01000 01 1000 110'dur. Not: vergi acentesinin KDV KBK'si, sıradan bir tüzel kişiliğin (KDV mükellefi) ile tamamen aynıdır);
• 106 "Ödeme esası" alanında - TP kodu (cari yılın ödemesi).

KDV vergi acentesi tarafından hangi girişler yapılır?

Satıcıya (kiraya verene) ödenecek tutarlardan KDV stopajı aşağıdaki işlemler kullanılarak kaydedilir:

Borç 19 Kredi 60

— Satıcı (kiraya veren) tarafından sunulan KDV dikkate alınır (KDV borcunu ödeyemeyenler 19 numaralı hesap yerine bir maliyet hesabına sahip olabilir);

Borç 60 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”

— KDV vergi acentesi tarafından kesilir.

Tevkif edilen tutarın bütçeye aktarılması şu girdiye yansıtılmıştır:

— Kesilen KDV tutarı bütçeye aktarılır.

Vergi, kişinin kendi fonu pahasına bütçeye aktarılırsa (verginin karşı tarafın fonlarından herhangi bir nedenle zamanında kesilmemesi durumunda), aşağıdaki girişler gerekli olacaktır:

Borç 19 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”

— öz kaynaktan ödenecek KDV tutarını yansıtır;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 51

- öz fonlar pahasına KDV bütçesine aktarıldı.

Acentelik, komisyon veya acentelik anlaşmaları kapsamında yabancı kuruluşlara (Rusya'da vergi amaçlı kayıtlı olmayan) mal (iş, hizmet, mülkiyet hakları) satarken, ilanlar aşağıdaki gibi olacaktır:

Borç 62 Kredi 76

— yabancı bir kuruluşa ait malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) satılması;

Borç 51 Kredi 62

— mallar (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) için ödeme alındı;

Borç 76 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”

— Yabancı bir kuruluşun gelirinden KDV kesilir;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 51

- KDV'nin kesilen tutarı bütçeye aktarılır;

Borç 76 Kredi 51

— mallar (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) için alınan ödeme eksi stopaj KDV'si karşı tarafa devredilir.

Vergi acenteleri KDV için ne tür raporlar sunuyor?

KDV için vergi acentesi görevlerini yerine getirirken fatura hazırlamanız gerekir. Bu belgelerin hazırlanmasına ilişkin genel prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. Maddesinin 5-7. paragraflarıdır.

Daha sonra, vergi acenteleri - KDV mükellefleri, bilgileri satış ve satın alma defterine yansıtır (Ek 4, bölüm II, madde 22 ve madde 3, paragraf 1, Hükümet Kararnamesi Ek 5, bölüm II, madde 15 ve 16). 26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu). KDV ödemeyen vergi acenteleri bilgileri yalnızca satış defterine yansıtır. Ayrıca, her durumda, kendi adına fatura kesen veya başka kişilerin çıkarlarına fatura alan aracılar, nakliyeciler, geliştiriciler, aracılık faaliyetleri (nakliye sözleşmeleri kapsamındaki seferler, seferler kapsamındaki faaliyetler) kapsamında alınan ve düzenlenen faturaların kaydını da tutarlar. Bir geliştiricinin işlevlerini yerine getirmek). Vergi acenteleri, KDV beyannamesinin bir parçası olarak dergileri Federal Vergi Servisi'ne sunar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. Maddesinin 5.1. maddesi).

Genel olarak tüm vergi acentelerinin KDV beyannamesi vermesi gerekir. Raporlarınızı kayıt olduğunuz yere teslim etmeniz gerekmektedir. Format - elektronik (TKS'ye göre). İstisna: Vergi acentesinin KDV borcunu ödememiş olması durumunda. Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. maddesi uyarınca özel bir rejim uyguluyor veya bundan muaf tutuluyor. Bu durumda beyanı kağıt üzerinde veya elektronik olarak (seçiminize göre) gönderebilirsiniz. Bu avantajın geçerli olmadığı tek bir durum vardır: Vergi acentesinin kendi adına fatura düzenleyen veya başka kişilerin çıkarlarına fatura alan bir aracı, nakliyeci veya geliştirici olması. Daha sonra raporlarınızı elektronik ortamda göndermeniz gerekmektedir.

Her durumda bir vergi acentesi tarafından KDV beyannamesinin sunulması için son tarih, süresi dolan çeyreği takip eden ayın 25'inci gününden geç değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. Maddesinin 5. fıkrası).

KDV beyanı genel kurallara göre doldurulur (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 29 Ekim 2014 tarihli ve ММВ-7-3/558@ sayılı Emri). Bu durumda yansıtılan verileri kullanırlar:

• satın alma defterinde ve satış defterinde. Bu bilgi beyanın 8. ve 9. bölümlerinde ayrı ayrı belirtilmiştir;
• Alınan ve verilen faturaların günlüğü. Bu bilgi beyanın 10. ve 11. bölümlerinde ayrı ayrı belirtilmiştir.

Geç başvuru durumunda vergi dairesi şunları yapabilir:

• kuruluşa para cezası (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 119 ve 119.1. Maddeleri);
• kuruluşun banka hesabını bloke edin (76. maddenin 3. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6.1. maddesinin 6. fıkrası).

V.V. Narejni,
danışmanlık firması "Besedin Avakov Tarasov and Partners"

1. Genel Hükümler

Madde 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 17'si (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Kanun), bir verginin belirlenmiş sayılması için mevzuatta tanımlanması gereken vergilendirme unsurlarının bir listesini tanımlar: vergilendirmenin amacı, vergi matrahı , vergi dönemi, vergi oranı, hesaplama prosedürü, ayrıca vergi ödeme prosedürü ve son tarihleri. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu'nun vergi sistemini oluşturan vergilerin çoğunun tasarımı, vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarih gibi önemli bir unsuru oluşturan kuralların varlığını varsaymaktadır.

Yazarın görüşüne göre, böyle bir tarihin belirlenmesine ilişkin prosedüre ilişkin açık talimatların bulunmaması veya böyle bir prosedürün yeterince detaylandırılmaması, verginin belirlenmemiş olarak tanınması için bir temel oluşturamayacak olmasına rağmen, vergi mükellefleri vergi Belirli bir vergi döneminde ödenecek vergi miktarının belirlenmesinde sorun yaşanmaktadır. Dolayısıyla vergi ödeme yükümlülüğünün bilincinde olan ancak bu yükümlülüğün ortaya çıktığı tarihi yanlış tespit eden ve bunun sonucunda vergi borcunu daha sonraki bir tarihte yerine getiren mükellef, vergi borcunun yerine getirilmesini sağlayacak bir yönteme tabi tutulabilecektir. ceza gibi vergi ödeme yükümlülüğü (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 75. Maddesi) .

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 44'ü, vergi ödeme yükümlülüğü, Kanun tarafından belirlenen gerekçeler ve vergi ve harçlarla ilgili diğer mevzuat düzenlemeleri varsa doğar, değişir ve sona erer. Vergi ödeme yükümlülüğünün değiştirilmesi ve sona ermesiyle ilgili olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci kısmı, yükümlülüğün böyle bir değişikliğinin veya feshinin hangi koşullar altında ve hangi sırayla gerçekleştiğine dair oldukça açık talimatlar içeriyorsa, o zaman Böyle bir yükümlülüğün ortaya çıkmasıyla ilgili olarak, yasa koyucu Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun incelendiği kısımda kendisini yukarıdaki genel ifadeyle sınırlamıştır. Bu oldukça mantıklı görünüyor, çünkü her bir vergiyi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkması, vergi mükellefinin bu vergi ile vergilendirilen nesnesinin varlığı veya yokluğu ile ilişkilidir ve farklı vergilerle vergilendirme nesneleri farklıdır.

Belirli bir vergiyle vergilendirmenin amacı, bu vergiyi getiren yasama kanununda belirlenir. Aynı kanunun, Sanatın 6'ncı maddesindeki prensibin uygulamada uygulanabilmesi için ya vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı takvim tarihini ya da belirlenmesine ilişkin açık ve net bir prosedürü doğrudan belirlemesi gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü: Vergi ve harçlara ilişkin yasal düzenlemeler, herkesin hangi vergileri, ne zaman ve hangi sırayla ödemesi gerektiğini tam olarak bilecek şekilde formüle edilmelidir. Vergi kanunlarında vergi normlarının açık bir tanımının önemi, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi tarafından defalarca belirtilmiş olup, örneğin 28 Mart 2000 tarihli kararında “Alt paragrafın anayasaya uygunluğunun doğrulanması durumunda” belirtilmiştir. Rusya Federasyonu “Katma Değer Vergisi Hakkında” Kanunun 5. Maddesinin 1. paragrafının “k” “kapalı anonim şirket “Confetti” ve vatandaş I.V. Savchenko'nun vergi kurallarının resmi kesinliğinin gerektirdiği şikayetiyle bağlantılı olarak doğru anlaşılmasını ve uygulanmasını sağlayan yeterli doğruluk. Bir vergi normunun belirsizliği, bu normun devlet organları ve görevlileri tarafından vergi mükellefleriyle olan ilişkilerinde anayasal hukuk devleti ilkesiyle bağdaşmayan keyfi ve ayrımcı uygulamalarına ve dolayısıyla anayasal hukuk ilkesinin ihlaline yol açabilir. eşitlik ve bunun sonucunda ortaya çıkan vergilendirmede eşitlik gerekliliği, 1. paragrafta yer almaktadır. 3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Vergi borcunun ortaya çıkış tarihinin belirlenmesine ilişkin soruları ele alırken, bu kavramı “vergi dönemi” ve “vergi ödemesi için son tarih” kavramlarından açıkça ayırmak gerekir. Yukarıda belirtilen Sanat normunun oluşturduğu genel kurala göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 44'ü uyarınca, vergi mükellefinin vergi ödeme yükümlülüğü, ilgili vergi mevzuatı kanunu tarafından belirlenen zamanda ortaya çıkmalıdır. Aynı zamanda, böyle bir eylemin vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkmasını ilişkilendirdiği ekonomik ve/veya hukuki gerçekler de düzenli olarak ortaya çıkabilir. Örneğin KDV'ye tabi satışlar vergi mükellefi tarafından günlük olarak gerçekleştirilebilir. Aynı zamanda, KDV'nin tasarımı ve hemen hemen tüm diğer vergiler, kanunla belirlenen belirli bir sürenin (vergi dönemi) sonuçlarına dayanarak vergi mükellefinin vergi ödeme yükümlülüklerinin tamamının toplandığını varsayar ve bu tür yükümlülüklerin aynı dönem içinde sona erdirilmesi veya değiştirilmesi hususu dikkate alınır ve vergi döneminin sonuçlarına göre bu verginin bir bütün olarak ödenmesi yükümlülüğünün olup olmadığı belirlenir. Böyle bir yükümlülüğün ortaya çıkması sorunu olumlu bir şekilde çözülürse, vergi mevzuatı vergi mükellefine bu tür bir yükümlülüğün yerine getirilmesi için aynı mevzuat tarafından belirlenen bir süre sağlar: verginin ödenmesi için son tarih.

Böylece, bir vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihin doğru belirlenmesi, ilgili vergi döneminin sonuçlarına göre vergi matrahı oluşturulurken bu yükümlülüğün dikkate alınmasına ve bu yükümlülüğün uygun zaman dilimi içerisinde yerine getirilmesine katkıda bulunur.

Bir vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihin belirlenmesindeki zorluklar, kural olarak, iki vergi (daha az sıklıkla raporlama) döneminin kavşağında ortaya çıkar. Vergi mükellefinin, belirli bir işlemin sonuçlarını hangi vergi döneminde dikkate alacağına, elde edilen geliri veya yapılan harcamaları muhasebeleştireceğine ilişkin kararı, söz konusu vergi döneminin sonuçlarına göre hesaplanan vergi matrahının büyüklüğünü önemli ölçüde etkileyecektir. Bu, özellikle yeni bir vergi döneminin başlangıcından itibaren yeni vergi mevzuatının (örneğin vergi oranlarının değişmesi) yürürlüğe girmesi durumunda önemlidir.

2. Katma değer vergisi

Sanat uyarınca KDV vergilendirmesinin amacından bu yana. Genel durumda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı malların (iş, hizmetler) satışıdır; buna göre KDV için vergi yükümlülüğünün oluşma tarihi, bu tür malların (iş, hizmetler) satış tarihidir. KDV'nin diğer birçok vergiden farkı, kural olarak vergi mükellefine, muhasebe politikalarında sabit olması koşuluyla, böyle bir tarihin belirlenmesinde iki yöntem arasında seçim yapma hakkının verilmesidir.

Yani, Sanatın 1. paragrafına göre. Vergi amaçlı muhasebe politikalarında onaylayan vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, sevkıyat sırasında vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarih ve ödeme belgelerinin alıcıya ibraz edilmesi, malların satış tarihi (iş) , hizmetler) aşağıdaki tarihlerden en erken olanı olarak belirlenir:

Malların (iş, hizmetler) sevkıyat (transfer) günü;

Mallar (işler, hizmetler) için ödeme günü.

Gelir olarak vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihi onaylayan vergi mükellefleri için malın (iş, hizmet) satış tarihi, mal bedelinin ödendiği gün olarak tanımlanır.

Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, Kanunun bu maddesinin uygulanması amacıyla mallar (iş, hizmetler) için ödeme olarak tam olarak neyin kabul edildiğini açıklamaktadır. Sevkiyat (transfer) ile ilgili böyle bir açıklama yapılmamakla birlikte, Sanatın 3. fıkrasında yer almaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, mallar sevk edilmezse veya nakledilmezse, ancak bu ürüne ilişkin mülkiyet hakları devredilirse (bu durum genellikle gayrimenkul satarken ortaya çıkar), bunun uygulanması amacıyla böyle bir mülkiyet devrinin gerçekleştiğini belirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bölümü sevkiyatına eşdeğerdir. Daha önce - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün yürürlüğe girmesinden önce - vergi amaçlı satış muhasebesi için “sevkiyat yoluyla” muhasebe yöntemini kullanan vergi mükellefleri için, malların satış tarihini (iş, Hizmetler), sevk edilen malların, sağlanan hizmetlerin veya tamamlanan işin mülkiyetinin devredildiği gün olarak tanımlandı.

Böylece, Sanatın gerçek bir okumasında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi amaçlı satışları muhasebeleştirmek için “sevkiyat yoluyla” yöntemini kullanan vergi mükellefleri için, malların satış tarihinin, alıcıya fiili sevkıyat tarihi olduğu sonucuna varabiliriz ve yalnızca mallar henüz sevk edilmemişse ancak mülkiyeti zaten devredilmişse, bu tarih, malların mülkiyetinin devredildiği tarih olur.

Ancak böyle bir açıklama daha ayrıntılı bir açıklama gerektirir.

Mülkiyetin devri meselesi medeni hukuk çerçevesinde çözülür. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 223'ü, eğer sözleşme malların mülkiyetinin devredilme anını öngörmüyorsa veya kanun mülkiyetin devri için özel koşullar belirlemiyorsa, satın alanın mülkiyet hakkı kapsamındaki şey Sözleşme, devredildiği andan itibaren doğar. Başka bir deyişle, sözleşmede veya kanunda mülkiyetin devrine ilişkin özel bir usulün bulunmaması durumunda, mülkiyet hakkı, md. Rusya Federasyonu'nun 224 Medeni Kanunu:

1) malların alıcıya teslim edildiği an;

2) alıcıya gönderilmek üzere taşıyıcıya teslim edildiği veya teslim yükümlülüğü olmaksızın yabancılaştırılan malların alıcıya gönderilmek üzere bir iletişim kuruluşuna teslim edildiği an;

3) malların halihazırda alıcının mülkiyetinde olması durumunda, malların yabancılaştırılmasına (alım ve satımına) ilişkin bir anlaşmanın yapıldığı an.

Sözleşme ayrıca malların mülkiyetinin devredilme anını da özel olarak öngörebilir (örneğin, transit halindeki malların belirli bir noktaya ulaşması, sözleşmenin taraflarından birinin herhangi bir işlem yapması vb.).

Sanatta verilen mal (iş, hizmet) satışı tanımında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'unda “mülkiyetin devri” kavramı da kullanılmaktadır. Bu nedenle, Kanunun bu maddesi uyarınca, malların satışı, ücretli (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu maddesinde belirtilen bazı durumlarda ve karşılıksız) mülkiyet esasına göre devir olarak kabul edilmektedir. Malların.

Böylece, bazı durumlarda Sanat arasında. Bir yanda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39 ve 146'sı ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'sinde ise belli bir çelişki var. Malın sevkıyatından sonra malın mülkiyeti alıcıya geçerse, o zaman Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi yükümlülüğünün, Sanat uyarınca vergilendirme konusunun gerçekleştiği tarihte tanınması gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39 ve 146'sı henüz ortaya çıkmamıştır. Dolayısıyla yazara göre, böyle bir durumda, Sanatın 7. maddesi gereğince Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun çeşitli maddelerinin normları arasında açık bir çelişki vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü vergi mükellefi lehine yorumlanmalıdır.

KDV hesaplamak amacıyla gayrimenkulün satış anının belirlenmesi konusuna dönecek olursak, şunu belirtmek gerekir. Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224'ü, mülkün yabancılaştırılması devlet tesciline tabi ise, kanunla aksi belirtilmedikçe, edinenin mülkiyet hakkı bu tescil anından itibaren doğar.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 551 ve 556'sına göre, gayrimenkulün alım satım sözleşmesi kapsamında devri, devir senedi veya benzeri bir belge kapsamında gerçekleştirilir ve gayrimenkul mülkiyetinin devri devlet tesciline tabidir. Dergi okuyucuları, devlet tesciline tabi olanın gayrimenkul satış sözleşmesinin kendisi değil, böyle bir anlaşma kapsamında gayrimenkul mülkiyetinin satıcıdan alıcıya devredilmesi olduğuna dikkat etmelidir. Taraflar arasında sözleşme yapılmasına ilişkin genel şartlara uygun olarak, böyle bir anlaşma imzalandığı andan itibaren yürürlüğe girecektir. Aynı zamanda, gayrimenkul mülkiyetinin alıcıya devredilmesinin devlet tescilinin önemi, satıcı ve alıcının yükümlülüklerini yerine getirip getirmediği de dahil olmak üzere, ancak böyle bir kayıttan sonra alıcının üçüncü şahısların gözünde mülkün mülkiyetini kazanmasıdır. sözleşme kapsamında devlet tescili anından çok önce.

Bu nedenle, gayrimenkul satışına ilişkin bir sözleşme kapsamında KDV ödeme yükümlülüğü, bu tür mülklere ilişkin hakların devlet tarafından tescili sırasında ortaya çıkar.

3. Kişisel gelir vergisi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü ve Kanunun ikinci bölümünün diğer bölümleri, vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihi belirleme prosedürünü belirleyen bir madde içermektedir: fiili gelirin alındığı tarih. Gelirin vergi amaçlı olarak tanınma anının, esas olarak 1 Ocak'a kadar yürürlükte olan 07.12.1991 N 1998-1 Rusya Federasyonu Kanunu ile karşılaştırıldığında daha ayrıntılı bir şekilde belirlenmesine rağmen 2001, yasa koyucunun henüz bazı çelişkileri çözmeyi başaramadığı kabul edilmelidir.

Sanatın 1. paragrafının 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, gelirin nakit olarak fiilen alındığı tarih, gelirin vergi mükellefinin banka hesaplarına veya onun adına üçüncü hesaplara aktarılması da dahil olmak üzere gelirin ödendiği gün olarak tanımlanır. partiler*1.
_____
*1 Bu prosedür, Sanatın 2. paragrafına göre ücret şeklindeki gelir için geçerli değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, bu tür gelirin fiilen alındığı tarih, vergi mükellefinin iş sözleşmesi (sözleşme) uyarınca gerçekleştirilen iş görevleri için gelir tahakkuk ettiği ayın son günüdür.

Yazara göre yukarıdaki kural biraz talihsizdir, çünkü yukarıdaki tanımda genel ekonomik anlamda “gerçek gelir elde edilmesi” her zaman kişisel gelir vergisi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihte gerçekleşmeyecektir. Bu bağlamda, bankacılık sistemi aracılığıyla mükellefe aktarılan gelirin muhasebeleştirileceği tarihin, istisnasız olarak, gelirin mükellefin banka hesaplarına aktarıldığı gün olarak seçilmesi dikkate alınmalıdır. “Transfer” kavramı, kural olarak, fon transferi için bir ödeme emrinin (veya ödemelerin yapıldığı başka bir belgenin) fonlarını aktaran kuruluşa hizmet veren bankaya sunulması anlamına gelir. Aynı zamanda, vergi mükellefine aktarılan fonların fiili olarak elden çıkarılması hakkı, ancak hesabının açıldığı bankacılık kurumunun böyle bir hesaba para yatırdığı andan itibaren doğacaktır. Bu nedenle, “transfer” terimini dar anlamda ele alırsak (bankaya fon transferi emri vermek), vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarih, vergi mükellefinin fiilen elden çıkarma fırsatını aldığı tarihle örtüşmez. onun geliri.

Kişisel gelir vergisi ödeme sürecinde ortaya çıkan çoğu durumda, bu tür bir kuralın haklı olduğu kabul edilmelidir, çünkü bu verginin tasarımı, öncelikle bu tür geliri ödeyen vergi dairesi tarafından vergi mükellefinin gelirinden verginin kesilmesini içerir. Elbette, vergi acentesi geliri yalnızca ödenen fonları elden çıkarma yeteneğini kaybedene kadar, yani tam olarak gelirin alıcısı olan vergi mükellefine aktarılana kadar alıkoyabilir. Dolayısıyla söz konusu kural, gelirin vergi mükellefine vergi acentesi görevi verilen bir Rus kuruluşu tarafından bir banka hesabına aktarılarak ödenmesi durumunda haklıdır.

Aynı zamanda vergi mükellefinin, kişisel gelir vergisi konusunda vergi acentesi görevi yapmayan bir kişiden gelir elde etmesi halinde, söz konusu normun pek başarılı olduğu görülmemektedir.

Sanatın 2. fıkrası uyarınca şunu hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228'i, medeni sözleşmeler temelinde vergi acentesi olmayan kişilerden ücret alan vergi mükelleflerinin yanı sıra Rusya Federasyonu dışındaki kaynaklardan gelir alan yerleşik vergi mükellefleri, ödenecek vergi tutarını bağımsız olarak hesaplar. Sanat tarafından belirlenen şekilde ilgili bütçe. Rusya Federasyonu'nun 225 Vergi Kanunu.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 225'i, vergi tutarı, vergi mükellefinin, alındığı tarihi ilgili vergi dönemine ait olan tüm gelirine ilişkin vergi döneminin sonuçlarına göre hesaplanır.

Dolayısıyla, yukarıdakilere dayanarak, yabancı bir kuruluşun örneğin 30 Aralık 2001'de bir vergi mükellefine gelir aktarması durumunda ve bu tür gelir aslında 2002 yılında vergi mükellefinin hesabına aktarılmışsa, yükümlülüğün ortaya çıktığı tarih Bu verginin ödenmesi için 30 Aralık 2001 tarihi dikkate alınmalıdır. Kişisel gelir vergisi beyanı için son başvuru tarihinden bu yana, yabancı bir kuruluştan gelir şeklinde alınan fonların oldukça kısa bir süre sonra vergi mükellefinin hesabına aktarılması durumunda, bu durum elbette hiçbir şekilde vergi mükellefinin haklarını ihlal etmez. İade, bir sonraki yılın 30 Nisan tarihine kadar belirlenir ve beyannameye ek olarak tahakkuk eden verginin ödenmesi için son tarih - böyle bir beyannamenin verildiği tarihten itibaren 15 gün içinde.

Aynı zamanda, yabancı bir kuruluş tarafından vergi mükellefinin hesabına aktarılan fonların bazı nedenlerden dolayı gelmediği bir durumda (örneğin, vergi mükellefinin hesabının bulunduğu bankacılık kuruluşundan fon bulunmaması nedeniyle) açıldı), kelimenin tam anlamıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümünün normlarına göre yönlendirilen vergi mükellefi, yükümlülüğün ortaya çıktığı tarih tam olarak transfer tarihi olduğundan ve transfer tarihi olmadığından yine de kişisel gelir vergisi ödemek zorundadır. Gelirin nakit olarak vergi mükellefinin hesabına aktarılması. Yazara göre bu durum, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümünde, Kanunun bu bölümünün işlediği "gelir" ve "fiilen alınan gelir" kavramlarının yetersiz detaylandırılmasından kaynaklanmaktadır. Gelirin fiilen alınmaması halinde elbette vergi ödeme yükümlülüğü doğamaz. Aynı zamanda, vergi mükellefine aktarılan ancak hesabına alınmayan fonların fiili gelir olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği de açıkça tanımlanmamıştır.

Örneğin, transferin yapıldığı banka kuruluşu veya vergi mükellefinin fonların yatırılması gereken hesabı iflas etmişse, yani yukarıdaki fonlar artık vergi mükellefi tarafından alınamıyorsa, vergi mükellefinin herhangi bir geliri yoktur. . Bankacılık kuruluşu fonları hesabına aktaramıyorsa (kredilendiremiyorsa) ancak iflas ilan edilmemişse (modern terminolojide, fonlar "bankada sıkışıp kalmışsa"), o zaman vergi mükellefi potansiyel olarak gelir elde etmiş demektir ve elden çıkarma hakkına sahiptir. bu tür gelir; bir süre böyle bir hakkı kullanamayacak olması da ayrı bir konu. Böylece, gelirin tanınması gerçeği gerçekleşmiş olup, artık Sanatın 1. fıkrasının 1. bendi uyarınca olacak olan tanınma tarihinin belirlenmesi gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, gelirin vergi mükellefinin cari hesabına aktarıldığı tarih.

Böyle bir durumda vicdanlı bir vergi mükellefinin, “bankada sıkışan” gelirini, gelirin aktarıldığı dönemin vergi matrahına dahil etmesi, bu gelir üzerinden vergi beyannamesi üzerinden kişisel gelir vergisi ödemesi ve ya verginin ödenmesini beklemesi gerekir. bankanın mali durumunda, elde edilen geliri elden çıkarma hakkını kullanmasına olanak sağlayacak bir iyileşme veya bankanın iflası, bunun sonucunda bu tür geliri elden çıkarma hakkını kesinlikle kaybedecek ve fazla ödenen verginin iadesi için başvuruda bulunabilir. Sanatın 1. paragrafının olmasına rağmen. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 231'i yalnızca vergi acentesi tarafından vergi mükellefinin gelirinden aşırı derecede kesilen vergi tutarlarının iadesini sağlar; yazarın görüşüne göre, yukarıdaki hüküm vergi mükellefinin kişisel gelir tutarlarını vergi mükellefine iade etmesini engelleyemez Art tarafından belirlenen genel şekilde vergi beyannamesi esas alınarak fazla ödenen vergi. Rusya Federasyonu'nun 78 Vergi Kanunu.

Yukarıdaki durum varsayımsaldır ve kişisel gelir vergisinin alınması uygulamasında sıklıkla ortaya çıkması muhtemel değildir. Aynı zamanda, kişisel gelir vergisi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkış tarihini belirlemenin ekonomik açıdan zor veya adaletsiz olduğu sıklıkla başka durumlar da vardır.

Tahmini gelir üzerinden tek bir vergi ödemeye veya basitleştirilmiş bir sisteme (yani kişisel gelir vergisi mükellefi olan) geçmeyen bireysel bir girişimcinin, 30 Aralık 2001 tarihinde hizmet için nakit olarak avans aldığı bir durumu ele alalım. Nisan 2002'de karşı tarafa bir ücret karşılığında hizmet sağlamayı kabul ettikleri varılan sonuca göre borçludur. Bu durumda bireysel girişimcinin gelir alıp almadığını ve eğer alınmışsa, gerçek makbuzunun ne zaman tanınması gerektiğini düşünelim.

Gelirin fiilen alındığı tarih, gelirin ödendiği gündür. Nakit ödeme için böyle bir gün, bunların vergi mükellefine fiilen aktarıldığı gün, yani 30 Aralık 2001 olarak kabul edilmelidir.

Aynı zamanda söz konusu durumda bu tarihte gelir elde edilmesi olarak kabul edilmesi konusu aşağıdaki nedenlerden dolayı oldukça tartışmalıdır.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'i uyarınca, gelir, değerlendirilmesinin mümkün olup olmadığı dikkate alınarak ve bu faydanın değerlendirilip belirlenebildiği ölçüde, parasal veya ayni biçimde ekonomik fayda olarak tanınır. özellikle Kanun'un 23. "Bireyler için Gelir Vergisi" başlıklı bölümü uyarınca. Kanunun bu bölümü evrensel bir "kişisel gelir vergisinin hesaplanmasına yönelik gelir" kavramını içermemektedir, ancak Rusya Federasyonu ve Rusya Federasyonu dışındaki kaynaklardan elde edilen gelir listelerini içermektedir. Bu tür listelerin başlangıçta biraz farklı bir işlevi yerine getirmesi gerektiği gerçeğine rağmen: geliri “menşe ülke” ilkesine göre farklılaştırmak; evrensel bir kavramın yokluğunda, Rusya Federasyonu'nun belirli bir vergi mükellefinin belirli gelirini vergilendirme hakkını belirlemek Gelirin bu listelere göre yönlendirilmesi tavsiye edilir.

Sanatın 1. fıkrasının 6. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208'i, Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelirin sağlanan hizmet için alınan ücreti de içerdiğini tespit etmektedir. Paranın alındığı tarihte hizmet henüz sağlanmamıştı. Aynı zamanda, gelirin alındığı gerçeğinin ancak hizmetin sağlanmasından sonra - Nisan 2002'de - gerçekleştiğini varsayarsak, gelirin alındığı gerçeğini kabul ettikten sonraki bir sonraki adım, bunun oluşma tarihini belirlemek olmalıdır; ve bu bizi yine Sanatın 1. paragrafına geri getiriyor. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, buna göre gelirin nakit olarak fiilen alındığı tarih (ve sadece) gelirin ödendiği gündür. Teorik olarak bu durumda, Sanatın yukarıdaki hükmü. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'i, belirsizliği nedeniyle (faydaların değerlendirilmesi konusuna kimin karar vermesi gerektiği belirsizdir: vergi mükellefi veya vergi makamı), gerçekten işe yaramayacaktır.

Dolayısıyla Sanatın 1. fıkrasının 6. bendi normları arasında bir çelişki bulunmaktadır. 208 ve Sanatın 1. fıkrasının 1. bendi. Rusya Federasyonu'nun 223 Vergi Kanunu.

Bireysel bir girişimci riskten kaçınmaya karar verirse ve aldığı avans tutarını 2001 yılı kişisel gelir vergisi vergi matrahına dahil ederse, ancak hizmet sözleşmede belirlenen süre içinde sağlanmazsa, o zaman geri dönmek zorunda kalacaktır. karşı taraf avans olarak alınan fonları ve buna göre, 2001 yılı sonuçlarına göre ödenen kişisel gelir vergisini bütçeye iade etmeniz veya yaklaşan bu vergiyi ödeme yükümlülüğüne dahil etmeniz gerekecektir. Ayrıca, genel bir kural olarak, avansın alındığı tutarla aynı miktarda iade edilmesi gerekir; bu, bütçeye ödenen kişisel gelir vergisinin iadesine (mahsup) kadar girişimcinin kendi fonlarının saptırılmasını gerektirecektir.

Bireysel bir girişimci, alınan avans miktarına ilişkin kişisel gelir vergisini 2001 vergi matrahına dahil etmemeye karar verdiyse ve vergi makamı, fonların alındığı tarihte vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığını kabul etmeye dayalı bir pozisyon aldıysa , daha sonra ödenmesi gereken vergi miktarına, fonların alındığı tarihten verginin fiili ödeme tarihine kadar geçen süre için ceza tahakkuk ettirilmelidir.

Dolayısıyla yazara göre, yukarıda açıklananlara benzer durumlarda vergi mükellefinin haklarının ihlal edilmesini önlemek amacıyla, "gerçek gelir elde edilmesi" kavramının belirtilmesi ve vergi mükellefi olmayan kişilerden elde edilen gelirlerle ilgili olarak belirtilmesi gerekmektedir. Bankacılık sistemi üzerinden vergi borcunun ortaya çıktığı tarihin, “paranın vergi mükellefinin hesabına veya onun adına üçüncü kişilerin hesaplarına aktarıldığı tarih” olarak belirlenmesi gerekmektedir.

Kişisel gelir vergisi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı anı belirleme prosedüründeki bir diğer belirsizlik, vergi mükellefinin bir kuruluştan faizsiz kredi alırken maddi fayda şeklinde gelir elde etmesi özel durumuyla ilişkilidir. Sanatın 1. paragrafının 1. bendine göre şunu hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212'si, vergi mükellefinin geliri, vergi mükellefinin borç alınan fonları kullanması için yapılan faiz tasarruflarından elde edilen maddi faydadır. Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212'si, bu tür maddi fayda, borç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz miktarının aşılması olarak hesaplanır ve ruble cinsinden ifade edilir ve mevcut yeniden finansman oranının dörtte üçü esas alınarak hesaplanır. Rusya Bankası, bu tür fonların alındığı tarihte, sözleşme şartlarına göre hesaplanan faiz tutarı üzerinden veya yabancı para biriminde ifade edilen fonların kullanımına ilişkin faiz tutarının aşan kısmı olarak, Sözleşme şartlarına göre hesaplanan faiz tutarı üzerinden yıllık %9.

Aynı zamanda, borç alınan fonları alırken faiz tasarrufu olarak ifade edilen maddi menfaatler alınırken vergi matrahının belirlenmesi, vergi mükellefi tarafından Sanatın 1. paragrafının 3. bendi ile belirlenen süreler içerisinde gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, ancak vergi döneminde en az bir kez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 216. maddesi kişisel gelir vergisi için vergi dönemini takvim yılı olarak tanımlamaktadır.

Sanatın 1. fıkrasının 3. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223'ü, maddi menfaat şeklinde gelir alırken, fiili gelirin alındığı tarihin, vergi mükellefinin alınan borç alınan fonlara faiz ödediği gün olarak belirlendiğini tespit etmektedir. Vergi mükellefine faizsiz kredi verilmişse doğal olarak faiz ödeme tarihi yoktur. Bazı uzmanlar, bu durumda kişisel gelir vergisi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihin, kredi tutarının tamamen geri ödenmediği her ayın son günü olarak kabul edilmesi gerektiği görüşünü dile getiriyor*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Kurumsal kar vergisi // Vergilendirme konuları. - 2002. - N 1. - S. 63.

Aynı zamanda Sanatın 7. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü, vergi ve harçlara ilişkin mevzuat düzenlemelerinde giderilemez tüm şüpheler, çelişkiler ve belirsizlikler vergi mükellefi lehine yorumlanmaktadır. Bu nedenle, yazara göre, vergi mükellefi (vergi acentesi), faizsiz bir kredi verilmesi durumunda, borç alınan fonların kullanımı için faiz tasarruflarından elde edilen maddi faydalar şeklinde gelir için vergi matrahını belirleme hakkına sahiptir. herhangi bir sıralama: her ayın, çeyreğin veya yılın sonuçlarına göre. Aynı zamanda, Sanatın 2. fıkrasının yukarıdaki hükümleri nedeniyle vergi matrahı yılda bir defadan daha az sıklıkta belirlenememektedir. 212 ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 216'sı.

4. Birleşik sosyal vergi

Birleşik sosyal vergiyi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihi belirleme prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 242'si. 31 Aralık 2001 tarih ve 198-FZ sayılı Federal Kanunun “Rusya Federasyonu Vergi Kanununa eklemeler ve değişiklikler yapılması ve Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin bazı yasal düzenlemeleri hakkında” bu maddede önemli değişiklikler yaptığı unutulmamalıdır. Kod'un.

Böylece, bireysel girişimci olmayan bireyler olan vergi mükellefleri için ödeme ve diğer ödemelerin tarihinin, lehine ödeme yapılan kişiye ücretin ödeneceği gün olarak belirlenmesine ilişkin özel bir kural oluşturulmuştur. Bu değişiklik 2001 yılı boyunca yaşanan çatışmayı çözüyor. Daha önce Sanatın 1. paragrafının 1. bendinde listelenen tüm vergi mükellefleri için hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 235'i, birleşik sosyal vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarih, çalışan lehine (lehine ödemelerin yapıldığı kişi) ödemelerin ve diğer ücretlerin tahakkuk ettiği gündü. “Ödemelerin tahakkuku” terimi, alınması gereken bu tür ödemelerin muhasebe veya diğer muhasebe belgelerine yansıması anlamına gelir. Muhasebe kayıtlarını tutan kişilerle ilgili olarak: kuruluşlar ve bireysel girişimciler, ödemelerin tahakkuk tarihini ve vergi yükümlülüğünün ortaya çıkış tarihini belirlemek herhangi bir zorluk yaratmıyorsa, tahakkuk tarihi olarak neyin dikkate alınması gerektiği açık değildi. vergi mükellefi tarafından yapılan ödeme - bireysel girişimci olmayan bir kişi, çünkü bu kişilerin ödedikleri tutarlara ilişkin herhangi bir resmi kayıt tutmaları gerekmemektedir*1.
_____
*1 Sadece Madde uyarınca bir iş sözleşmesi kapsamında başka kişileri işe alan kişilerden bahsediyoruz. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 303-309'unun yanı sıra bireyleri sivil sözleşmeler kapsamında iş yapmaya çekmek. Ancak, pratikte bireysel girişimci olmayan bireyler tarafından birleşik sosyal verginin ödenmesine yönelik gerçek bir mekanizma bulunmadığından, ele alınan sorunun esas olarak teorik bir yönü vardır.

Şimdi, bu tür vergi mükellefleri için, birleşik sosyal vergiyi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihin, lehine ödeme yapılan kişiye ücretin ödendiği tarih olacağı yönünde bir hüküm getirilmiştir.

Maalesef yapılan değişiklikler teknik ve hukuki bir kusur içermektedir. Maddesini dahil etmek mantıklı olacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 242'si, Sanatın 1. fıkrasının 1. fıkrasının dördüncü fıkrasında belirtilen vergi mükellefleri için ödeme tarihlerini ve diğer ücretleri belirlemek için özel bir prosedür belirleyen bir paragraf. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 235'i (vergi mükellefleri - bireysel girişimci olmayan bireyler), aynı zamanda onları bu maddenin önceki paragrafının ödeme tarihini ve diğer ücretleri tarih olarak tanımladığı vergi mükellefleri listesinden hariç tutun. tahakkuk. Böyle bir istisna yapılmadı. Aynı zamanda, yazarın görüşüne göre, bu tür bir yanlışlık, 1 Ocak 2002'den itibaren, bireysel girişimci olmayan bireyler olan vergi mükelleflerine yönelik ödemelerin ve diğer ücretlerin belirlenmesine yönelik yeni bir prosedürün uygulanmasını engellememelidir.

Ayrıca Sanat metninden. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 242'si, vergi mükellefinin kredi kurumlarında açtığı banka hesaplarını kullanarak ödeme yaparken, ödemelerin ve diğer ücretlerin transfer tarihinin fonların hesaptan düşüldüğü gün olarak kabul edilmesine ilişkin kural kaldırıldı. vergi mükellefinin hesabı. Bu, açıkça, yukarıdaki normun aslında birleşik sosyal vergiyi ödeme yükümlülüğünün yerine getirilme anını belirlemesi ve Sanatın 2. paragrafıyla çelişmesi nedeniyle yapıldı. Hesapta yeterli nakit bakiyesi olması durumunda, vergi mükellefinin vergi ödeme yükümlülüğünün bankaya ilgili vergiyi ödeme emrini sunduğu andan itibaren yerine getirilmiş sayıldığını belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45'i.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 242. maddesi, girişimci veya diğer mesleki faaliyetlerden elde edilen gelirin yanı sıra bu faaliyetle ilgili diğer gelirlerin alındığı tarihi belirleme prosedürünü belirlemektedir. Bu tarih, ilgili gelirin fiilen alındığı tarih olarak kabul edilir. Kişisel gelir vergisinde olduğu gibi burada da aynı soru ortaya çıkıyor: Gelirin fiilen alındığı tarih nedir? Bireysel girişimcinin avans alması örneğine tekrar bakarsak, gelirin alınıp alınmadığının belirlenmesindeki sorunlar aynı olacaktır. Birleşik sosyal vergiye ilişkin olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. Bölümünün metninin, gelirin tanınmasına ilişkin herhangi bir kriter içermemesi veya bu kriterleri içeren diğer bölümlere yapılan atıfları içermemesi nedeniyle durum daha da karmaşıklaşacaktır. Yani, Sanatta. Gelirin belirlenmesine ilişkin ilkeleri belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'inde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. Bölümüne atıf yapılmamaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. Maddesi, ticari veya diğer faaliyetlerden elde edilen gelirin vergi matrahının bir parçası olarak dikkate alınmasından bahseder, ancak bu tür gelirlerin belirlenmesine ilişkin prosedür hakkında talimat vermez. Bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümünde belirlenen geliri belirleme prosedürüne bir referans vermek mantıklı olacaktır (bileşimi buna benzer şekilde belirlenen giderlerle ilgili olarak yapıldığı gibi) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün ilgili maddeleri ile oluşturulmuştur), ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. Bölümü böyle bir atıf içermemektedir.

Dolayısıyla yazara göre, bir hizmetin sağlanması için paranın alındığı ve hizmetin fiilen sağlandığı (ilgili kanunun imzalandığı) anda, kesinlikle fiili gelirin alınmasından söz edebiliriz. Fon almadan önce, fiili gelirin alınmasından söz edemeyiz, ancak avans olarak fon almak ile hizmetin sağlanması arasındaki sürede, gelirin alınıp alınmaması hakkında kesin olarak konuşmak imkansızdır (ve, dolayısıyla birleşik sosyal vergi yükümlülüğünün ortaya çıkması hakkında) ve açıkça, Sanatın 7. paragrafı uyarınca giderilemez bir şüphenin olduğu kabul edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü vergi mükellefi lehine yorumlanmalıdır.

Birleşik sosyal vergiyi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarihin belirlenmesine ilişkin bir diğer soru, ödemelerin ayni olarak yapılması veya bireylerin maddi fayda sağlaması durumunda ortaya çıkmaktadır. Yukarıda belirtildiği gibi, bir kuruluş veya bireysel bir girişimci tarafından ödenen ödemeler veya diğer ücretler için, ödeme tarihi, bu tür ödemelerin tahakkuk tarihi olarak belirlense de, Sanatın 4. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 237'si, mal (iş, hizmet) biçimindeki ödemelerin ve diğer ayni ücretlerin, bu malların (iş, hizmetler) ödeme gününde hesaplanan maliyeti olarak dikkate alınacağını belirler. piyasa fiyatları (tarifeler) temelinde ve bu mallar (işler, hizmetler) için devlet düzenlemesi fiyatları (tarifeler) uyarınca - devlet tarafından düzenlenen perakende fiyatlarına göre. Daha önce bahsedilen Sanatın 4. paragrafındaki norm. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 237'si, vergi matrahını hesaplarken, bu tür malların (iş, hizmetler) alındığı gündeki maliyetlerinin dikkate alındığını varsaydı. Böylece, daha önce vergi mükellefi tarafından çalışanlarına ücret şeklinde verilen (ödenen) malların (iş, hizmetlerin) bedelinin, ödeme günü ile alındığı gün arasındaki sürede değişmesi durumunda, Söz konusu vergi mükellefi, birleşik sosyal vergi için vergi matrahını bu tür değişikliklerin miktarına göre ayarlamak zorundaydı; artık birleşik sosyal vergiyi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı tarih, ödeme günü olarak kabul ediliyor ve bu tür bir düzeltme, gerekli.

Aynı zamanda yukarıda belirtilen Madde hükmünün de altını çizmek isterim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 237'sinin Sanat'a dahil edilmesi daha mantıklı olacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 242'si, ödeme tarihini belirleme prosedürü bu maddeyle düzenlendiğinden.

Hurda metal satarken KDV nasıl ödenir? Hurda metal tedarikçisi Kazakistan'dan ise KDV öderken vergi acentesi görevlerini kim yerine getirir - makaleyi okuyun.

Soru: Anlaşma, yasal adresi Samara, posta adresi ve Baykonur'un fiili lokasyonu olan bir şube ile imzalanacak ve Baykonur'dan Lom gönderilecek. veya: 1) Rusya Federasyonu topraklarına girecek ve burada satılacak veya 2) Rusya Federasyonu topraklarına girmeden, Kazakistan'dan gelen alıcılarla derhal anlaşma yapıp hurdayı orada satacağız.

Cevap: Hiçbir durumda KDV için vergi acentesi yükümlülüğünüz yoktur. İlk seçenekte KDV'den siz sorumlu olursunuz.

Alıcı, aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda hurda metal satın alırken vergi acentesi olarak KDV ödemekle yükümlüdür:

Satıcı Rusya'da KDV mükellefidir;

İşlem KDV'ye tabidir;

Hurda metalin satıldığı yer Rusya'dır.

Bunlar, herhangi bir satış işleminde KDV tahsil etme yükümlülüğünün ortaya çıkmasının ana koşullarıdır. Herhangi bir koşulun karşılanmaması durumunda KDV tahsil edilmesine gerek yoktur.

Bu sonuç, KDV'nin bir KDV mükellefi tarafından Rusya topraklarında yapılan satışlarla ilgili işlemlere uygulandığı gerçeğinden kaynaklanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası). Hurda metal satarken, satıcının KDV ödemesi yerine, alıcı vergiyi öder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesinin 8. fıkrası).

Bir Rus kuruluşunun, bir Rus şirketinin Kazakistan'daki bir şubesinden hurda metal satın alması durumunda, satış yeri Rusya değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 147. maddesinin 1. fıkrası). Dolayısıyla Kazakistan'daki bir şubesi aracılığıyla hurda metal satan bir Rus kuruluşunun Rusya'da KDV ödemesi gerekmiyor. Bu, hurda metal alıcısının, vergi acentesi olarak satıcı adına KDV ödemek zorunda olmadığı anlamına gelir.

Aynı zamanda bir Rus şirketinin Kazakistan'daki şubesi Kazakistan'da bağımsız bir KDV mükellefidir. Bu, Rusya'ya hurda metal ihraç ederken sıfır KDV oranı uyguladığı ve Rus alıcının vergi mükellefi olarak KDV ödediği, ithalat için başvuruda bulunduğu ve özel bir beyanname doldurduğu anlamına geliyor. İthalatçı, sıfır oranı teyit etmek için KDV ödemesine ilişkin bir notla birlikte ithalat başvurusunun bir kopyasını Kazak tarafına sunar. Bu sonuç dolaylı olarak Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09/04/2015 tarih ve 03-07-13/1/51100 tarihli mektubu ile doğrulanmaktadır. Bir Rus şirketinin Kazakistan'daki başka bir Rus şirketinin şubesine mal ihraç ettiği durumu inceliyor. Mali departman, şubenin bağımsız bir KDV mükellefi olduğunu açıkladı; bu, Rus ihracatçının sıfır KDV oranı uyguladığı ve bunu şubenin mal ithalatı başvurusuyla Kazakistan vergi müfettişliğinden vergilerin ödenmesine ilişkin bir notla onayladığı anlamına geliyor. Şube.

İkinci seçenekte ise, bir Rus kuruluşunun Kazakistan'da hurda metal alması ve bunu orada başka bir Kazak şirketine satması durumunda, Rus kuruluşunun ne vergi acentesi ne de vergi mükellefi olarak Rusya'da KDV ödeme yükümlülüğü yoktur. Kazakistan'da bir şubesi olan satıcı Rusya'da değil Kazakistan'da KDV mükellefi olduğundan, vergi acentesi değildir. Ancak satış yeri Rusya olmadığından satışlarda KDV ödeme zorunluluğu yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 147. Maddesi).

Gerekçe

Hurda metal satarken KDV nasıl ödenir?

2018 yılından bu yana, hurda metal, geri dönüştürülmüş alüminyum ve ham hayvan derilerinin satışında KDV ödenmesine ilişkin yeni bir prosedür yürürlüktedir. Artık vergiyi tahsil etmesi gerekenler satıcılar değil, vergi acentesi görevleri emanet edilen alıcılardır.

Vergi Kanunu'nun yeni normlarını pratikte uygulamak için Hükümetin 26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Kararı tamamlaması ve Federal Vergi Servisi'nin KDV beyannamesinin doldurulmasına ilişkin form ve prosedürde değişiklik yapması gerekir. Vergi dairesi, 16 Ocak 2018 tarihli SD-4-3/480 sayılı yazıyla yeni kurallara ilişkin ön açıklamalarda bulundu. Hurda metal, geri dönüştürülmüş alüminyum ve ham hayvan derileri konusunda onlara rehberlik edin.

Vergi acentelerinin görevlerini kim yerine getirir?

Tüm kuruluşlar ve girişimciler, hurda metal satın alırken (alırken) vergi acentelerinin görevlerini yerine getirmelidir. Özel rejimler (basitleştirilmiş vergilendirme, birleşik tarım vergisi, UTII, patent) kullanan veya KDV muafiyetinden yararlanan alıcılar dahil.

Bu istisna, aracılar - komisyon acenteleri veya kendileri için değil, üçüncü şahıslar - müdürler veya müdürler için hurda metal satın alan acenteler tarafından yapılır. Bu durumlarda aracılar vergi acentesi olarak kabul edilmez. Gerçek alıcıların KDV hesaplaması ve ödemesi gerekmektedir. Ayrıca hurda metal alıcıları olan vergi acentelerine sağlanan KDV indirimlerinden yararlanma hakkına da sahiptirler.

Ayrıca, iflas ettiği ilan edilen satıcılardan hurda metal satın alan alıcılar, vergi acentelerinin görevlerini yerine getirmemektedir (Alt paragraf 15, paragraf 2, Vergi Kanunu'nun 146. maddesi, Federal Vergi Servisi'nin 25 Nisan 2018 tarihli SD-4 mektubu). -3/7966).

Vergi acentesinin, bu vergiden muafiyet uygulamayan KDV mükellefi satıcılardan hurda metal satın alması durumunda KDV'yi hesaplaması gerekmektedir. KDV ödeyen satıcılar alıcılara vergi uygulamamaktadır. Peşin ödeme ve sevkıyat faturalarında “KDV vergi acentesi tarafından hesaplanır” ibaresini yazıyorlar. Bu belgelere dayanarak, alıcılar vergi matrahını kendileri belirler (KDV miktarı kadar artırır) ve bütçeye ödeme için KDV tahsil eder. Bu prosedür, Vergi Kanununun 161. maddesinin 8. paragrafı, 168. maddesinin 5. paragrafı ile oluşturulmuştur.

Hurda metal satıcıları aşağıdaki durumlarda vergi acentesi görevlerini yerine getirmeye (yani satıcı yerine KDV tahsil etmeye) gerek yoktur:

Girişimci olarak kayıtlı olmayan kişiler;
- özel vergi rejimleri uygulayan kuruluşlar ve girişimciler;
- genel vergilendirme sistemini uygulayan ancak KDV muafiyetinden yararlanan kuruluşlar ve girişimciler.*

Basitçe söylemek gerekirse, hurda metal satışı satıcının KDV'sine tabi değilse, alıcının vergi acentesi olarak hareket etmesine gerek yoktur. Ancak bunun için alıcının destekleyici belgelere sahip olması gerekir. Satıcı, KDV istisnasından yararlandığı takdirde alıcıya “KDV'siz” ibaresi bulunan fatura düzenlemekle yükümlüdür. Satıcının özel bir rejim kullanması halinde alıcı kendisinden fatura alamayacaktır. Ancak bu durumda sözleşmede ve ana belgede (fatura, satın alma sözleşmesi vb.) "KDV'siz" girişi bulunmalıdır. Aynı giriş, girişimci olmayan bir kişiden hurda metal alımını onaylayan belgede de bulunmalıdır. Bu, Vergi Kanununun 161. Maddesinin 8. paragrafından kaynaklanmaktadır ve 18 Ocak 2018 tarih ve 03-07-11/2283 sayılı Maliye Bakanlığı ve 16 Ocak 2018 tarih ve SD- Federal Vergi Servisi'nin mektuplarıyla onaylanmıştır. 4-3/480.

Önemli: Yeni kurallar 31 Aralık 2017'den sonra yapılan işlemlere uygulanacaktır. Bu nedenle, satıcının hurda metali 1 Ocak 2018'den önce sevk etmesi durumunda alıcı, vergi acentesinin görevlerini yerine getirmiş olmaz. Bu durumda satıcı, 1 Ocak 2018 tarihine kadar yürürlükte olan Vergi Kanunu'nun 149'uncu maddesinin 2'nci fıkrasının 25'inci bendine dayanarak KDV istisnasını uygular. Satıcının alıcıya veya nakliyeciye verdiği ilk birincil belgeye göre sevkiyat tarihini belirleyin. Sözleşme şartlarına göre hurda metalin mülkiyeti alıcıya geçtiğinde bunun bir önemi yoktur. Bu açıklamalar Maliye Bakanlığının 02/09/2018 tarih ve 03-07-11/8067 sayılı yazısında yer almaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Eylül 2015 tarih ve 03-07-13/1/51100 sayılı mektubundan

Bir Rus kuruluşu ile bölgede faaliyet gösteren başka bir Rus kuruluşunun bir şubesi arasında imzalanan bir tedarik anlaşması kapsamında Rusya Federasyonu'ndan Kazakistan Cumhuriyeti'ne ihraç edilen ihraç mallarının satışında uygulanan katma değer vergisi miktarına ilişkin yazıyla bağlantılı olarak Kazakistan Cumhuriyeti'nin vergi mükellefi olan Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Bakanlığı'nın raporuna göre.
Dolaylı vergilerin toplanması prosedürü ve malların ihracatı ve ithalatı sırasında ödemelerinin izlenmesi, iş yapılması, hizmet sağlanması (bundan böyle anılacaktır) hakkındaki Protokolün II. Bölüm "Mal ihracatında dolaylı vergilerin uygulanmasına ilişkin prosedür" 3. paragrafına göre Avrasya Ekonomik Birliği'nin bir üye devletinin (bundan böyle EAEU olarak anılacaktır) topraklarından bu bölgeye mal ihraç ederken, 29 Mayıs 2014 tarihli Avrasya Ekonomik Birliği Anlaşması'nın 18 No'lu Ek'i olan Protokol olarak) Başka bir EAEU üye devletinin vergi mükellefi, topraklarından malların ihraç edildiği EAEU üye devletinin vergi mükellefi, Protokolün 4. paragrafında belirtilen belgeleri vergi dairesine ibraz ederken katma değer üzerinden sıfır vergi oranına tabidir.
Protokolün "Malların ithalatında dolaylı vergilerin alınmasına ilişkin prosedür" III. Bölümünün 13. paragrafı uyarınca, bir EAEU üye devletinin topraklarına başka bir EAEU üye devletinin topraklarından ithal edilen mallar üzerinden katma değer vergisinin tahsil edilmesi EAEU üye devletinin vergi dairesi tarafından, malların ithal edildiği topraklarda, vergi mükelleflerinin - mal sahiplerinin - kayıt yerinde gerçekleştirilir.
Protokolün "Genel Hükümler" I. Bölümünün 2. paragrafına dayanarak, Protokolün uygulanması amacıyla vergi mükellefleri, EAEU üye devletlerinin vergi, harç ve harçlarının vergi mükellefleri (mükellefleri) olarak kabul edilir.
Yukarıdakileri dikkate alarak, bir Rus kuruluşu ile Kazakistan Cumhuriyeti topraklarında faaliyet gösteren ve vergi mükellefi olan başka bir Rus kuruluşunun bir şubesi arasında imzalanan bir tedarik sözleşmesi kapsamında Rusya Federasyonu'ndan Kazakistan Cumhuriyeti'ne ihraç edilen malların ihracat için satışında Bu eyalette, malların ithalatı için başvuru ve dolaylı vergilerin ödenmesi de dahil olmak üzere, Protokolün 4. paragrafında belirtilen ve belirtilen biçimde düzenlenen belgelerin vergi dairesine sunulması sırasında sıfır katma değer vergisi oranı uygulanır.

Katma değer vergisi (KDV) için vergi dönemi çeyrektir. Genel durumda (mal, iş, hizmet satarken) KDV, raporlama çeyreği takip eden her ayın en geç 25'inci gününe kadar her çeyreğin sonuçlarına göre 1/3 oranında eşit paylarla ödenmelidir. Aynı zamanda, üç aylık verginin tamamının, örneğin raporlama çeyreğinin ardından ilk ayın 25. gününden daha geç olmamak üzere ödenmesi bir hata olmayacaktır.

Ödemenin 1/3'ünün ruble ve kopek cinsinden elde edilmesi durumunda, ilk iki ödemenin yuvarlanması gerekir, üçüncü ödeme, ödenecek toplam tutar ile 1 ve 2 numaralı ödemeler arasındaki fark olacaktır.

Ayrıca kural geçerlidir– ödeme süresinin çalışma dışı (tatil) bir güne denk gelmesi halinde, ödemenin çalışma dışı günü takip eden en yakın iş gününde yapılması gerekmektedir. Makaleyi de okuyun: → ""

Örnek 1.

2017 yılının 3. çeyreği için bütçeye ödenecek KDV – 123.800 RUB.

Hangi tutarlarda ve hangi tarihlerde transfer edilmelidir?

Takvime baktıktan sonra ödeme tarihlerini ve tutarlarını not ediyoruz:

25.10.2017 – 41 267,00

27.11.2017 – 41 267,00

25.12.2017 – 41 266,00

KDV ödemesinin 3 parçaya bölünmesinin mümkün olmadığı durumlar. KDV ödeme son tarihleri

• KDV ödeme yükümlülüğü, vergi mükellefinden (KDV mükellefi olarak kayıtlı olmayan yabancı bir kişiden) iş veya hizmet satın alan bir vergi acentesinden kaynaklanıyorsa.

Bu durumda verginin, söz konusu vergi mükellefine fon transferi ile eş zamanlı olarak ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca, cari hesap sahibinin bütçeye KDV ödenmesine ilişkin ödeme emrini aynı anda sunmaması halinde, bankaların bu tür yabancı kişilere para transferi için ödeme emirlerini kabul etmesi yasaktır.

Yabancı bir kişiden mal alınması halinde KDV genel prosedür uyarınca üç eşit taksitte ödenebilecektir.

• KDV kaçıran, alıcıya KDV tahsis edilmiş bir fatura düzenlemişse. Vergiye tabi olmayan mal, iş ve hizmetlerin mükellefler tarafından KDV düşülerek ve fatura kesilerek satılması durumunda da benzer bir prosedür uygulanır.

Örneğin, bir kuruluş basitleştirilmiş vergilendirme sistemini (STS) kullanıyor. Gelecek vaat eden bir alıcıyı kaybetmemek için, alıcının talebi üzerine kendisine KDV'li satışlar yapıldı. Bu durumda, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir şirketin Federal Vergi Hizmetine KDV beyannamesi vermesi ve bütçeye KDV ödemesi gerekir. Ödeme son tarihi, en geç üç aylık dönemin son ayını takip eden ayın 25'inci günüdür.

KDV'nin ödenmemesi/geç ödenmesine ilişkin yaptırımlar

• Vergi tahsilatı.

KDV'nin zamanında ödenmemesi (eksik ödenmesi) durumunda, vergi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Bölümündeki kurallara göre tahsil edilir. Tahsilat, hem vergi mükellefinin (vergi acentesi) uzlaştırma hesaplarında bulunan fonlar pahasına hem de borçlarının tahsili yoluyla gerçekleştirilebilir.

• İyi

KDV'nin ödenmemesi (geç ödenmesi) aynı zamanda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 122. Maddesi uyarınca para cezası gerektirir. 2 seçenek var. Birincisi ödenmeyen tutarın %20'si oranında para cezasıdır. İkincisi, vergi matrahını eksik göstermeye ve vergi ödemekten kaçınmaya yönelik kasıtlı eylemler durumunda - ödenmemiş tutarın %40'ı.

• Ceza

KDV'nin ödenmemesi (geç ödenmesi) durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 75. maddesi uyarınca cezalar uygulanır. Cezalar ödenmeyen KDV tutarının yüzdesi olarak belirlenir. Faiz oranı, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranının 1/300'üne eşittir. 1 Ekim 2017'den sonra ortaya çıkan yükümlülükler için, 30 günden fazla gecikmiş KDV ödemelerine ilişkin cezalar, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranının 1/150'si oranında artırılarak tahsil edilir.

Örnek 2.

2017 yılının 2. çeyreği için bütçeye ödenecek KDV – 123.800 RUB.

Ödemenin 25.07.2017 – 40.000, 25.08.2017 – 40.000,00 ve 18.09.2017 – 43.800,00 tarihlerinde gerçekleştiğini varsayalım. Ödeme koşullarının ihlali nedeniyle cezaların hesaplanması gerekir.

• 25 Temmuz 2017 vadesi dolmuş – eksik ödeme – 1.267,00

26 Temmuz 2017 ile 17 Eylül 2017 arasındaki dönem için - 1.267 RUB. * %9 / 300 * 54 gün = 20,53;

∑ Toplam cezalar =20,89

• 25.08.2017 tarihine kadar – eksik ödeme – 1.267,00

26 Temmuz 2017 ile 17 Eylül 2017 arasındaki dönem için - 1.267 RUB. * %9 / 300 * 23 gün = 8,74;

18 Eylül 2017 ile 18 Eylül 2017 arasındaki dönem için - 1.267 RUB. * %8,5 / 300 * 1 gün = 0,36;

∑ Toplam cezalar = 9,10

KDV ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkmaması (düzenleyici otoritelerin açıklamaları ve adli uygulama)

Bazı durumlar Tablo 1'de gösterilmektedir

tablo 1

Bazı durumlarda vergi mükellefi yerine KDV için vergi temsilcisi olarak hareket eden başka bir kişi KDV'yi kesip bütçeye öder. Bu olasılık, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesi ile düzenlenmektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, aşağıdakiler KDV için vergi acentesi olarak tanınmaktadır:

• Rusya Federasyonu'nda vergi mükellefi olmayan yabancı şirketlerden mal satın alan bireysel girişimci veya şirket;
• Devlet mülkünün alıcıları;
• Devlet veya belediye mülklerinin kiracıları;
• El konulan mülkleri, sahipsiz değerli eşyaları ve daha fazlasını satan bireysel girişimciler, kuruluşlar ve diğer kuruluşlar;
• Eski sahibinin iflası nedeniyle kamu kullanımına devredilen taşınmazın alıcıları;
• Vergi makamlarına kayıtlı ve acentelik sözleşmeleri kapsamında mal satışı yapan girişimciler.

1C'de 267 video dersini ücretsiz alın:

Vergi matrahının belirlenme anı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. Maddesi, bir şirketin KDV için vergi acentesi olarak tanındığı tüm durumları açıklamaktadır. Maliye Bakanlığı'nın 31 No'lu Kararı ile formu onaylanan uygun beyanı denetime sunmaları gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi, acentenin ilgili belgeleri devretmesi gereken vergi dönemini açıklamaktadır. Çoğu durumda bu dönem bir takvim ayıdır. Beyanın, raporlama ayını takip eden ayın 20'nci gününe kadar sunulması gerekmektedir. Şirketin gelirinin 1.000.000 rubleyi aşmadığı durumlarda. ayda vergi dönemi çeyrektir.

KDV ödeme yükümlülüğü ne zaman doğar?

Vergi acentesinin KDV ödeme yükümlülüğü, aşağıdaki faaliyetlerde bulunulduğu durumlarda ortaya çıkar:

• Acentelik veya komisyon sözleşmesi kapsamında yabancı malların satışı;
• Rusya Federasyonu'nda kayıtlı vergi mükellefi olmayan yabancı işletmelerden mal satın almak;
• Devlet mülkünün kiralanması;
• Rusya Federasyonu topraklarında el konulan mülklerin satışı;
• Mahkeme kararıyla haczedilen malların satışı;
• Devlet bilançosunda yer almayan mülk edinimi.

Bir vergi temsilcisinin görevlerini yerine getirirken yapılan gönderiler

KDV stopaj işlemlerini ayrı ayrı vurgulamak için, bir vergi acentesi 68.32 numaralı hesabı kullanabilir, adı "Vergi acentesinin görevlerini yerine getirirken KDV"dir. Ayrıca işlem oluştururken yardımcı hesaplar da kullanılabilir. Muhasebeciler çoğu zaman 76 AN “Vergi acentesinin görevlerini yerine getirirken KDV Hesaplamaları” kullanır:

Doğru işlem oluşturmak için önceden hazırlanmış faturalardan bilgi alınır. Doğru şekilde doldurulmaları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 3. paragrafı ile düzenlenmiştir.

KDV için vergi acentesine verilecek cezalar

Vergi temsilcisinin KDV'yi aktarmaması veya stopaj yapmaması durumunda bütçeye ödenmesi gereken tutarın %20'si kendisinden mahsup edilebilir. Aynı sonuçlar, fonları eksik miktarlarda alıkoyan veya aktaran vergi acentelerini de beklemektedir. Bu olasılık Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 123. Maddesinde düzenlenmiştir: