Система счетов для учета расчетных операций. Учет расчетных операций

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учет операций с банками

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных

и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.

Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.

Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

Расчетный счет

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.И.КАНТА

Экономический факультет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Курсовая работа

« Организация бухгалтерского учета расчетных операций МАДОУ д/с №115 в рыночных условиях»

(по дисциплине: «Введение в бухгалтерский учет»)

Выполнила:

Студентка 3-го курса очного отделения

Специальности «финансы и кредит»

Екатерина Александровна Павленко

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Андреянова Н.И.

Калининград, 2010

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

1. Понятие и виды расчетных операций……………………..….…..5

   Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета расчетных операций в Российском Законодательстве………………....10

   Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками….....14

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

1. Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………..….…19

   Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………..…..21

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ Д\С№115

1. Общая характеристика МАДОУ д/с №115………………………29

   Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115………………………………………………………..30

   Усовершенствование системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115……………………………………..34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………39

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………… 40

ВВЕДЕНИЕ

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Тем самым целью данной курсовой работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в Муниципальном Автономном Дошкольном Образовательным Учреждении города Калининграда детском саде №115 и поиск возможных путей усовершенствования учета.

Для решения поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

Проанализировать научную литературу по исследуемой теме;

Раскрыть понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками;

Ознакомится с особенностями организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

Оценить систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

Разработать предложения по усовершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

1. Понятие и виды расчетных операций

Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения – расчеты. Таким образом, финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. Таким образом, под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам .

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

между организациями;

по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

предъявления различных претензий;

удержании из заработной платы по исполнительным листам;

недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Предназначен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги). Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/2008, п.6);

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами. В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

Счет 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов;

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Каждый экономический субъект в своей хозяйственной деятельности осуществляет расчеты с внешними и внутренними контрагентами. К ним можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, работников, налоговые органы, внебюджетные фонды, учредителей, банки и др.

При финансово-хозяйственном взаимодействии двух и более лиц возникает обязательство одного субъекта перед другим. При этом одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Задолженность можно классифицировать по источникам их образования, по видам обязательств, по характеру, по отношению к кредитору.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Но договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания задолженность подразделяют па три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

Надежной задолженностью считается срочная и обеспеченная задолженность.

Сомнительной признается задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Задолженность признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении установленного срока исковой давности , на основании акта государственного органа , в случае ликвидации должника; а также при невозможности установить место нахождения должника и признании его долгов невозможным для взыскания постановлением судебного пристава-исполнителя.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

По способу погашения задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между хозяйствующими субъектами и поставщиками, подрядчиками договоров поставки .

Заработная плата работникам, запятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспортировки, хранения и др., начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

1. работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
2. работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
3. работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись:

Основной нормативный документ, определяющий порядок направления сотрудников в командировки но России, - это Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее - Инструкция № 62). Несмотря на давность принятия, Инструкция № 62 продолжает действовать, правда, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Решение о направлении работника или группы работников в служебную командировку принимается руководителем экономического субъекта. После этого бухгалтерия подготовит проект приказа (распоряжения) о направлении работника (работников) в командировку в соответствии с формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

На основании подписанного приказа (распоряжения) о направлении в командировку в одном экземпляре выписывается командировочное удостоверение. Оно является основным документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы но найму жилого помещения ;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). К счету могут быть открыты субсчета:

• расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал ;
• расчеты по выплате доходов.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам , пеням и неустойкам :

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму претензии к поставщикам в связи с несоответствием цен, выявлением арифметических ошибок, недостач получаемых ценностей и т.д.

Запись по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется но каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли , убыткам и другим результатам по договору простого товарищества .

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются:

ДЕБЕТ счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.) КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты но депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной, но неполученной работниками заработной платы .

Депонированные суммы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

При выплате этих сумм получателю делается запись:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 50 «Касса» (счета 51 «Расчетный счет»).

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Что собой представляет задолженность?
2. Назовите виды задолженности.
3. Какие формы расчетов могут применяться организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности?
4. Охарактеризуйте сущность взаимозачета.
5. Как бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета ?
6. Какими документами оформляются расчеты с покупателями и заказчиками?
7. Как отражается на счетах бухгалтерского учета формирование задолженности организации перед работниками?
8. Каких лиц принято называть подотчетными?
9. В каких случаях у организации возникают расчеты с учредителями? Каков порядок их отражения в бухгалтерском учете?
10. Какие расчеты можно условно отнести к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами?

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком РФ.

В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги - так называемых расчетов по товарным операциям.

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:

1 - заключение договора; 2 - заявление об открытии аккредитива; 3 -выписка об открытии аккредитива; 4 - извещение об открытии аккредитива; 5 - извещение об условиях аккредитива; 6 - отгрузка продукции; 7 - документы, подтверждающие отгрузку продукции; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 - зачисление средств на расчетный счет поставщика (выписка банка); 10 - выписка банка покупателя об использовании аккредитива

Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявлении на аккредитив).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналити-

ческий и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основании выписок банка.

Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (за счет привлеченных).

Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи».

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием аккредитива.

В соответствии с договором о поставке материалов поставщик должен поставить покупателю материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Покупатель выставил аккредитив за счет собственных средств на сумму 75 000 руб. Поставщик произвел отгрузку материалов в адрес покупателя в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете покупателя операции по учету расчетов с поставщиком за материалы будут отражены в следующем порядке:

1. Открыт (выставлен) аккредитив за счет собственных средств покупателя.

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» 75 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 75 000 руб.

2. На основании документов поставщика, подтверждающих отгрузку материалов, произведена их оплата:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 800 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 70 800 руб.

3. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 60 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

4. Отражается НДС по поступившим материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 800 руб.

5. Осуществлен зачет суммы НДС по оплаченным материалам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

6. Возврат сумм неиспользованного аккредитива отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4200 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 4200 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за отгруженную ему продукцию (материалы) будут отражены в следующем порядке:

1. Отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 70 800 руб.

2. Поступили платежи от покупателя за проданную ему продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 70 800 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

Учет расчетов платежными поручениями

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным операциям (по налогам с Пенсионным фондом, с работниками предприятия при перечислении заработной платы на их лицевые счета в Сбербанке) (рис. 9.2).

Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации - получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате при наличии на расчетном счете плательщика средств.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием платежных поручений. В соответствии с договором о поставке покупатель перечислил поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От постав

Рис. 9.2. Документооборот при расчетах платежными поручениями:

1 - заключение договора; 2 - отгрузка продукции; 3 - передача платежных поручений на списание денежных средств; 4 - выписка о списании денежных средств с расчетного счета; 5 - передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет; 6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет

щика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком осуществлен в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете у покупателя операции по учету расчетов платежными поручениями за материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Перечисление аванса поставщику под поставку материалов отражается

записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60 000 руб.

«Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 60 000 руб.

2. Поступление материалов от поставщиков отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 80 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб.

3. Осуществлен зачет ранее перечисленного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» 60 000 руб.

4. Перечислено поставщику в окончательный расчет:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за поставленные ему материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Получение аванса от покупателя отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

2. Отгрузка материалов (продукции) в соответствии с договором отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 80 000 руб.

3. Зачет ранее полученного аванса осуществляется записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 000 руб.

субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

4. Получение денежных средств в окончательный расчет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000 руб.

При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов делает в учете запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Получатель на сумму полученных переводов делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90 «Продажи» либо

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности.

Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Расчеты по плановым платежам осуществляют при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту - суммы поступивших плановых платежей;

при отгрузке продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»

К-т сч. 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами».

Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчету «Расчеты в порядке плановых платежей». При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту - сумма, фактически причитающаяся поставщику.

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.

Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.

Учет расчетов с использованием векселей

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, т. е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.

У векселедателя

Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т. е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги, и без векселей.

При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит субсчета 60 «Векселя выданные».

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям», - кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные».

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуется счет 60 по субсчету «Векселя выданные».

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

У векселеполучателя (векселедержателя)

У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открывается субсчет «Векселя полученные».

При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 90 «Продажи».

Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете векселедержателя операции по учету расчетов за продукцию простым векселем. В соответствии с договором от покупателя получен вексель за отправленную ему продукцию. Вексельная сумма - 300 000 руб. Проценты по векселю уплачиваются в сумме 15 000 руб. сверх вексельной суммы. В установленные договором сроки вексель векселедателем погашен.

В бухгалтерском учете векселедержателя операции по расчетам за продукцию векселем будут отражены в следующем порядке:

1. Получен от покупателя вексель за отправленную ему продукцию:

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 300 000 руб.

2. По наступлении срока платежа зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб.

К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

3. Получены проценты по векселю сверх вексельной суммы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 15 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 15 000 руб.

До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.

Учет подотчетных сумм

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы предприятия не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются из подотчетных сумм. Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается. Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.

авансовый отчет № 1 об использовании подотчетной суммы 415 руб. 00 коп. главным механиком Сидоровым И. М. на приобретение топлива. К авансовому отчету приложены оправдательные документы. Отчет проверен и утвержден директором Ивановым И. М.

Оборотная сторона формы 1 АО-1

Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

По найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

По уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

По оплате суточных за время нахождения в командировке;

По возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

Отчет по командировке работник обязан предоставить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г. Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:

Расходы по найму жилого помещения - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.);

Суточные за 6 дней по норме - 600 руб.;

Проездные документы - 400 руб.

По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи.

1. На сумму расходов по найму жилого помещения:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.

3. Суточные по норме:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.

4. Стоимость проезда:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 400 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб.

5. Зачет уплаченного НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600 руб.

6. Возврат в кассу остатка неиспользованного аванса:

Д-т сч. 50 «Касса» 200 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 руб.

Для целей налогообложения учет расходов на служебные командировки имеет ряд особенностей:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму превышения фактических суточных расходов, утвержденных Минфином России. Сумма превышения, выплаченная работнику, облагается налогом на доходы физических лиц;

Расходы по оплате услуг по найму жилого помещения и проезду на транспорте при отнесении их на затраты организации уменьшаются на сумму НДС;

Расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном размере, а НДС принимается к возмещению.

Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:

В размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;

Для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.

Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).

На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Примерный перечень операций по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов.

На активном субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).

В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».

При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба.

Инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:

3000 руб. внесены наличными в кассу организации;

Остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.

1. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»

2. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 5000 руб.

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1000 руб.

4. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» 3000 руб.

К-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4500 руб.

5. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 750 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 750 руб.

6. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1500 руб.

7. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 250 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 250 руб.

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается в разделе II по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение:

В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое - в разделе II актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое - в разделе V пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным - покрываются за счет собственных средств организации.

По договору личного страхования могут быть застрахованы:

Жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;

Риск гражданской ответственности.

По договору имущественного страхования страхуют риск:

Утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;

Ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;

Убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется в следующем порядке.

Примерный перечень операций по имущественному и личному страхованию

Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по имущественному страхованию.

Осуществлено имущественное и личное страхование работников цехов основного производства на сумму 100 000 руб. и общехозяйственных служб - 70 000 руб. Расчеты со страховой компанией произведены. В результате стихийного бедствия выбыл объект основных средств, первоначальная стоимость которого 120 000 руб, а сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. От страховой компании поступили средства по страховому случаю в сумме 90 000 руб. Потери по страховому случаю списаны.

Отразим данные операции в системе счетов бухгалтерского учета:

1. Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию работников:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. Перечислены суммы страховых платежей страховой компании:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 170 000 руб.

страхованию»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 170 000 руб.

3. Отражается выбытие объектов основных средств в результате стихийного бедствия:

Д-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 120 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб.

4. Списывается амортизация по выбывшему в результате стихийного бедствия объекту основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств»

5. Списываются потери по страховому случаю:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 90 000 руб.

6. Поступление платежей от страховой компании в возмещение потерь по страховому случаю:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 90 000 руб.

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также штрафам, пеням, неустойкам предъявленным осуществляется на активном субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий.

Сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Д-т К-т

С н - задолженность различных организаций по принятым претензиям

Об д - возникновение задолженности перед нашим предприятием разных организаций;

За недогруз, несоответствие цен, Об к - возмещение сумм ранее предъявленных пре ошибки в документах; тензий и сумм, ошибочно списанных банком

По суммам, ошибочно списанным банком с расчетного счета;

В сумме штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Учет расчетов по кредитам и займам

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников.

Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения - от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограниченна. Согласно п. 1 ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу обращения. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная, краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в состав инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит:

На приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

На восполнение недостатка родственных оборотных средств;

На погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

На осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

Копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

Аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

Расшифровки по отдельным статьям баланса;

Технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

Копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т. п.);

Сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

Документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

Отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

Документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

Бизнес-план для начинающей организации, не имеющей финансовых отчетов;

Расчет эффективности коммерческой сделки;

Справка из пенсионного фонда;

Расчет потребности в кредитных ресурсах и срока их возврата.

Кредитный отдел банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

Распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

Платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

Справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам

Проценты за пользованием краткосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Если проценты по кредиту отражаются до поступления ценностей в организацию, то они включаются в их стоимость.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению краткосрочного кредита на приобретение материалов. ООО «Голубая мечта» получило краткосрочный кредит банка на сумму 50 000 руб. под приобретение материалов на срок три месяца из расчета 12% годовых. Проценты по кредиту отражены в учете до поступления материалов в организацию.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению кредиторской задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Отражается задолженность банку по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.

2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1500 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1500 руб.

Д-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 51 500 руб.

Проценты за пользование кредитом, начисленные после поступления приобретенных ценностей, включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и использованию банковского кредита на погашение задолженности перед поставщиком за полученные от него материалы представлен ниже.

ООО «Голубая мечта» получило от поставщика материалы на сумму 50 000 руб. Для расчета с поставщиком получен кредит банка на срок три месяца под 12% годовых.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

1. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

2. На погашение задолженности перед поставщиком направлен полученный кредит банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1500 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 500 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организаций с банком по долгосрочным кредитам

Сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному.

В первом случае проценты по инвестиционным кредитам включаются в состав прочих расходов.

Пример. Зачислен на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочный кредит инвестиционного характера в сумме 1 000 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 100 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

1. Зачисление на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочного кредита отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 1 000 000 руб.

2. Сумма начисленных процентов за пользование кредитом включается в состав прочих расходов:

Второй случай предусматривает включение процентов за пользование долгосрочным кредитом в себестоимость оборудования и объектов основных средств, если их начисление осуществляется до ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа, на сумму 500 000 руб. В банке получен долгосрочный кредит для расчетов с поставщиками. Проценты за пользование кредитом составили 25 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Поступление оборудования от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 500 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

2. Задолженность перед поставщиком за поступившее от него оборудование погашена за счет долгосрочного кредита банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 500 000 руб.

3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 25 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 25 000 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по долгосрочному кредиту:

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 525 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 525 000 руб.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Договор о предоставлении организацией займа работнику должен быть заключен в письменной форме, с указанием порядка и сроков его погашения. Ограничений по сроку действия такого договора законодательством не предусмотрено. В договоре целесообразно предусмотреть и порядок досрочного погашения займа в случае увольнения работника.

Если договор займа заключался с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Работник, в свою очередь, предоставляет организации информацию о том, на что и в какие сроки был использован заем. В случае нецелевого использования работником сумм предоставленного займа договором может быть предусмотрен досрочный его возврат.

Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам, в частности, следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера.

Для о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчете должен быть организован по следующим направлениям:

«Расчеты за товары, проданные в кредит»;

«Расчеты по индивидуальному жилищному строительству»;

«Расчеты по строительству садовых домиков» и др.

Зачисление кредита на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» на основании выписки из расчетного счета.

Отражение операций по покупке товаров в кредит осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников». Бухгалтерия организации при оплате поручений-обязательств на счетах делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

По мере погашения работниками долга удерживаемые суммы отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании задолженности из заработной платы) или 50 «Касса» (если работник вносит деньги в кассу).

Выполнение обязательств организацией перед банком, выдавшим кредит, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Отражение операций по получению работниками организации займов на индивидуальное жилищное строительство и строительство садовых домиков аналогично:

- получение в банке кредита на указанные цели отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»;

- выдача полученного кредита по назначению -

Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- по мере возвращения работниками долгов организации -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

- погашение долга организации перед банком -

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Работникам организации займы могут быть предоставлены на возмездной и безвозмездной основе. Безвозмездные займы предоставляются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

При получении работником краткосрочного беспроцентного займа действует следующий порядок отражения операций.

При выдаче из кассы денежных средств работнику по договору займа делается запись :

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 50 «Касса».

Удержание денежных средств в счет частичного погашения задолженности по договору займа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Внесение денежных средств работником в окончательный расчет следует оформить бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При удержании с работника налога на доходы за пользование беспроцентным займом делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на доходы в бюджет следует отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Налоговый кодекс расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:

В полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

В размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.

Пример. 10.04.200_г. получен кредит в сумме 120 000 руб. на оплату мате

риалов под 18% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 14%.

Расходы по обслуживанию кредитов и займов

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком.

Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке.

1. На сумму предоставленного кредита:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Погашение процентов за пользование кредитом:

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

3. При возврате кредита банку:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4. Погашение задолженности перед поставщиком векселем:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

5. Списание номинальной стоимости векселя :

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

6. Отражение дисконта по векселю:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займами. Заем - договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года -долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет:

По формам получения займов (акции, облигации и др.);

По займодателям;

По срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.

Проценты по займам могут отражаться по-разному.

Вариант 1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Вариант 2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию:

О наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;

О суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.

Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (форма № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы.

Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.

Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с данными заимодателей.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Введение

Актуальность темы исследования в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товарно-материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля посредством бухгалтерского учёта и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Важную роль играет организация безналичных расчётов. Чётко организованная система безналичных расчётов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование безналичных расчётов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последней стадии кругооборота оборотных фондов - реализации - и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля рублём.

Таким образом, каждая организация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретной формы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли.

Цель исследования - изучить организацию и методику учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внести предложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования.

Исходя, из поставленной цели в дипломной работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

исследована сущность и значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета;

изучены формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь;

изучены основы методики учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

дана технико-экономическая характеристика ЧПУП «Ратон-Медтех»;

изучен учет расчетов по товарных операциям;

рассмотрен учет расчетов по нетоварным операциям;

проведен анализ дебиторской задолженности;

проведен анализ кредиторской задолженности в организации;

проведён сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

разработаны пути оптимизации задолженности.

Предмет исследования - методики и организация учёта расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в промышленной организации.

Объект исследования - ЧПУП «Ратон-Медтех».

Теоретической и методологической основой для написания данной дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, труды ведущих специалистов по исследованию проблем в данной области (Н.И.Ладутько, П.Г.Пономаренко, Л.И.Кравченко, В.И.Стражева, В.В.Ковалева, Г.В.Савицкой и др.), статьи периодических изданий, таких как «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ», «Налоговый вестник (РБ)», «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера (РБ)», практические материалы организации и др. Помимо этого, были изучены нормативные акты, действующие в Республике Беларусь, локальные (внутренние) учетная политика ЧПУП «Ратон-Медтех».

1. Теоретические основы учета и анализа расчетных операций

1 Сущность, значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета. Формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь

В условиях перехода национальной экономики к рыночным отношениям постоянно совершенствуются сделки покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За всё приобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств: таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенных средств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом денежные расчёты выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборота средств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимым условием непрерывного процесса производства. В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Платёжная система - это набор механизмов, правил, норм и инструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями (перевода денег) между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Она должна минимизировать задержки в платежах, сокращать операционные издержки.

Элементами платежной системы являются: участники платежной системы, финансовые инструменты, участвующие в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов, разные денежные и другие инструменты, законодательная база, определяющая права и обязанности участников, договорные отношения. К платежным системам предъявляются следующие требования:

определённость платежа;

надёжность;

безопасность;

удобство;

универсальность;

стоимость.

Формы и порядок расчётов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчёты организаций всех форм собственности по своим обязательствам с другими организациями, между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчёты могут производиться наличными в пределах разрешённых сумм, в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждёнными Постановлением Правления Национального банка Республике Беларусь № 213 от 31 октября 2002 г. (с изм и доп.).

В экономической литературе понятию «безналичные расчёты» отведено существенное место. По мнению О.В. Уханова, безналичными являются расчёты посредствам перевода денег с одного счёта на другой счёт в банке с помощью различных кредитных операции или зачётом встречного требования .

М.Д. Усманов считает: «Безналичные расчёты - это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые приводятся не наличными деньгами, а путём записей соответствующих сумм по расчётным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путём зачёта взаимных требований» .

Н. Анищенко определяют безналичные расчёты как «проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег» . Эту точку зрения поддерживает В.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает замечание о том, что тогда подобные расчёты именовались «безденежными» .

Г. Химченко считает: «Безналичные расчёты - это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, то есть без использования наличных денег» .

Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчёты определены как «расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке» .

Гражданский кодекс Республики Беларусь, не давая определения понятию «безналичные расчёты» устанавливает, что такие расчёты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счёт, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчёта . Это даёт основание для вывода, что к безналичным расчётам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счётам.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов:

платёжными требованиями;

платёжными поручениями;

платёжными требованиями - поручениями;

аккредитивами;

банковскими пластиковыми карточками.

При выборе наиболее целесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств за неё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроля участников расчётов, обеспечивает ускорение документооборота, минимальную трудоёмкость расчётных операций.

В соответствии с Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г.(с изм и доп) и в зависимости от того, кто является инициатором платежа, выделяют дебетовый и кредитовый банковские переводы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик . Он осуществляется на основании представляемых в банк - отправитель платёжных инструкций. Платёжные инструкции могут быть оформлены следующими документами:

платёжное поручение;

платёжное требование - поручение;

иные документы.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платёжные инструкции оформляются платежным требованием, чеком и другими документами, предусмотренными нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Платёжное поручение представляет собой платёжную инструкцию, согласно которой банк - отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк - получатель лицу, указанному в поручении . Расчёты платёжными поручениями производятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме этого, при помощи платёжных поручений производятся: предварительная оплата товаров, готовых к отгрузке (в сроки установленные договором); авансовые платежи при плановых отгрузках или поставках; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; оплата товарных векселей; оказание финансовой временной помощи и другие. Достоинством расчётов платёжными поручениями является то, что они представляют собой универсальную форму, обеспечивают самый рациональный документооборот и являются более дешёвой по сравнению с другими. Однако данная форма расчётов не гарантирует поставщику платёж. Своевременное поступление платежа поставщику зависит не только от платежеспособности плательщика, но и от своевременности выписки и предоставления им в банк платёжного поручения.

Платёжные требования представляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждение банка. Использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между получателем и плательщиком. В соответствии с договором, платёжное требование заполняется и предоставляется в обслуживающий банк получателем сразу после отгрузки товара (работ, услуг). Для проведения перевода денежных средств уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленном Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г. (с изм и доп.) При осуществлении расчётов посредством платёжных требований используется акцептная и безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги), при расчётах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций, а также при расчётах в иных случаях, если использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов предусмотрено действующими нормативными актами Национального банка Республики Беларусь. Акцепт обозначает согласие плательщика на оплату и может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования. Плательщик предоставляет в банк заявление на предварительный акцепт, в котором содержится инструкция банку-отправителю оплачивать платёжные требования в день поступления.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платёжного требования в течение срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт может быть как на всю сумму платёжного требования (полный), так и на её часть (частичный).

Безакцептная форма используется, как правило, только при описании средств со счёта плательщика в бесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.

Расчёты платёжными требованиями имеют положительные стороны: позволяют плательщику проконтролировать поставщика в части выполнения им условий хозяйственного договора, содействуют ускорению разгрузки поставщиками товара и сокращению расходов по их складированию. Однако данная форма не гарантирует поставщику своевременное получение денежных средств и является более дорогостоящей.

Платёжное требование-поручение - это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить поставленного по договору товара, на основании направленного ему (минуя банк) расчётных отгрузочных и иных документов . Достоинство данной формы расчётов заключается в ускорении документооборота. Однако нет гарантии платежа.

Расчёты аккредитивами представляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, по которому банк по поручению плательщика обязуется произвести платёж получателю средств или уполномочивает другой банк произвести такой платёж при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитивы могут быть:

отзывные и безотзывные;

покрытые и непокрытые;

резервные;

переводные;

подтверждённые и неподтверждённые;

с красной оговоркой;

встречные.

Особенность данной формы расчётов заключается в том, что оплата покупателем фактически уже произведена, деньги с его счёта перечислены, но на расчётный счёт продавца они ещё не поступили, а зачислены на аккредитивный счёт. Продавцу гарантируется немедленная оплата отгруженных товаров или оказанных услуг с этого счёта, и он застрахован от неплатежеспособности или отказа от оплаты товаров покупателем. Покупатель в свою очередь уверен в том, что перечисленные с его счёта деньги поступят в распоряжение продавца только после того, как он выполнит свои обязательства.

Таким образом, аккредитив - это фактически безопасная предоплата и является компромиссом в случае, когда продавец товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надёжности продавца и не решается рисковать своими деньгами и делает эту предоплату. Сдерживает применение этой формы расчётов в более широком плане необходимость резервирования денежных средств на оплату товаров ещё задолго до того, как они отгружены поставщиком. Это приводит к отвлечению из оборота покупателя денежных средств и замедлению оборачиваемости; на практике выставление аккредитивов часто задерживается из-за отсутствия средств на расчётном счёте покупателя и невозможности получения кредита.

Дебетовый перевод может осуществляться на основании чеков. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммы чекодержателю . Порядок проведения операций с использованием чеков регулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 43 от 30 марта 2005г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков» (с изм. и доп). Расчёты чеками имеют следующие достоинства: уменьшается оборот наличных денег, максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, гарантия своевременного получения платежа чекодержателем либо за счёт забронированных средств в сумме лимита, либо за счёт кредита, простота расчётов. Вместе с тем, этой форме расчётов присуще следующие недостатки: ограниченная возможность использования этой формы в иностранных расчётах, длительный срок действия чека, что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.

В последнее время в нашей стране всё больше распространение получает новая для юридических и физических лиц форма расчётов - расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системы являются:

банк-эмитент;

банк-эквайер;

организации торговли и сервиса;

держатели карточек;

процессинговые центры.

Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуют вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств:

отступное;

прощение долга;

зачёт взаимной задолженности;

уступка требований и перевод долга;

товарообменные операции;

расчёты векселями.

Отступное предусматривает соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.

Новация отражает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет или способ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, между субъектами сохраняется правовая связь.

Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долга допустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.

Зачёт взаимной задолженности отражает прекращение обязательств полностью или частично путём зачёта встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан либо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временный характер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачёта взаимной задолженности служит составленный акт - заявление, подписанный всеми участниками взаимозачёта, после чего обязательство считается прекращённым.

Уступка требований и перевод долга означает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты между несколькими организациями, имеющими взаимную задолженность друг перед другом, и применяется с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов с организациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договор уступки требования или перевода долга. Банки не несут ответственности за необоснованное перечисление средств при осуществлении платежей по уступке требования или перевода долга.

Указ Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. « О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» запрещает следующее:

заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ограничения не применяются:

в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Товарообменными являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт в товарной форме. Стали проявляться такие негативные факты, как недостаток оборотных средств у организаций, возникновение просроченной задолженности перед бюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдались искажение реальной картины процессов происходящих в экономике, так как цены бартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар за нужное сырьё или комплектующие материалы. Цены определялись не рынком, а участниками бартерной сделки, что приводило к искажению расчётов, развитию коррупции.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель - это ценная бумага, содержащая долговое денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, у какого - то конкретного продавца. Кроме того, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемой сдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода к рыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствием надёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночными отношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.

Необходимо знать применяемые формы и процедуры расчётов для обеспечения рационального кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке. Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками представляют собой использование персонифицированных средств совершения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и других операций. В зависимости от функциональных характеристик банковские карточки подразделяются на дебетовые и кредитные .

Кредитная карточка предназначается для оплаты товаров за счет предоставляемого кредита или получения наличных денежных средств при условии принятия банком решения о возможности использования кредита ссудозаемщиком в налично-денежной форме.

Дебетовая карточка предназначается для расчета за товары, получения наличных денежных средств путем прямого списания с карт - счета владельца в банке.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» используют следующие формы расчета:

расчеты платежными требованиями (Приложения Е);

расчеты платежными поручениями (Приложения Ж);

зачет взаимной задолженности;

договор перевода долга.

Данные формы расчетов являются наиболее распространенными и отвечают наиболее полно интересам всех участников расчетных операций, поэтому и нашли применение в исследуемой организации.

ЧПУП «Ратон-Медтех» рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять и эффективно использовать новые, такие как, аккредитивные системы оплаты, обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетов банковские пластиковые карточки и т. д.

1.2 Основы методики учета дебиторской и кредиторской задолженности

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как их образование и существование объясняется простыми объективными причинами :

для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских кредитов;

Однако, существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской задолженностей, среди острейшими являются: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия и снижению текущей ликвидности предприятия; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам; предоставлять скидки при досрочной оплате; своевременно истребовать либо погашать суммы задолженностей; использование вексельных форм расчетов и взаимозачетов для снижения объемов кредиторской и дебиторской задолженности.

Важно, чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

1.3 Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская и кредиторская задолженность учитываются в текущем учете и отражаются в балансе на момент возникновения долга. Для разработки прогноза поступления денежных средств за отгруженную продукцию, работы, оказанные услуги необходимо реально оценивать возможное погашение дебиторской задолженности и выявит величину безнадежных долгов.

Организации имеют многообразные экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая в ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё не наступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённые принципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнёра.

Наличие просроченной дебиторской задолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается на внереализационные расходы.

При организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источники информационного обеспечения:

Нормативно-правовая база:

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;

Инструкция «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

Инструкция «О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков» №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь; (указть последние изм и доп).

Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);

Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).

Формы бухгалтерской и статистической отчётности:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма №6-Ф «Отчёт о задолженности».

В бухгалтерском балансе (Приложения К, Л) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская задолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. По строке 230 и 240 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 620 - кредиторской задолженности на начало и конец периода.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложения П, Р), в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает группировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражение просроченной дебиторской долгосрочной по стр.120 а краткосрочной по стр. 130 и кредиторской задолженности долгосрочной по строке 140 и краткосрочной - стр. 150. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения кредиторской задолженности и по строке 241 - полученные векселя, в счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности также используется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложения М, Н), из которого можно получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» нами предложена следующая схема его проведения:

изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;

изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;

изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;

изучение задолженности по срокам её возникновения;

изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;

оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;

сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.1:

Ко=В/ДЗ, (1.1)

где В - выручка от реализации,

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 1.2:

Ко=С/КЗ, (1.2)

где С - себестоимость продукции,

Коэффициент кредиторской задолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.

время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.3:

(ДЗ/В)*дни в периоде; (1.3)

где ДЗ - средняя дебиторская задолженность,

В - выручка от реализации.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения задолженности дебиторами.

время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 1.4:

(КЗ/С)*дни, (1.4)

где КЗ - средняя кредиторская задолженность,

С - себестоимость продукции.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения кредиторской задолженности.

рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.5:

П(У)/ДЗ*100, (1.5)

где П - прибыль,

У - убыток,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.

рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.6:

П(У)/КЗ*100, (1.6)

где П(У) - прибыль (убыток),

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.

частные показатели оборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются по формуле 13.7:

(Ср.ост./Об.)*дни в периоде, (1.7)

где Ср.ост. - среднегодовые остатки по счетам задолженности,

Об. - кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.

Данные показатели характеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.

Данная схема проведения анализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской и кредиторской задолженности дается оценка ее с точки зрения реальной стоимости и влияния на финансовые результаты организации.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть учтены не полностью, в результате чего убытки могут быть существенными. Поэтому учитываются следующие условия:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких основных должников и будет ли он влиять на финансовое положение организации;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

При анализе дебиторской задолженности важным является также изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством подразумевается вероятность получения этой суммы в полном объеме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Обобщенным показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. Оборачиваемость может рассчитываться в оборотах и днях.

Показатели оборачиваемости сравниваются за: ряд периодов, со средними по отрасли и с условиями договоров.

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы такие методы как сравнение, системный подход, использовались таблицы. Основным источником для проведения анализа послужили труды таких авторов как Савицкая Г.В. и Шеремет А.Д.

Таким образом, используя методику учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности в организации изучим учет расчетных операций в ЧПУП «Ратон-Медтех».

2. Учет расчетных операций на ЧПУП «Ратон-Медтех»

.1 Технико-экономическая характеристика организации

Частное производственное унитарное предприятие "Ратон-МедТех" зарегистрировано Государственным учреждением "Администрация свободной экономической зоны "Гомель-Ратон" в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 810000916 20 февраля 2009 года. Учредителем Предприятия является открытое акционерное общество "Ратон". Имущество Частного предприятия является собственностью Учредителя и принадлежит ему на правах хозяйственного ведения. Производственные площади в размере 1625,1 кв.м и административно-хозяйственные в размере 254,8 кв.м переданы Учредителем созданному им предприятию в аренду. Уставной фонд в размере 100 000 бел. рублей сформирован Учредителем в денежной форме. Акциями предприятие не наделено. В связи с этим предприятие является непривлекательным для вложения инвестиций иностранными инвесторами, а так же имеет трудности с привлечением долгосрочных кредитных ресурсов.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

производство медицинской, хирургической, стоматологической и ветеринарной мебели;

производство медицинский инструментов, аппаратов и оборудования;

Предметом деятельности Предприятия в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензии является:

медицинская деятельность.

Предприятием освоено в серийном производстве более 30 наименований изделий медицинского назначения, оно обеспечивает выполнение части государственной программы по разработке и производству в Республике Беларусь изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденной правительством на 2006-2010 годы. Основная часть выпускаемой продукции является импортозамещающей.

Проведем финансовый анализ деятельности организации, рассчитаем основные экономические показатели ЧПУП «Ратон-Медтех» в период с 2009 года по 2010 год.

Расчет представим в виде таблицы 2.1.

На основании данных таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы: в 2010 году по сравнению с 2009 годом объем производства продукции организации вырос как в действующих так и в сопоставимых ценах на 40,71 и 29,93 % соответсвенно, так же выросла и выручка от реализации на 37,51 %, следовательно, организация развивалась динамично.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 гОткло- нение (+;-)Темп роста, %1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.12871811524140,712 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.12871672385,21129,933 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.12691745476137,514 Полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.12501680430134,405 Прибыль от реализации, млн. руб.196546342,116 Прибыль за отчетный период, млн. руб.124937408,337 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.1101155104,558 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.40422105,009 Среднесписочная численность рабочих, чел.35361102,8610 Материальные затраты, млн.руб.86992455106,3311 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.42146948111,4012 Фонд заработной платы рабочих, млн. руб.34838739111,2113 Фондоотдача, руб.11,7015,754,05134,6014 Материалоотдача, руб.1,481,960,48132,3415 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.11,7015,754,05134,6016 Среднегодовая производительность труда одного рабочего, млн.руб.36,7750,3113,53136,8117 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.877,083930,55653,472106,1018 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.828,571895,83367,262108,1219 Рентабельность реализованной продукции, %1,503,722,23 -20 Рентабельность продаж, %0,962,921,96 -21 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.397628231,00 -22 Коэффициент текущей ликвидности на конец года3,4812,503-0,98 -23 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года0,7130,601-0,11 -24 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года0,2360,3470,11 -25 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.279649370,00 -26 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов4,552,69-1,86 -

Положительным моментом в работе организации можно назвать рост прибыли от реализации на 242,11 % или на 46 млн р., так же в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла прибыль отчетного периода на 308,33 % или на 37 млн р.

Фондоотдача основных средств в организации выросла на 4,05 р., следовательно, среднегодовая стоимость основных средств организации росла медленнее, чем выручка от реализации без налогов и отчислений. Рост материалоотдачи в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,48 р. свидетельствует о том, что продукция организации становилась более материалоемкая но менее трудоемкая.

Производительность труда работников организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла на 34,60 %, а рабочих на 36,81 %, так же выросли и их среднегодовая заработная плата на 6,10 и 8,12 % соответственно, следовательно средства на оплату труда работников тратятся обоснованно.

С положительной стороны деятельность организации характеризует рост рентабельности как реализованной продукции на 2,23 %, так и рентабельность продаж на 1,96 %, следовательно эффективность деятельности организации растет, это так же подтверждает тот факт, что коэффициенты ликвидности организации находятся выше нормативных значений.

Таблица 2.2 - Состав, структура и динамика активов ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2010 году в структуре активов наибольший вес занимали оборотные активы - 82-86 %, однако их удельный вес в конце 2010 году по сравнению с началом 2010 года вырос на 4,49 п.п., за счет этого удельный вес внеоборотных активов снизился на 4,49 п.п.

В конце 2010 года по сравнению с началом так же снизилась доля денежных средств на 16,27 п.п., так же доля налогов по приобретенным ценностям на 0,36 п.п., за счет этого доля запасов и затрат, а так же дебиторской задолженности выросла на 1,78 и 14,85 п.п. соответственно.

В конце 2010 года наблюдалось увеличение суммы оборотных средств на 33,03 %, это произошло за счет роста запасов и затрат на 40,83 %, а так же дебиторской задолженности на 79,66 %.

Этот факт можно считать отрицательным, так как увеличение дебиторской задолженности обусловлено недобросовестным исполнением покупателями своих обязательств, а снижение денежных средств снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации.

Данные о составе, структуре и динамике источников финансирования активов рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав, структура и динамика источников финансирования активов ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

На основании данных таблицы 2.3, можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в структуре пассивов ЧПУП «Ратон-Медтех» занимают капитал и резервы их доля на 01.01.2011 года составила 65,34 %, а доля обязательств составляла 34,66 %, следовательно, организация в отчетном году работала в основном за счет собственных средств. Однако в конце 2010 года по сравнению с началом года доля собственных средств снизилась на 11,03 п.п., а доля обязательств наоборот выросла на 11,03 п.п.

В структуре обязательств организации наибольший удельный вес занимали кредиторская задолженность - 93-100 %, а так же на конец 2010 года были краткосрочные кредиты и займы - 6,08 %.

Положительным моментом в работе организации можно назвать увеличение собственных средств на 7,93 % или на 41 млн р, при этом сумма обязательств так же выросла на 85,0 % или на 136 млн р.

Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ЧПУП «Ратон-Медтех» рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели ликвидности и платежеспособности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

На основании данных приведенных в таблице 2.4, можно сделать следующие выводы:

коэффициент абсолютной ликвидности ЧПУП «Ратон-Медтех» соответствует своему нормативному значению 0,2, как в 2009 году так и в 2010 году, однако надо отметить отрицательную тенденцию снижения данного показателя, к началу 2010 года на 0,671 п., следовательно на конец 2010 года организация могла погасить 26,7 % краткосрочных обязательств при нормативе в 20 %;

коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах нормативного значения, однако наблюдается отрицательная тенденция к снижению данного показателя;

коэффициент текущей ликвидности соответствует своему нормативному значению - 1,5 но наблюдается отрицательная тенденция к его снижению. Поэтому поскольку значение данного показателя, как в 2009 году, так и в 2010 году больше единицы, то организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера;

наблюдается отрицательная тенденция снижения коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами. На конец 2010 года этот показатель составил 0,295, что на 2,766 меньше чем в начале 2010 года;

в целом финансовое состояние исследуемой организации можно считать стабильным, однако в случае сохранения отрицательных тенденций снижения коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности в будущем может привести к негативным последствиям.

Данные о показателях финансовой независимости рассмотрим в таблице 2.5.

На основании данных приведенных в таблице 2.5, можно сделать следующие выводы:

к концу 2010 году наблюдается снижение коэффициента финансовой независимости на 0,110, его итоговое значение составило 0,653. Данная тенденция является отрицательной, так как снижает финансовую самостоятельность организации;

коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает своего нормативного значения, хотя и наблюдается рост данного показателя на 0,110, в начале 2010 году он составил 0,764;

наблюдается рост коэффициента финансового левериджа, в частности в конце 2010 года значение данного показателя составило 0,530, что на 0,221 больше чем в начале 2010 года. Что свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования;

Таблица 2.5 - Показатели финансовой независимости ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

что касается коэффициента маневренности собственных средств и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, то к концу 2010 года значения этих двух показателей незначительно снизились, при чем величина последнего, как в начале так и в конце 2010 года не соответствует своему нормативному значению 0,2, данную тенденцию нельзя назвать положительной. На снижение собственных оборотных средств в организации повлияло то, что оборотные средства организации росли более быстрыми темпами чем собственные источники финансирования;

коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами к концу 2010 года снизился на 0,007 и составил 0,006.

Данные о динамике показателей рентабельности деятельности рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика показателей рентабельности деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом показатели рентабельности выросли ко всем показателям, так например, рентабельность продаж выросла на 2,35 п.п., рентабельность расходов на 2,88 п.п., а рентабельность активов выросла на 2,86 п.п.

Это свидетельствует о повышении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов организации; росте окупаемости расходов текущей деятельности организации; а так же о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2009-2010 годах ЧПУП «Ратон-Медтех» работало эффективно, однако по нескольким показателям прослеживалась и негативная тенденция, так коэффициенты ликвидности не соответствовали нормативным показателям, происходило снижение коэффициента финансовой независимости, а так же снижался коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами, следовательно, организация становилась все более зависимой от внешних источников финансирования.

2.2 Учет расчетов по товарных операциям

Бухгалтерский учёт в ЧПУП «Ратон-Медтех» ведётся при помощи программного обеспечения "1С: Бухгалтерия версия 7.7", последнее обновление которой производилось в январе 2010 года.

Данная компьютерная программа предназначена для организации автоматизированного бухгалтерского учета в промышленных организациях. Она позволяет вести сводный бухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по различным операциям в соответствующих аналитических разрезах.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» для учёта расчётных операций с разными организациями за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также для учёта расчётных операций по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, сырья либо оказание услуг используется активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому открыты, согласно рабочему плану счетов, следующие субсчета:

/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

/3 «Расчёты по авансам выданным».

На субсчете 60/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.

На субсчете 60/3 «Расчёты по авансам выданным» учитываются операции, когда поставщикам и подрядчикам был перечислен аванс за товары или работы.

Сальдо по этому счёту может быть как кредитовым, так и дебетовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. развёрнутым.

На основании отчётов материально ответственных лиц и приложенных к ним первичных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг, начисляется долг другим организациям по кредиту выше указанных субсчетов. На основании выписок банка и приложенным к ним платёжных документов, подтверждающих оплату долга другим организациям, данные субсчета дебетуются.

Наличие на конец отчётного периода дебетового сальдо свидетельствует о наличии дебиторской задолженности и наоборот, кредитовое сальдо свидетельствует о наличии кредиторской задолженности. В ЧПУП «Ратон-Медтех» по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, но при составлении отчётности сальдо отражается в свёрнутом виде, что ведёт к искажению информации.

Синтетический учёт расчётных операций с другими организациями рассмотрен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками

Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс.рубПоступили товарно-материальные ценности Начислен НДС, включённый в счёт поставщика Поступили основные средства Начислен НДС по приобретённым основным средствам Оплачены счета поставщиков (подрядчиков, сдатчиков) Списана на убытки дебиторская задолженность по истечении установленных сроков10 18/3 08 18/1 60/1 9260/1 60/1 60/1 60/1 51 60/165 481 135 096 4 865 973 967 762 470

На основании данных первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры, акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложенными платёжными документами обработанных в программе «1С Бухгалтерия» выпускаются следующие машинограммы:

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому учёту по счёту 60 (Приложение У,Ф);

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1.

Аналитический учёт по счёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролировать расчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров с ними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается: входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Данная ведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или его задолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.

Просроченная задолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, в ЧПУП «Ратон-Медтех» подлежит строгому контролю. Для контроля за состоянием задолженности формируются выходные машинограммы:

В данных ведомостях отражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, что позволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональной формы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит при анализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашения задолженности.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги и выполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К данному счёту типовым планов предусмотрены субсчёта, но в ЧПУП «Ратон-Медтех» субсчета не используются. Выделение субсчетов в учёте по счёту 62 позволит усилить контроль за расчётами с покупателями.

Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а также выписок банка с приложенными к ним платежными документами вносятся в ПЭВМ. Выходной информацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 62;

Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 62.

В данных машинограммах находит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец.

Аналитический учёт организован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них. Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как и по 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируются следующие машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденция счетов, приведённая в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Все введённые в компьютер операции по расчёту с покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматически разносятся в регистры сводного учёта:

Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам;

Главная книга бухгалтера.

Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в отчётности отражается в свёрнутом виде. Это ведёт к искажению информации. Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызывать недовольство.

С целью учёта и контроля налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам) покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются расчётные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учётные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указать номер и дату счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость На основании данной книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачёту в законодательном порядке. Следует также учитывать особенности внесения данных в книгу покупок при приобретении основных средств и нематериальных активов. Так, при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок в размере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт.

Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и покупателями в ЧПУП «Ратон-Медтех» в целом соответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам ЧПУП «Ратон-Медтех» следует больше внимания уделять дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, а также более тщательно выбирать партнёров.

2.3 Учет расчетов по нетоварным операциям

К нетоварным операциям относятся:

расчёты с бюджетом по налогам и сборам;

расчёты с органами социального страхования;

расчёты с подотчётными лицами;

расчёты с персоналом по прочим операциям;

расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Учёт расчётов по нетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается дебиторская задолженность, возникшая по суммам, подлежащим ко взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм, штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещаемым по закону виновными лицами. Также дебиторская задолженность возникает по суммам, предоставленным для расчетов за товары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям, по расчетам за форменную одежду. Кредиторская задолженность возникает тогда, когда недостачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. Кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитывают дебиторскую задолженность, которая возникает по суммам причитающихся предприятию платежей по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения и в других случаях. Кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 68, 69 дебиторская задолженность возникает по переплате, кредиторская задолженность - по задолженности соответственно бюджету и органам социального страхования.

ЧПУП «Ратон-Медтех», кроме расчётов с рабочими и служащими по заработной плате осуществляет расчёты с работниками и служащими за товары, приобретенные в кредит, по возмещению материального ущерба и др. Данные операции учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются следующие субсчета:

/1 - расчёты по предоставленным займам;

/2 - расчёты по возмещению материального ущерба;

/3 - расчёты по мелким недостачам;

/4 - расчёты за прочий причинённый ущерб.

По дебету счетов отражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту - сумма платежей, поступивших от работников в погашение задолженности. Данные первичных документов вносятся в компьютер и на их основании формируются выходные машинограммы:

Расчёты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдачи работником организации ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учёта расчётов по предоставленным займам используется субсчёт 73/1 «Расчёты по предоставленным займам», по дебету которого отражается сумма предоставленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника - заёмщика в погашение его задолженности по займам.

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникаю расчёты работника с организацией по возмещению материального ущерба.

ЧПУП «Ратон-Медтех» ведёт расчёты за выполненные работы и оказанные услуги с организациями коммунального хозяйства, транспорта, связи и т.п. Согласно рабочему плану счётов организации для расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты субсчета:

/1 - расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам;

/2 - расчёты по имущественному и личному страхованию;

/3 - расчёты по претензиям;

/5 - расчёты по депонированным суммам;

/8 - расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

На субсчёте 76/1 «расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам» в ЧПУП «Ратон-Медтех» отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов. На субсчёте 76/2 «расчёты по имущественному и личному страхованию» в организации отражаются расчёты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчётов по социальному страхованию и обеспечению. На субсчёте 76/3 «расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дел в судебные органы. На субсчёте 76/5 «расчёты по депонированным суммам» учитываются расчёты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся по каждому дебитору к кредитору. Сальдо по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. иметь развёрнутый вид. В ЧПУП «Ратон-Медтех» в отчётности сальдо имеет развёрнутый вид.

Рассмотрим корреспонденция счетов по расчётам с разными дебиторами и кредиторами в ЧПУП «Ратон-Медтех» (табл. 2.9).

В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому учёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операции ДебетКредитСумма, тыс. рубУдержано из заработной платы работников по исполнительным листам Произведены платежи по исполнительным документам Начислены страховые платежи Произведены платежи страховой компании Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов70 76/1 26 76/2 76/8 5176/1 51 76/2 51 91/1 76/814 131 14 131 2 829 2 829 5671 826 826

В процессе хозяйственной деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчёт на хозяйственные расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчётные взаимоотношения с подотчётными лицами - работниками организации, состоящими в списочном составе и получившими денежный аванс на предстоящие расходы. Подотчётные суммы могут расходоваться только на цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» наличные деньги выдаются под отчёт на хозяйственные расходы в размерах и в сроки, определяемые директором по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицом на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок.

В организации командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в командировке. Нормы возмещения командировочных расходов по командировкам установлены Министерством финансов.

Выдача наличных денег производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечению срока, на которые они выданы, или со дня возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей, квитанций или ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и др.).

К авансовому отчёту о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками гербовой печати соответствующих организаций, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наём жилья и др.). В авансовом отчёте каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наём жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу ЧПУП «Ратон-Медтех» одновременно с представлением авансового отчёта.

На бухгалтерию возложены обязанности по осуществлению постоянного контроля за выдачей денежных сумм под отчёт, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчётов и возвратом неиспользованных подотчётных сумм. Остаток неиспользованных подотчётных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» учёт расчётов по подотчётным суммам осуществляется на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается дебиторская задолженность, возникшая по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. Кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами

Содержание операции ДебетКредит Сумма, тыс.руб Отнесены на общехозяйственные расходы предприятия расходы по найму жилого помещения, проезду, суточные в пределах установленных нор26714 394Принят выставленный в представленных документах НДС18/171879Перечислены на пластиковую карточку денежные средства по командировке71516 000Возвращена в кассу предприятия сумма неиспользованной подотчетной суммы5071727

Информация в компьютер вносится на основании кассовых отчётов и авансовых отчётов. В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому счёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

В конце месяца данные счетов 71, 73, 76 автоматически вносятся в Сводную оборотную ведомость по синтетическим счетам и Главную книгу бухгалтера.

2.4 Пути совершенствования учета расчетных операций

расчетный операция задолженность учет

Расчеты с кредиторами и дебиторами являются наиболее трудоемкими в ЧПУП «Ратон-Медтех», так как например, при расчете с подотчетными лицами для получения командировочных расходов бухгалтерии необходимо снимать денежные средства по чеку из кассы предприятия.

Таким образом, для упрощения и сокращения процесса документооборота предлагается:

Создать группу лиц, получающих денежные средства подотчет;

Завести на каждого подотчетного лица пластиковую карточку;

Выдачу денежных средств осуществлять путем перевода на пластиковую карточку;

Списание неиспользованных сумм осуществлять не посредственно с карточки;

Если сумма, снятая с карточки оказалась выше израсходованной, разницу между ними вычесть из заработной платы работника.

При ведении расчетов с персоналом по прочим операциям: возмещению ущерба и предоставлению кредитов предлагаем:

Для выдачи кредитов сформировать фонд на предприятии;

Выдачу кредитов осуществлять не наличными деньгами, а безналичными путем перевода на пластиковые карточки;

По возмещению ущерба создать фонд на пополнение собственных средств, в случаях, когда виновным лицом является работник организации;

При расчетах с подотчетными лицами очень часто возникают множество различных противоречий в отнесении расходов подотчетных лиц на ту или иную статью расходов.

У бухгалтеров ЧПУП «Ратон-Медтех» постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящейся в служебной командировке, по распоряжению руководителя ЧПУП «Ратон-МедТех» должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

Расходы на телефонные переговоры командированного работника возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье "услуги связи".

Если телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету "исключаемые из себестоимости при налогообложении". Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.

Учитывая недостаточность белорусской экономической базы по этому вопросу можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника ЧПУП «Ратон-МедТех» на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Однако, рекомендуется все же оформить командировочное удостоверение, т. к. фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятия налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику. Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).

Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить сведения в налоговую службу.

Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник ЧПУП «Ратон-МедТех» приобрел, например, билет на поезд для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от железнодорожного вокзала за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников может быть компенсирована указанная разница?

Руководитель предприятия может принять решение о компенсации работнику понесенных расходов, учитывая, что они связаны с исполнением трудовых обязанностей. Однако данная компенсация не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Выплаченная компенсация должна быть включена в совокупный годовой доход работника, облагаемый налогом на доходы.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» на данный момент используется программа 7.7 «1С:Бухгалтерия», в будущем следует внедрить 8 версию.

Использование 8 версии программы «1С:Бухгалтерия» в ЧПУП «Ратон-Медтех» позволит доказать высокую эффективность и подтвердит, что автоматизированная система бухгалтерского учета в бухгалтерии позволит обеспечить:

ведение учета без увеличения численности аппарата бухгалтерии при постоянно возрастающем объеме вычислительных работ,

повышение достоверности и сокращения сроков обработки информации, повышение качества учета в бухгалтерии;

высвобождение времени учетного персонала для усиления контрольных функций.

На наш взгляд в условиях конкуренции опосредованной рыночными отношениями, ЧПУП «Ратон-Медтех» необходима такого рода комплексная автоматизация, дабы стать наравне с солидными известными промышленными предприятиями, использующими «1С: Бухгалтерия».

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех»

.1 Анализ дебиторской задолженности

В ЧПУП «Ратон-Медтех» существует система управления дебиторской задолженностью, в ее состав так же входит управление и кредиторской задолженностью. В работе бухгалтерии ЧПУП «Ратон-Медтех» используется Справочная Автоматизированная Система «Главбух-Инфо» ООО «Агенство Гревцова». Данная программа позволяет удобно использовать информацию периодической печати. Кроме нормативных документов и периодических публикаций, ежедневно обновляющихся, данная программа позволяет использовать готовые программные файлы для расчета налогов, проведения анализа тех или иных процессов хозяйственной деятельности организации, что, несомненно, упрощает работу финансовых работников в поиске информации, ее обработке, изучении и анализе.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности работники отдела сначала изучают состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения, проводят сравнительный анализ между дебиторской и кредиторской задолженностью.

Работник бухгалтерии должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам возникновения задолженности.

Таблица 3.1 - Состав и структура дебиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма дебиторской задолженности выросла на 79,66 %, данное увеличение обусловлено ростом задолженности покупателей и заказчиков на 85,33 %, при этом задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась на 30 %, а задолженность по налогам и сборам и вовсе на 01.01.2011 г. отсутствовала.

На основании таблицы 3.1 составим рисунок 3.1 на котором отобразим структуру дебиторской задолженности организации.

Рисунок 3.1 - Состав и структура дебиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Как видно из рисунка 3.1 наибольший удельный вес в дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года занимала задолженность покупателей и заказчиков, при том, что по сравнению с началом 2010 года данная задолженность выросла на 3,01 п.п., следовательно, именно на оптимизацию данной задолженности должны быть направлены мероприятия аппарату управления.

Анализ дебиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» продолжим рассмотрением оборачиваемости данных средств, как фактора эффективности ее использования.

Таблица 3.2 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009г.2010г.Отклонение (+/-)Темп роста, %1Выручка от реализации продукции, млн.руб.1 2851 752767136,342 Однодневная выручка от реализации, млн.руб.3,574,871136,343 Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, млн.руб.118330212279,664 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней33,167,834,7205,12

Исходя из данных таблицы 3.2 видно, что средний срок оплаты счетов дебиторов в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 51 день, на 01.01.2011 года этот показатель составил 68 дня что на 35 дней больше чем на 01.01.2010 года. Увеличение расчетов дебиторов на 35 дней обусловило дополнительную потребность в оборотных средствах для покрытия дебиторской задолженности.

При помощи данных таблицы 3.3 также можно сравнить показатели оборачиваемости оборотных средств и краткосрочных обязательств. Проводить данный анализ необходимо в динамике.

Таблица 3.3 - Показатели эффективность состояния дебиторской задолженностью ЧПУП «Ратон-Медтех» в 2010 г.

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что в 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом она выросла на 179,66 %, а среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 132,62 %, что привело к тому, что доля дебиторской задолженности в оборотных средствах выросла на 8,55 п.п.

Рентабельность дебиторской задолженности организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 0,29 рублей, что свидетельствует об отрицательной тенденции в организации, так как при значительном росте дебиторской задолженности сумма денежных средств выросла всего на 53,33%.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность в течении 2 лет снижался и в 2010 году составил 5,3 дня, следовательно задолженность организации стала оборачиваться на 5,6 раза меньше чем в 2009 году.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» используется агрессивный (или мягкий) тип кредитной политики, приоритетной целью организация ставит максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем риска, который сопровождает эти операции.

Далее также проанализируем дебиторскую задолженность, на величину
которой влияет множество факторов: принятая в организации система расчетов, выручка от реализации. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчетов становится предоплата, управление дебиторской задолженностью организации, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Определим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг., составив таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 год

ФакторыВлияние на оборачиваемость в дняхВлияние на оборачиваемость в разахРасчетДни РасчетРазСкорректированный показатель оборачиваемости 118360175224,2175211814,9Выручка от реализации24,2-33,1-8,914,9-10,94,0Средняя кредиторская задолженность67,8-24,243,65,3-14,9-9,6Итого -8,9+43,634,74,0 - 9,6-5,6

Как показывают данные таблицы 3.4, что на ускорение дебиторской задолженности оказала влияния выручка от реализации на 8,9 дня, а на замедление значительный рост средней кредиторской задолженности на 43,6 дня. Общее влияние замедления оборачиваемости составило 34,7 дня. Эти же факторы повлияли и на оборачиваемость в разах. Выручка от реализации ускорила товарооборачиваемость в 4 раза, а рост средней дебиторской задолженности замедлила в 9,6 раза, общее влияние привело к замедлению оборачиваемости в 5,6 раза.

Таким образом, можно сказать, что дебиторская задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» в течении 2010 года росла значительными темпами, что снижало эффективность их использования, негативное влияние на это оказал значительный рост задолженности покупателей и заказчиков.

3.2 Анализ кредиторской задолженности

Проведение комплексного анализа кредиторской задолженности сейчас особенно актуально, поскольку это способствует оптимизации расчетов, повышению финансовой устойчивости организации. Большие размеры, трудоемкость работ, связанных с контролем за состоянием и управлением задолженностью, заставляет сосредоточить внимание именно на этом участке финансового анализа. Не случайно, согласно международным стандартам учета, в приложении к отчетности содержится обширная информация о кредиторской задолженности: сроки, условия погашения, риски, связанные с задолженностью, и др.

Первый этап анализа заключается в определении изменений задолженности в структуре баланса, так как это оказывает влияние на оборачиваемость капитала, а значит, и на финансовое состояние организации. Необходимые данные по обследуемой организации представлены в таблице 3.5 и на рисунке 3.

Таблица 3.5 - Состав и структура кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Таким образом из таблицы 3.5 видно, что кредиторская задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года по сравнению с началом года увеличивалась на 73,75 %, данное увеличение обусловлено ростом задолженности практически по всем статьям, так задолженность по поставщикам и подрядчикам выросла на 102,68 %, по расчетам на оплату труда выросла на 52,63 %, по налогам и сборам на 225%, а по социальному страхованию на 200 %.

Рисунок 3.2 - Состав и структура кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные представленные на рисунке 3.2 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес составляет задолженность расчётов с поставщиками и подрядчиками 82 %, а наименьший удельный вес - задолженность по социальному страхованию и обеспечению.

Поэтому необходимо тщательно контролировать изменение абсолютной и относительной величины задолженности на начало и конец изучаемого периода, частоту возникновения и ее длительность на протяжении анализируемого периода, причины финансовых затруднений, а также меры, принимаемые к их устранению.

При анализе кредиторской задолженности, важное значение имеет её оборачиваемость. Составим аналитическую таблицу 3.6, характеризующую продолжительность использования кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Таблица 3.6 - Оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+;-)Себестоимость от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.12501680430Средняя кредиторская задолженность, млн. р.80219139Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)15,67,7-7,9Период погашения кредиторской задолженности, дни 23,046,923,9

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, что оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» в разах замедлилась в 7,9 раза, а период погашения кредиторской задолженности вырос на 23,9 дня.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей, составив таблицу 3.7.

Таблица 3.7 - Влияние факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 год

ФакторыВлияние на оборачиваемость в дняхВлияние на оборачиваемость в разахРасчетДни РасчетРазСкорректированный показатель оборачиваемости 80360168017,116808021,0Себестоимость от реализации продукции, работ17,1-23,0-5,921,0-15,65,4Средняя кредиторская задолженность46,9-17,129,87,7-21,0-13,3Итого -5,9 + 29,823,95,4 - 13,3-7,9

На основании таблицы 3.7 можно сделать вывод, что на оборачиваемость кредиторской задолженности в днях оказали влияние следующие факторы, так за счет выручку от реализации е оборачиваемость снизилась на 5,8 дня, а за счет увеличения средней кредиторской задолженности оборачиваемость выросла на 29,8 дня, за счет совокупного влияния оборачиваемость замедлилась на 23,9 дня.

Рассматривая влияние этих же факторов на оборачиваемость в разах следует отметить, что выручка от реализации ускорила оборачиваемость кредитосркой задолженности в 5,4 раза, а рост средней кредиторской задолженности привел к замедлению оборачиваемости в 13,3 раза. Общее влияние привело к замедлению в 7,9 раза.

3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на платежеспособность ЧПУП «Ратон-Медтех». Нормальной считается дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчетов, срок погашения которой не наступил.

При помощи данных таблицы 3.8 также можно сравнить показатели оборачиваемости денежных обязательств и краткосрочных обязательств. Проводить данный анализ необходимо в динамике.

Таблица 3.8 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» 2009-2010 гг.

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в течении двух лет менялась, так на конец 2010 году по сравнению с началом года она выросла на 79,66 %, а кредиторская задолженность выросла на 73,75 %, следовательно на конец 2010 года задолженность перед организацией выросла быстрее, чем задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, следовательно в организации происходило отвлечение средств из оборота.

В условиях инфляции наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом положении организации, так как уменьшается потребность в получении кредитов и займов, а наличие дебиторской задолженность приводит в итоге к убыткам. Определяя сумму доходов (потерь) от этого, нужно от просроченной задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот период и на сумму полученной (уплаченной) пени.

Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому анализ должен проводиться комплексно, что позволит полнее и глубже их изучать и оценивать. По данным ЧПУП «Ратон-Медтех» следует, что дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, что может говорить о внеплановом отвлечении средств данного субъекта хозяйствования.

3.4 Пути оптимизации задолженности

В современных условиях хозяйствования важной задачей является планирование и прогнозирование денежных потоков организации, изменение которых представлено финансовыми потоками.

Для оптимизации дебиторской задолженностью в ЧПУП «Ратон-Медтех» следует использовать факторинг. Факторинг - сравнительно новый для белорусского рынка вид финансовой услуги, к которой все активнее прибегают отечественные предприятия. Сутью факторинга является уступка дебиторской задолженности специализированному финансовому институту - банку или факторинговой компании.

Использование факторинга в организации позволит решить проблему неплатежей посредством своевременности и оперативности расчетов между поставщиком и покупателем через посредника - факторинговую фирму или банк. Основной принцип факторинга состоит в том, что фактор-фирма покупает у своих клиентов их требования к своим покупателям и в течение 2-5 дней оплачивает 70-90% требований в виде аванса, а остальные 10-30% клиент получит после того, как к нему поступит счет от покупателя.

Эффективность применения факторинговых операций при расчетах покупателей с ЧПУП «Ратон-Медтех» за поставленную продукцию приведена в нижеследующей таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Расчет эффективности применения факторинга

ПоказателиДатаСумма, тыс. руб.1) Без использования факторинга: отгружена продукция покупателю произведена частичная оплата продукции потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) остаток задолженности покупателя общая сумма потерь с учетом инфляции01.10.11 02.12.11 02.12.11 02.12.11 02.12.1160000 50000 1188 10000 11188Б. С использованием факторинга: отгружена продукция покупателю получено 85% суммы оплаты от фактор-фирмы расчет произведен полностью (при условии востребования оплаты с покупателя) потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) оплата услуг фактор-фирмы (3% от суммы сделки) общая сумма расходов и потерь с учетом инфляции01.10.11 05.10.11 02.12.11 02.12.11 02.12.11 02.12.1160000 51000 9000 178 1800 1978Экономический эффект при условии использования факторингах9210

Таким образом, используя в управлении дебиторской задолженностью факторинг, ЧПУП «Ратон-Медтех» не только снизит свою дебиторскую задолженность, но и риски возникающие при дебиторской задолженности, так на 1 сделке на сумму 60 000 тыс. руб., завод сможет используя факторинг получить экономический эффект в размере 9210 тыс. р.

Для того, что бы усовершенствовать систему контроля за дебиторской задолженностью, вести правильный и своевременный учет дебиторской задолженности вся работа бухгалтеров ЧПУП «Ратон-Медтех» должна быть автоматизирована, так же должны использоваться программы, позволяющие быстро и эффективно получать достоверную информацию.

Рассчитаем экономический эффект от внедрения совершенствования он образуется за счет использования персонала более низкой квалификации. Так как при внедрении автоматизации процесса управления задолженностью понадобится персонал организации с более низкой квалификации, а следовательно и низкой заработной платой.

Для эффективной автоматизации бухгалтерского учета необходимо приобрести 2 персональных компьютеров, так как на территории занимаются дебиторской задолженностью два человека, а также не только объединить их в локальную сеть между собой, а и с другими структурными подразделениями предприятия.

Рассчитаем единовременные затраты на создание локальной сети и внедрение новой программы ЧПУП «Ратон-Медтех» в соответствии с табл. 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет единовременных затрат на создание локальной сети ЧПУП «Ратон-Медтех»

ПоказательКоличествоЦена за единицу, руб.Сумма затрат, руб.Монитор Samtrom, шт.2342000684000Системный блок, шт.27700001540000Клавиатура, шт.22200044000Мышь, шт.2880017600Принтер hp 1000, шт.1451000451000Соединительное устройство Нав, шт.111000001100000Кабель, м500880440000Разъединитель Rg45, шт.32220070400Сетевая плата, шт.1239600475200Лицензионный диск, шт.1440000440000Технические услуги, шт.1266000792000Лицензионная программа 1С Бухгалтерия 8.0130000003000000Итого:--9014600

Как видно из табл. 3.10, создание локальной линии и установка лицензионной программы для организации потребует дополнительных единовременных вложений в размере 9014600 руб., или 9,02 млн. р.

После установки программы одного бухгалтера можно будет заменить работником с меньшей квалификацией, так как программа и сеть будет связывать все компьютеры с которых поступает информация по формированию и покрытию дебиторской задолженности, следовательно отпадет надобность «повторного ввода», так же при образовании дебиторской задолженности бухгалтер более высокой квалификации будет вводить основные данные, так локализация поможет сквозным образом заполнять комплекс взаимосвязанных документов, и проводить все расчеты автоматически, так же, вся необходимая информация по дебиторской задолженности для заинтересованных структурных подразделений будет передаваться по локальной сети.

Замена бухгалтера более высокой квалификации на менее квалифицированного, позволит снизить расходы на оплату труда, рассчитать экономию за счёт уменьшения оплаты труда можно по следующей формуле (3.1):

Эо.т.= От1*Р- От2*Р, (3.1)

Так как в ЧПУП «Ратон-Медтех» в бухгалтерии работают 6 человек, при этом 2 из них занимаются отслеживанием и учетом дебиторской и кредиторской задолженности, каждый из них бухгалтер 1 категории с среднемесячной заработной платой в 820 000 рублей (с включенным подоходным налогом), после внедрения локализации, автоматизации и усовершенствования учета дебиторской задолженности это работу смогут выполнять бухгалтера 2 категории, с заработной платой 715 000 рублей. Таким образом, рассчитаем годовую экономию от данного мероприятия:

Эо.т =(820000*2-715000*2)* 12 =2 520 000 белорусских рублей в год.

Затраты от внедрения автоматизации составляют 9,02 млн р., а экономия расходов на оплату труда составляют 2,52 млн р. в год, так данное мероприятие окупится через 3,5 года, однако за счет того что среднегодовой темп роста заработной платы в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 11 %, то срок окупаемости снизится 3 лет.

В современных условиях хозяйствования важной задачей является планирование и прогнозирование денежных потоков организации, изменение которых представлено финансовыми потоками. Финансовые потоки, с одной стороны, это поступление выручки от реализации товаров, услуг и другие поступления на текущий счет и в кассу, с другой стороны финансовые потоки организации включают платежи поставщикам товаров, сырья, за оказанные услуги, выплату заработной платы, налоговые и неналоговые платежи и т.д.

Для того, что бы эффективность управления дебиторской задолженностью выросла, следует тщательно планировать и прогнозировать дебиторскую задолженность. Так как после того как будут спланированы денежные поступления от дебиторов, появится возможность четко распределять эти финансовые поступления используя метод «день в день».

Различают несколько способов расчета прогнозов денежных поступлений. Основными среди них являются: балансовый метод и метод разработки графика погашения дебиторской задолженности.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» предлагается использовать при планировании возврата дебиторской задолженности метод разработки графика.

С помощью графика погашения дебиторской можно рассчитать ожидаемые поступления платежей от покупателей. В соответствии со сложившимися коэффициентами инкассации за 2010 год можно предположить, что заключенными договорами на планируемый квартал 2011 года в первый месяц после отгрузки поступает примерно 64,06% от суммы отгруженной за месяц продукции, во второй месяц поступает 29,59%, в третьем месяце - 0,31% и 5,67% поступает в период свыше 90 дней.

Экономический эффект от внедрения метода разработки графика при планировании дебиторской задолженности образуется за счет высвобождения рабочего времени.

Для того, что бы установить какое время затрачивается на планирование дебиторской задолженности, и обобщение данных у бухгалтера Семашук Е.М ЧПУП «Ратон-Медтех» составим фотографию рабочего дня:

Таблица 3.11 - Фотография рабочего дня

№ п/пВремяОперация1.8.00Приход на работу2.8.10-9.30Рассылка и прием платежных поручений3.9.30-10.05Планирование дебиторской задолженности4.10.05-10.30Оформление таблиц, графиков по итогам планирования дебиторской задолженности5. 10.30-12.30Работа по выяснению сроков, причин и погашения дебиторской задолженности5.12.30-13.00Обед6.13.00-16.00Составление документов по управлению дебиторской задолженности (договоров, счетов, и т.д.)7.16.00-16.30Анализ старения дебиторской задолженности, заполнение реестров8.16.30Окончание рабочего дня

Из таблицы 3.3 видно, что отрезок времени в 1 час (12,5 %) - затрачивается на планирование дебиторской задолженности.

Расчет экономии рабочего времени приведен в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Экономия за счет высвобождения рабочего времени (численности)

Затраты рабочего времени (Зр)При существующем методе, минутПри методе разработки графика, минутЭкономия рабочего времени, минутПланирование дебиторской задолженности351025Оформление таблиц, графиков251015Общие затраты времени602040

Таким образом, при внедрении методики разработки графика при планировании дебиторской задолженности экономия времени еженедельно составляет 40 минут. В ЧПУП «Ратон-Медтех» планированием дебиторской задолженности занимается 2 человека. Планирование задолженности осуществляется каждую неделю.

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности (Зв) рассчитываются по формуле (3.2):

Зв = Зр *Р*Q, (3.2)

где Зв - затраты времени на планирование задолженности, часов;

Зр - затраты рабочего времени на планирование в неделю, часов;

Р - количество работников, человек;количество составленных планов в месяц, штук.

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности (Зв1) при существующем методе составляют:

Зв1= 1*2*4*=8 часов

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности при использовании метода составления графика составят:

Зв2= 0.33*2*4 = 2,6 часа

Экономия за счет высвобождения рабочего времени в месяц будет рассчитываться по формуле 2:

Эр.в.= Зв1- Зв2 (3.3)

Эр.в= 8- 2,6=5,4 часов/месяц

Стоимость 1 часа рабочего времени работников необходимой квалификации для организации выражается следующей формулой (3):

Ср.= От: Д: Чр (3.4)

где Ср - стоимость 1 часа рабочего времени, белорусские рубли

От - средняя оплата труда одного работника с начислениями в месяц, руб.;

Чр - количество рабочих часов в день;

Ср= 820 000:22:8=4 659 белорусских рублей.

Следовательно, экономия от высвобождения рабочего времени составит (см. формулу (4)):

ЭЭ= Эр.в* Ср, руб. (3.5)

ЭЭ= 5,4 *4 659=25 159 белорусских рублей.

Эффект будет выражаться в перераспределении работы в связи с высвобождением рабочего времени сотрудников либо увеличении нагрузки на одного работника бухгалтерии, а следовательно увеличении объёмов работы.

Рассчитав экономический эффект по каждому из трех мероприятий, можно сказать, что все мероприятия могут быть рекомендованы к применению, так как все проекты признаются эффективным и окупаемыми.

Заключение

Актуальной проблемой эффективного управления расчетами предприятий является формирование необходимого и достаточного количества экономических показателей, которые бы комплексно, объективно, полно и глубоко отражали финансовую устойчивость предприятия, кредитоспособность, эффективность расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами. Для оценки эффективности расчетных отношений требуется система показателей, а для сопоставления их результатов - система критериев.

Кризис неплатежей и банкротство предприятий привели к необходимости разработки нового подхода к финансовому прогнозированию и планированию расчетов. В работе показано, что отлаженная система прогнозирования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия способно принести высокую экономическую отдачу, сокращая периоды простоя денежной наличности и уничтожая саму возможность возникновения проблем неплатежей.

В финансовом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью возникают текущие вопросы и проблемы, решение которых должно основываться на следующих принципах:

Обязательность принятия решений по каждому виду и разновидности, имеющейся в организации дебиторской задолженности;

Принцип минимизации всех видов дебиторской задолженности;

Принцип выделения прибыльной дебиторской задолженности;

Принцип разделения коммерческого и потребительского кредита при продаже юридическим и физическим лицам;

Принцип двойного слежения.

Для управления расчетами с дебиторами применяются следующие приемы и методы управления дебиторской задолженностью:

Выявление просроченных остатков на счетах дебиторов и их сравнение с нормативами, предусмотренными для данной отрасли, с показателями аналогичных организаций, а также с показателями предыдущих периодов;

Периодический пересмотр суммы дебиторской задолженности, исходя из реального финансового состояния организации, а также финансового состояния его покупателей;

Применение залога, продажи долгов факторинговым организациям, банкам и др.;

Применение отсрочки платежей для стимулирования спроса на продукцию одновременным предоставлением скидок за досрочную оплату.

Изучив деятельность ЧПУП «Ратон-Медтех» можно сказать, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации выросла на 37,51 % или на 476 млн. р. в действующих ценах и на 22,78 % или на 289 млн. р., в сопоставимых ценах. За счет этого валовая прибыль организации выросла на 117,39 %, однако так же выросли расходы на реализацию на 29,63 % и себестоимость продукции на 34,51 %.

Положительным моментом в работе организации можно назвать рост прибыли от реализации на 242,11 % или на 46 млн. р., так же в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла прибыль отчетного периода на 308,33 % или на 37 млн. р.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ЧПУП «Ратон-Медтех» отражается на счете 76, где обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами.

Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.

Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.

Бухгалтерский учет в ЧПУП «Ратон-Медтех» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других нормативно-правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учёт. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Для упрощения и облегчения обработки учётной информации на данном предприятии применяется частично автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Проведя анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» можно сказать, что наибольший удельный вес в дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года занимала задолженность покупателей и заказчиков, при том, что по сравнению с началом 2010 года данная задолженность выросла на 3,01 п.п., следовательно, именно на оптимизацию данной задолженности должны быть направлены мероприятия аппарату управления.

Средний срок оплаты счетов дебиторов в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 51 день, на 01.01.2011 года этот показатель составил 68 дня что на 35 дней больше чем на 01.01.201 года. Увеличение расчетов дебиторов на 35 дней обусловило дополнительную потребность в оборотных средствах для покрытия дебиторской задолженности.

Как положительным моментом в исследуемой организации следует считать отсутствие просроченной и долгосрочной кредиторской задолженности. Кредиторскую задолженность следует разделять на законную и незаконную (экономически необоснованную). К последней относятся суммы, сам факт образования которых говорит о нарушениях в работе организации. К ним относится задолженность поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» в разах замедлилась в 8,1 раза, а период погашения кредиторской задолженности вырос на 22,5 дня.

В 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в течении двух лет менялась, так на конец 2010 году по сравнению с началом года она выросла на 79,66 %, а кредиторская задолженность выросла на 73,75 %, следовательно на конец 2010 года задолженность перед организацией выросла быстрее, чем задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, следовательно в организации происходило отвлечение средств из оборота.

Доля общей дебиторской задолженности в сумме оборотных активов на конец 2010 года по сравнению с началом года выросла на 14,85 п.п., а доля кредиторской задолженности в общих обязательствах снизилась на 6,08 п.п., следовательно оборотные средства организации состояли в основном из дебиторской задолженности.

Рентабельность дебиторской задолженности организации на конец 2010 года по сравнению с началом года снизилась на 0,45 р, а кредиторской снизилась на 0,65 р., что свидетельствует о негативной тенденции в организации.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что дебиторская задолженность организации превышает кредиторскую, а, следовательно, организация не зависит кредиторов.

Эффективность использования как кредиторской, так и дебиторской задолженности на конец 2010 года по сравнению с началом года снизилась, следовательно, работа в данном направлении ведется не рациональная.

В целях улучшения ситуации с дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» внесены следующие предложения:

использовать факторинг в работе организации.

проводить планирование дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть вопрос о формировании кредитной политики торговой компании. Стандартизировать бизнес-правила предоставления скидок и льгот покупателям при досрочной оплате.

Список использованных источников

1.Уханова О.В. Актуальные вопросы учёта расчётов при не денежных формах прекращения обязательств [Текст]/ О.В. Уханова// Потребительская кооперация.-2009.-№21.-С.8-13.

2.Усманов М.Д. Безналичные расчёты и кредиты банка [Текст]/ М.Д. Усманов.- М.: Финансы, 1974 - 88 с.

.Анищенко Н. Учет безналичных расчетов [Текст] // Главный бухгалтер. - 2005. - № 14. - С. 14-15.

.Белов В.А. Юридическая природа «без документарных ценных бумаг» и «безналичных денежных средств» [Текст] / В.А. Белов // Рынок ценных бумаг.-2007.-№5.-С.23-26.

.Химченко Г. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и задолженности, нереальной для взыскания [Текст]/ Г. Химченко// Главный бухгалтер.-2004.-№27.-С.15-18.

.Банковский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: Закон Респ. Беларусь №441-3 от 25 октября 2000 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 - ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь - Мн., 2005.-230 с.

.Гражданский кодекс Республики Беларусь. - Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999.-455 с.

.Инструкция о банковском переводе [Текст]: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г., №66 // Банковский вестник.- 2001.-№15.-С.24-39.

.Бублик М. Надёжность различных форм расчётов [Текст]/М. Бублик // Экономика. Финансы. Управление.-2008.-№3.-С.71-82.

.Кравченко М.А. Методики документального оформления и учёта расчётов с поставщиками и покупателями [Текст]/ М.А. Кравченко// Бухгалтерский учёт и анализ.-2001.-№4.-С.17-22.

.Деньги, кредит, банки [Текст]: учеб. для вузов/ Г.И. Кравцова [и др.]; под общ. ред. Г.И. Кравцова. - Мн.: ООО «Мисанта»,1997. - 436 с.

.Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков [Текст]: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г., №43 // Главный бухгалтер.-2005.-№20.-С.13-22.

.Бугаев А. Об учёте расчётов по банковским пластиковым карточкам [Текст] / А. Бугаев // Налоговый вестник.-2009.-№6. - С. 6-16.

.Головачева М.А. Понятие и источники правового регулирования аккредитивной формы расчётов [Текст]/ М.А. Головачева// Весн. Бел. дзярж. экан. ун-та.-2008.-№1.-С.70-75.

.О бухгалтерском учёте и отчётности [Текст]: закон Республики Беларусь от 25 июня 2001г., №42-З // Нац. экон. газ.-2001.-№53. - С. 5-10.

.Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [Текст]: утв. постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г.,№81/128/65//Нац. экон. газ.-2004.-№50.-С.9-17.

.Борисов А. Как правильно провести инвентаризацию [Текст]/ А. Борисов // Налоговый вестник.-2004.-№23.-С.53-59.

.Дмитриев К. Бухгалтерский учёт расчётных операций. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях и организациях [Текст] / К. Дмитриев// Бухгалтерские консультации.-2009.-№21.-С.8-13.

.Компанеец Е.С. Применение законодательства о кредитовании и расчётах [Текст] / Е.С. Компанеец, Э.Г. Половский. - М.: Юрид. лит,1967.-214 с.

.Кондакова Н. Оформляем счёт-фактуру для расчётов [Текст] / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. Учётная и отчётная документация.-2005.-№5.-С.22-27.

.Костян Д. Учёт расчётов организации [Текст] /Д. Костян// Налоговый вестник.-2007.-№23.-С.19-38.

.Красильщикова И. Проблемы при списании сомнительных долгов [Текст] / И. Красильщикова// Главный бухгалтер.-2004.-№28.-С.76-78.

.Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании [Текст]/ А.А. Максютов// Финансы.-2001.-№12.-С.14-17.

.Медведев А.В. Учёт и анализ расчётных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: автореф. дис./А.В. Медведев; БТЭУ.-Г.,2001.-21с.

.Левкович О.А. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие для вузов/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; под общ. ред. О.А. Левкович.- Мн.: Амалфея,2003.-640 с.

.Лемеш В. Инвентаризация расчётов [Текст]/ В. Лемеш// Нац. бухг. учёт.-2002. -№12. С.4-9.

.Белов В.А. Юридическая природа «бездокументарных ценных бумаг» и «безналичных денежных средств» [Текст] /В.А. Белов// Рынок ценных бумаг.-2007.-№5.-С.23-26.

.Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / Н.В. Парушина// Бухгалтерский учёт.-2002.-№4.-С.46-52.

.Рудько И. Кто плательщик? [Текст]/ И. Рудько// Банковский вестник.-2004.-№31.-С.32-33.

.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов/ Г.В. Савицкая.-Изд.4-е перераб. и доп.- М.: ООО «Новое знание»,2000.-688с.

.Савицкая Г.В. Какой видится бухгалтерская отчётность финансовому аналитику? [Текст]/ Г.В. Савицкая// Бухгалтерский учёт и анализ.-2009.-№8.-С.34-40.

.Смирнов Н.Г. Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по расчётам с покупателями и заказчиками при поставках продукции на экспорт [Текст]/ Н.Г. Смирнов//Бухгалтерский учёт и нализ.-2010.-№12.-С.40-43.

.Сотникова Л.В. Расчётные операции [Текст]/ Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учёт.-2003.-№1.-С.14-23.

.Хапимончик С. Особенности инвентаризации краткосрочных обязательств и дебиторской задолженности [Текст]/ С. Хапимончик// Консультант бухгалтера.-2003.-№2.-С.10-17.

.Худолеев В.В. Акт сверки расчётов: требования к порядку оформления [Текст]/ В.В. Худолеев// Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественном питании.-2004.-№9.-С.30-35.

.Чугунова Э. Списание безнадёжной дебиторской задолженности [Текст]/ Э. Чугунова// Главный бухгалтер.-2005.-№12.-С.49-52.