Kuidas uus PBU “Lease Accounting” aitab säästa kinnisvaramakse. Liisinguarvestus projekti PBU „Rendiarvestus Liisingu arvestus ja maksuarvestus ühtlustuvad osaliselt, mis võib tuua maksusoodustusi

Kohtumisel arutati liisinguoperatsioonide maksustamisega seotud probleeme ja küsimusi. Erilist tähelepanu pöörati uue PBU projekti “Üüriarvestus” funktsioonidele.

Liisingu arvestus ja maksuarvestus lähevad osaliselt kokku, mis võib tuua maksusoodustusi

Almin Rabinovitš alustas sellest, et Venemaa rahandusministeerium avaldas oma veebisaidil uue PBU “Üüriarvestus” projekti. On ebatõenäoline, et see 2013. aasta esimeses kvartalis vastu võetakse. Kuna see säte põhineb IFRS-i põhimõtetel, nagu on nõutud 06.12.11 föderaalseaduses nr 402-ZF “Raamatupidamise kohta”. Samuti on koostatud rahvusvahelise finantsaruandluse standardi (IAS) 17 “Rendilepingud” muutmise eelnõu. Seetõttu kiidavad ametnikud suure tõenäosusega uue PBU heaks alles pärast seda, kui selles standardis on tehtud muudatusi.

Saatejuht juhtis tähelepanu asjaolule, et uus säte on rentnikele kasulik kinnisvaramaksu tasumisel. «PBU «Üüriarvestus» muudab maksubaasi moodustamise korda, mitte eelarve kasuks,» märkis õppejõud. Eelarvesse tasumisele kuuluva kinnisvaramaksu suurus määratakse ju raamatupidamisandmete järgi. Tuletame meelde, et kui vara on üürniku bilansis arvele võetud, siis selle algmaksumus kujuneb lähtuvalt lepingujärgsest liisinguandja ees võla kogusummast ilma käibemaksuta (kinnitatud juhendi punkt 8. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 17. veebruarist 1997 nr 15). See tähendab, et see sisaldab objekti maksumust liisinguandja jaoks, tema tulusid ja muid tegelikke kulusid, mis on seotud põhivara soetamisega.

Kusjuures uue PBU eelnõu punktis 13 on kirjas, et kui leping näeb ette omandiõiguse ülemineku üürnikule, siis võetakse temalt esialgne kulu summaga, mille ta maksaks objekti eest selle omandisse omandamisel. kohese tasumise tingimustel. See tähendab, et määratud väärtus võrdub rendileandja poolt vara tarnijalt soetamise hinnaga kohese tasumise tingimustel. Sarnased reeglid sisalduvad ka maksuarvestuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõige 3, lõige 1). Ja ostuhind tarnijalt on alati väiksem kui liisingumaksete summa ja vastavalt väheneb ka kinnisvaramaksu maksubaas. „Kuna praktikas ei ole nii palju liisingu ja rentimisega seotud tehinguid kui põhivara arvestusega seotud tehinguid, siis eeldatavasti on ametnikud valmis leppima väikese eelarvekahjumiga,“ märkis õppejõud.

„Üks oluline erinevus uue olukorra ja praeguse olukorra vahel on see, et kapitalirenti (liisingut) ei eristata eraldiseisva liisingu liigina,“ juhtis Almin Rabinovitš kuulajate tähelepanu. Kui üürilepingu lõppedes läheb omand üle rentnikule, siis see kajastub mõlemale tehingupoolele edasilükatud maksega ostu-müügina.

Samas ei saa lepingu osapooled PBU “Üüriarvestus” vastuvõtmisega otsustada, kelle bilansis renditud vara kajastatakse. Eelnõu p-de 21, 24, 25 sõnasõnalisest tõlgendamisest tuleneb, et kui üüriperioodi lõppedes läheb omandiõigus üle rentnikule, siis arvestatakse vara tegeliku kasutusse andmise hetkest. oma bilansis. Seetõttu on ta kinnisvaramaksu maksja. Ilma omandiõiguse üleminekuta üürilepingu puhul tasub maksu suure tõenäosusega liisinguandja. Pange tähele, et väga oluline on tingimus, kelle bilansis vara arvesse võetakse. Paljud maksusäästumeetodid on ju sellele üles ehitatud. Eelkõige arvestab praegu kiirendusteguriga amortisatsiooni osapool, kes võtab objekti oma bilansis arvesse (maksuseadustiku artikli 258 punkt 10, artikli 259 lõike 3 punkti 2 alapunkt 1). Venemaa Föderatsioon).

Kuid selleks, et uus PBU jõustuks, on vaja kehtetuks tunnistada 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseaduse nr 164-FZ “Kapitalirent (liising)” artikkel 31. Vastava seaduseelnõu "Vene Föderatsiooni teatud seadusandlike aktide muutmise kohta seoses 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" vastuvõtmisega" on rahandusministeerium juba ette valmistanud. Kuid seda pole veel Riigiduumale arutamiseks esitatud.

Kohtumisel tekkis kuulajatel küsimusi:

— Öelge, kuidas kajastuvad liisingulepingust tulenevad tulud ja kulud?

— Liisinguvara müügist saadava tuluna kajastatud kohese makse hinna ja liisingumaksete summa vahet kajastab liisinguandja liisingulepingu kehtivusajal intressituluna. Järelikult jääb liisinguvõtjale intressikulu sama summa ulatuses.

— Kuidas see maksuarvestust mõjutab? Kas selliste intresside suhtes kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 sätteid?

— Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tänaste standardite kohaselt pole see huvi. Kuid me ei saa välistada võimalust teha muudatusi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25. Üritavad ju maksuamet ka praegu auditite käigus liisingulepinguid ümber liigitada edasilükatud maksega ostu-müügilepinguteks. Sellegipoolest ei muuda keegi 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseaduses nr 164-FZ liisingu mõistet, nagu tsiviilõigus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 665) ja maksud (alapunkt 10, lõige 1, artikkel 264). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku) õigusaktid.

— Kuidas on vaja kajastada enne uue PBU jõustumist sõlmitud liisingulepingute alusel tehtud tehinguid?

— Arvan, et kehtivad üleminekusätted. Lisaks kehtivad tagasiulatuvad reeglid ehk eelmiste aruandeperioodide 31. detsembri seisuga bilansis olevad andmed tuleb uute reeglite järgi ümber arvutada. Kuid see ei mõjuta eelmistel perioodidel tasutud kinnisvaramaksu summat. Sest selle maksu maksustamisbaasi ei määrata eelmiste aastate bilansiandmete põhjal.

Kui liisitud vara osadeks jagada, saab amortisatsiooni palju kiiremini kuludesse kanda

Lektor tõstatas väga olulise küsimuse, milline on arvestusühik, kui rentnik soetab kompleksse põhivara. Raamatupidamises on selline mõiste nagu struktuurselt liigendatud objekt (PBU 6/01 punkt 6). Pealegi saab iga ese täita oma funktsioone ainult kompleksi osana, mitte iseseisvalt. Kui ühel objektil on mitu osa, mille kasutustingimused oluliselt erinevad, siis arvestatakse iga selline osa iseseisva objektina. Need võivad olla näiteks lennukimootor ja lennuk ise või auto ja haagis.

Varem olid ametnikud seisukohal, et maksuarvestuses on sellise vara eraldi inventuuriartiklitena arvestamine seaduslik (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.02.2008 nr 03-03-06/1/121) . Seega võetakse lennukimootorid arvele iseseisva amortiseeritava varana. Järelikult kantakse nendelt tekkinud amortisatsioon kuludesse palju kiiremini. Lennuki kere kasutusiga on ju 15-20 aastat, mootori kasutusiga aga vaid viis aastat. Seetõttu langevad antud juhul raamatupidamine ja maksuarvestus kokku. "Kui midagi pole koodis selge, peate minema teise piirkonda, kus neid termineid selgitatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 punkt 1). Nii arvas Venemaa rahandusministeerium, nimetades seda piirkonda PBU 6/01,” märkis saatejuht.

Nüüd tuleb rahandusministeeriumi hinnangul selline vara arvestada ühe objektina (kiri 10.03.2011 nr 03-03-10/18). Lisaks tuleb objekti osa mahakandmist kajastada osalise likvideerimisena koos objekti väärtuse vähenemisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 2).

Millised maksuriskid kaasnevad ebaühtlaste liisingumaksetega?

Liisingulepingus võib ette näha ebaühtlased liisingumaksed. Tihtipeale paisutavad liisinguvõtjad niimoodi tulumaksu arvestamisel arvesse võetud kulusid meelega. Praktikas on kinnisvara hooajalise kasutamise korral võimalikud ebaühtlased liisingumaksed.

„Liisinguvõtja paneb liisingumakse, millest on maha arvatud amortisatsioon, igakuiselt kuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, punkt 10, punkt 1). Kui aga maksed on teatud perioodidel ebaühtlased, võib selline makse olla väiksem kui kulum. Sellest tulenevalt võtab rentnik kuludes nii amortisatsiooni suurust kui ka liisingumakse arvesse võttes kogu lepinguperioodi jooksul kokku rohkem kulutusi kui kulumi summa,“ rääkis õppejõud. Asi on selles, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette negatiivseid väärtusi, mis tulenevad amortisatsiooni liisingmaksest mahaarvamisest.

Näiteks igakuine amortisatsioonisumma on 100 ühikut ja liisingumakse 150 ühikut. Võrdsete maksete korral arvestab rentnik iga kuu kuludesse 100 ühikut. amortisatsioon ja igaüks 50 ühikut. liisingumaksed. Kokku 150 ühikut. Kui aga näiteks lepinguperioodi esimesel poolel on makseks 250 ühikut ja teisel 50 ühikut, on maksukulud nende valesti arvestamise korral 100 ühikut. amortisatsiooni ja vastavalt 150 ja 50 ühikut. liisingumaksed. Kokku kuus keskmiselt 200 ühikut. ((250 150) : 2), mis on 50 ühikut. rohkem kui võrdsete maksetega.

Kuni 2012. aastani arvasid fiskaalametnikud, et ebaühtlased maksed sisaldasid algselt ettemaksu, uskudes, et need olid õigustatud kasumi maksustamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 kriteeriumidele (föderaalkirja kiri). Venemaa maksuteenistus, 17. august 2009 nr 3-2- 13/179@). Nüüd, mil kontrolli all on ainult vastastikku sõltuvate isikutega tehingute hind, peavad maksuhaldurid selliste väidete esitamiseks tõendama põhjendamatu maksusoodustuse saamist (Venemaa rahandusministeeriumi 26. oktoobri 2012 kiri nr. 03-01-18/8/149), mis on palju keerulisem.

Väljaanded \ 15.09.2016

Üürileping koos omandiõiguse üleminekuga üürnikule ja ilma. Liising koos peamiste riskide ja hüvede rentnikule üleandmisega ja ilma. Üürilepingust tulenevad allahindluskohustused. Juba mitu aastat on PBU “Üüriarvestus” arendusjärgus. Esialgu plaanis rahandusministeerium rakendada uut PBU-d koos aruandlusega 2013. aastaks, kuid dokument on alles eelnõu staadiumis.

Liisinguarvestuse jaoks eraldi PBU loomise vajadus tuleneb mitmest põhjusest. Esiteks ei ole üürisuhete raamatupidamisliku reguleerimise alused piisavalt välja töötatud. Tänapäeval reguleerib liisingu üldsätteid Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (34. peatükk "Üürimakse maksmine"), 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseadus nr 164-FZ "Kapitalirendi (liising) kohta", milles kirjeldatakse juriidilisi tunnuseid. liisingust. Rendisuhete kajastamise küsimusi raamatupidamises käsitleb Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 17. veebruarist 1997. a. nr 15 “Liisingulepingu alusel tehtavate tehingute kajastamise kohta” ning paljusid konkreetseid liisingusuhete arvestuse küsimusi on täielikult kirjeldatud Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjades, mis on seadused ja on oma olemuselt nõuandev.

Teiseks viib see Venemaa raamatupidamissüsteemi vastavusse turumajanduse nõuete ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega. Dokumendi väljatöötamisel võeti aluseks IFRS 17 “Rentimine”. Nüüd ei ole raamatupidamise objektid enam vara, nagu praegune raamatupidamiskontseptsioon nõuab, vaid vara – see, mis toob organisatsioonidele kasu.

Üüri klassifikatsioon

Uued sätted kehtivad üürisuhteid tekitavatele lepingutele. Määrusega kehtestatakse reeglid organisatsioonide raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes nende varade, kohustuste, tulude, kulude ja rahavoogude kohta teabe kujundamiseks, mis tekivad seoses organisatsioonide osalemisega rendilepingutes. Säte kehtib igat liiki üürilepingutele, samuti muudele lepingutele, mis näevad ette vara tasu eest ajutiseks kasutuseks andmise. Erandiks on kontsessioonilepingud, laenulepingud ja muud vara tasuta kasutusse andmise lepingud.

Uue sätte kohaselt liigitatakse üürilepingud lepingutingimustest lähtuvalt. Allpool on rendiklassifikatsiooni visuaalne diagramm.

Joonis 1. Üüriklassifikatsioon

See tähendab, nagu näeme, lisaks olemasolevale rendilepingute jagunemisele kapitali- (liising) ja tavalisteks (kasutusliisinguteks) aluseks on jaotus, mis põhineb liisitud vara omandiga seotud riskide ja hüvede hindamisel. Vaatleme iga tüüpi eraldi.

Üürnikupoolne raamatupidamine koos hilisema omandiõiguse kättesaamisega

Kui lepingus on ette nähtud liisingueseme omandiõiguse üleminek liisinguperioodi lõppedes liisinguvõtjale, siis üürniku organisatsioon arvestab sellist liisingut kui liisingueseme soetamist järelmaksuga.

See kord kehtib sõltumata sellest, kas omandiõigus läheb üle eraldi ostu-müügilepingu alusel või otse üürilepingu enda alusel. Seda korda kohaldatakse ka siis, kui üürilepingus on üürnikule ette nähtud õigus osta liisingese rendiperioodi lõpu turuhinnast oluliselt madalama hinnaga.

Määratud raamatupidamisprotseduur ei kehti:

1) kui ostu-müügilepingu sõlmimine oli iseseisev sündmus, ei olnud üürilepingus ette nähtud ega tulenenud üürilepingust muul viisil;

2) kui üüriperioodi lõppedes üürnikule omandiõiguse ülemineku lepingu tingimuste täitmiseks on vajalik pooltevaheline täiendav kokkulepe;

3) kui lepingus ei ole määratletud olulisi parameetreid, näiteks tagasivõtmishinda

Juhtudel, kui leping näeb ette, et üürnik omandab liisingueseme omandi üüriperioodi lõppedes, arvestab üürniku organisatsioon sellise rendilepingu kui liisingueseme soetamise järelmaksuga vastavalt korrale. Mis juhtub liisinguvõtja raamatupidamises kohe, kui ta saab juurdepääsu liisinguesemele, on näidatud alloleval joonisel.

Joonis 2. Üüriarvestus üürnikule

See tähendab, et näeme, et renditud vara rendileandja raamatupidamises kajastamise kuupäeval moodustub samaaegselt vara, mis hinnatakse nüüdisväärtuses, ja võlgnevused rendimaksete tasumiseks. Samuti tuleb märkida, et nüüdisväärtus määratakse miinus liisinguandjale enne liisingueseme bilanssi kandmist makstud maksed. Samuti ei võeta arvesse tagastatavaid kaudseid makse, tasusid ja tollimakse. Kui nüüdisväärtust ei ole võimalik usaldusväärselt määrata ja efektiivset intressimäära ei saa usaldusväärselt määrata, võib selle võtta võrdseks 1,5 Venemaa Panga kehtestatud refinantseerimismäärast.

Mis puudutab võlgnevusi, siis see suureneb liisinguperioodi jooksul tegeliku intressimääraga kogunenud intressi võrra ja väheneb tegelikult makstud summa võrra. Ostjate võlgnevuste esmasel kajastamisel määratud efektiivne intressimäär ei muutu, välja arvatud juhul, kui osapooled muudavad liisingu alguses kindlaksmääratud maksete summat või ajastust.

Rentniku arvestus rendi üle ilma hilisema omandiõiguse omandamiseta

Järgmiste renditingimuste suhtes kohaldatakse käesoleva jaotise määrust:

1) leping ei sisalda omandiõiguse üleminekut üüriperioodi lõppedes üürileandjale

2) on ette nähtud omandiõiguse üleminek üürnikule, kuid vajalik on täiendav kokkulepe.

3) rendilepingus ei ole määratletud käesoleva lepingu olulisi parameetreid, nagu ostuhind, mille tulemusena ei saa lugeda liisingueseme omandiõiguse üleminekut liisinguvõtjale liisinguperioodi lõpus tagatuks. rendilepingu tingimused üürilepingu alguses.

Põhimõtteline erinevus eelmises punktis kirjeldatud arvestuskorrast seisneb selles, et liisinguvõtja võtab bilanssi mitte vara enda, vaid õiguse kasutada renditud vara rendiperioodi jooksul. Hindamine toimub ka nüüdisväärtuses, kuid selle arvutamise kord muutub. Allpool on arvutusskeem.

Joonis 3. Efektiivse intressimäära määramine (punkt 17)

See tähendab, et kõigepealt määratakse efektiivne intressimäär, seejärel arvutatakse liisingumaksete nüüdisväärtus diskonteerides nende väärtused vastavalt iga makse maksetingimustele. Võlakohustuste arvestus on sarnane järgneva omandiõiguse üleminekuga rendilepingute arvestusega.

Üürnikuorganisatsioonil on õigus mitte kohaldada PBU “Liisinguarvestus” punkti 17 ja hinnata rendimaksete nüüdisväärtust nende nimiväärtuste ulatuses järgmistel juhtudel (punkt 18):

a) rendilepingute alusel;

b) muude rendilepingute alusel, mis on sõlmitud tähtajaga kuni 12 kuud ja mille pikenemist ei eeldata.

Sel juhul ei kogune liisingmaksete arvelt intressi.

Liisinguandjapoolne raamatupidamisarvestus koos peamiste hüvede ja riskide üleandmisega koos hilisema omandiõiguse üleminekuga

Uue PBU eelnõus arvestatakse ka liisinguandjapoolset rendiarvestust ja tuuakse välja 3 võimalust rendisuhete jaoks:

1) omandiõigus, peamised riskid ja hüved lähevad üle rentnikule;

2) peamised riskid ja hüved lähevad üle rentnikule, kuid omandi üleminekut ei toimu;

3) ilma omandiõigust, hüvesid ja riske üürnikule üle andmata.

Vaatleme esimest juhtumit. Allpool on diagramm:

Joonis 4. Liisinguandja arvestus koos omandiõiguse üleminekuga, peamised riskid ja hüved rentnikule

Eeldatakse, et rendimaksete nüüdisväärtus on võrdne mahakantava vara bilansilise maksumusega järgmistel juhtudel:

a) rendileping on Vene Föderatsiooni õigusaktide kohane kapitalirendileping (liising);

b) liisitud ese ei ole liisinguandja jaoks valmistoode või kaup ja see on ostetud vähem kui 12 kuud enne liisimist;

c) rendimaksete nüüdisväärtust ei ole võimalik usaldusväärselt määrata.

Allpool on toodud üüritehingute arvestuse kord liisinguandja poolt vastavalt PBU eelnõule.

Kui liisinguandja ostis liisingueseme vähem kui 12 kuud enne liisingut:

Deebet 91 Krediit 01 “Põhivara võõrandamine” – vara mahakandmine selle jääkväärtuses

Kui liisinguandja ostis liisingueseme rohkem kui 12 kuud enne liisingut:

Deebet 91 Krediit 62 – vara mahakandmine nüüdisväärtuses

Deebet 62 Krediit 91 -protsendiline tulu tegeliku intressimääraga

Deebet 51 Krediit 62 - üürniku poolt intressi maksmine kehtiva intressimäära alusel

Raamatupidamisväärtuse ja nüüdisväärtuse vahe kajastatakse finantstulemustes. Kui rendileping on sõlmitud tavapärase äritegevuse käigus, kajastatakse nüüdisväärtus tuluna ja bilansiline maksumus kajastatakse müügikuluna. Sel juhul kajastab rendileandja järgmisi kirjeid:

Deebet 62 Krediit 90 alamkonto 1 “Tulu” - liisingumaksete nüüdisväärtuse summale

Deebet 90 alamkonto 2 “Müügikulu” Krediit 01 – vara bilansilise väärtuse summale

Kui leping on sõlmitud väljaspool tavapärast äritegevust, siis bilansilise väärtuse ja nüüdisväärtuse vahe kajastatakse muude tulude või kuludena ning kajastatakse raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 62 Krediit 91 alamkonto 1 “Muud tulud” - liisingmaksete nüüdisväärtuse summale;

Deebet 91 alamkonto 2 “Muud kulud” Krediit 01 – vara bilansilise (jääk)maksumuse summale;

Deebet 91 alamkonto 1 “Muud tulud” Kreedit 91 alamkonto 9 “Muude tulude ja kulude saldo” - muude tulude summale, mis tuleneb liisingumaksete nüüdisväärtuse ületamisest vara bilansilise väärtuse üle;

Deebet 91 alamkonto 9 “Muude tulude ja kulude saldo” Krediit 91 alamkonto 2 “Muud kulud” - muude kulude summale, mis on tingitud vara bilansilise väärtuse ületamisest liisingumaksete nüüdisväärtusest.

Liisinguandja arvestab rendilepinguid, millega kaasnevad suuremate hüvede ja riskide ülekandmine ilma hilisema omandiõiguse üleminekuta

Selliste rendilepingute arvestus on sama, mis on kirjeldatud eelmises jaotises. Erandiks on see, et samaaegselt liisingueseme varalt mahakandmisega kajastab liisinguandja samaaegselt nõudeid ja jääkvara. Jääkvara väärtus määratakse järgmiselt:

Algse üürikulu osakaal ×

Seega ei moodustata nüüd saadaolevaid arveid mitte kogu vara väärtusele, mis on määratletud kui vara rendikuupäeva jooksev väärtus, vaid miinus jääkvara väärtus. Sel juhul määratakse praegune väärtus selle sarnase vara ostu-müügitehingute teabe põhjal lähikuupäevadel kohese tasumise tingimustes ja liisingumaksete nüüdisväärtuseks võetakse hetkeväärtus, millest on lahutatud jääkväärtus. liisitud vara (p 36). Vara võõrandamist kajastatakse rendimaksete nüüdisväärtuses, mis üldjuhul ei ole võrdne bilansilise väärtusega, mistõttu on tekkinud rendimaksete nüüdisväärtuse ja mahakantava vara bilansilise väärtuse vahe. rendileandja majandustulemused. Nagu ka eelmises osas, tuleb esmalt kindlaks teha, millise tegevuse raames leping sõlmiti: tavategevuse osana või mitte. Kui rendileping sõlmitakse osana (majandus)üksuse tavapärasest äritegevusest, kajastatakse rendimaksete nüüdisväärtus tuluna ja mahakantava vara bilansiline maksumus kantakse müügikulusse järgmiselt:

Deebet 90 alamkonto 2 “Müügikulu” Krediit 01 – kajastatakse müügikulus, vara võõrandamine bilansilise (jääk)väärtuse ulatuses;

Deebet 01 Krediit 90 alamkonto 1 “Tulu” – rendilepingu jääkvara kapitaliseeritakse rendilepingus oleva jääkvara arvestusliku väärtuse ulatuses;

Deebet 62 Krediit 90 alamkonto 1 “Tulu” – nõuded liisingmaksete eest kajastuvad liisingmaksete nüüdisväärtuse summas (jooksev väärtus miinus liisingu jääkvara);

Kui rendileping sõlmitakse väljaspool organisatsiooni tavapärast äritegevust, on raamatupidamise kord järgmine:

Deebet 91 alamkonto 2 “Muud kulud” Krediit 01 – vara võõrandamine bilansilise (jääk)väärtuse ulatuses kajastub muudes kuludes;

Deebet 01 Krediit 91 alamkonto 1 “Muud tulud” - rendilepingu jääkvara kapitaliseeriti liisingu jääkvara arvestusliku väärtuse ulatuses ja vähendati muid kulusid;

Deebet 62 Krediit 91 alamkonto 1 “Muud tulud” - muud tulud kajastuvad liisingumaksete nüüdisväärtuse summas;

Deebet 91 alamkonto 1 “Muud tulud” Kreedit 91 alamkonto 9 “Muude tulude ja kulude saldo” - muud tulud kajastuvad liisingmaksete nüüdisväärtuse ületamise tõttu vara hetkeväärtusest;

Deebet 91 alamkonto 9 “Muude tulude ja kulude saldo” Kreedit 91 alamkonto 2 “Muud kulud” - muud kulud kajastatakse vara jooksva väärtuse ületamise tõttu liisingumaksete nüüdisväärtusest. Peamiste riskide ja hüvede ülekandmisega ilma hilisema omandiõiguse üleminekuta on rendilepingu teine ​​tunnusjoon see, et kui liisinguobjekt tagastatakse liisinguandjale rendiperioodi lõpus, läheb liisingu jääkvara üle. varaliigile, mille tunnustele see vastab ja mille üle peetakse arvestust vastavalt seda liiki varade arvestuskorrale. Vara algmaksumusena aktsepteeritakse jääkvara bilansiline väärtus selle rendileandjale tagastamise hetkel liisingult tagastamisel (VÕS eelnõu p 41).

Liisinguandja raamatupidamisarvestus, säilitades samal ajal peamised eelised ja riskid

Sel juhul liisinguandja pärast vara liisinguvõtjale üleandmist liisinguobjekti maha ei kanna, vaid jätkab samade raamatupidamisdokumentide pidamist. See kord muutub ainult siis, kui muutuvad liisingueseme kasutamise tingimused. Kui liisinguandja annab renditud vara liisinguvõtjale üle, kajastab ta liisingunõuet ja -kohustist. Saadaolevate arvete hindamise protseduur on järgmine:

1) määratakse efektiivne üüriintress, millega üürnik kaasab laenuraha võrreldavatel tingimustel

2) liisingumaksete nüüdisväärtus arvutatakse nende nimiväärtuste diskonteerimisel vastavalt iga makse maksetingimustele (p45)

Allahindluse valem on järgmine:

P = N · (1–1/(1 + r/ 100%) t) / r, kus:

P – annuiteedi rendimaksete kogusumma nüüdisväärtus;

N – ühe makse nimiväärtus vaadeldavast kogusummast (ühe makse jooksul tasumisele või laekumisele kuuluv rahasumma);

r – intressimäär kahe annuiteedimakse vahelise perioodi eest;

t on annuiteedimaksete arv vaadeldavas elanikkonnas.

Liisinguandjal on õigus seda arvutuskorda mitte kohaldada kahel juhul:

1) üürilepingute alusel

2) muude üürilepingute alusel, kui need on sõlmitud tähtajaga alla 12 kuu ja nende uuendamine ei ole ette nähtud

Mis puutub intressi- ja renditulu, siis need sisalduvad rendileandja tuludes või muudes tuludes, olenevalt sellest, millise organisatsiooni tegevusega - tavaline või muu - vara renditakse. Kokkuvõtteks märgime, et kehtivad rendilepingute arvestuse reeglid erinevad paljudes aspektides nendest, mida on kirjeldatud PBU “Üüriarvestuse” eelnõus. Uus PBU sisaldab suurel hulgal uuendusi, mis nõuavad praktiseerivatele raamatupidajatele täiendavaid selgitusi. Hoolimata asjaolust, et dokumendi eelnõu on väljatöötamisel alates 2010. aastast, on uue PBU loomise vajadus aktuaalne ka täna.

Venemaa Rahandusministeeriumi raamatupidamise, finantsaruandluse ja audititegevuse reguleerimise osakonna raamatupidamise ja aruandluse metoodika osakonna juhataja

Venemaa raamatupidamine on keskendunud rahvusvahelistele standarditele. Hiljuti kiideti heaks üks neist standarditest - "rent". Mis ootab sellega seoses Venemaa raamatupidajaid? Kas võetakse vastu uued föderaalsed raamatupidamisstandardid? Korrespondent vestleb Rahandusministeeriumi raamatupidamise ja aruandluse metoodika osakonna juhatajaga.

Igor Robertovitš, IASB, avaldas hiljuti uue rahvusvahelise standardi IFRS 16 “Rendilepingud”. Mis on muutunud võrreldes varasemate rendiarvestuse reeglitega?

I.R. Sukharev: Kõik suuremad uuendused puudutavad üürnikku. Rendileandja raamatupidamiseeskirjad jäävad üldjuhul samaks, välja arvatud mõned väiksemad muudatused.

Uue standardi järgi peab rentnik kajastama renditud vara oma bilansis, olenemata sellest, kas rendiks on kapitali- või kasutusrent. Sellist vara nimetatakse liisitud varaks ja seda kajastatakse materiaalse põhivara arvestuse reeglite alusel. Üürniku jaoks on rendilepingu jagamine kapitali- ja kasutusrendiks üldiselt kaotanud oma aktuaalsuse. Muide, selle standardi vastuvõtmine kinnitab, et tegime õigesti, kui jätsime selle 2 aastat tagasi liisinguseaduse tekstist välja. 29. oktoobri 1998. aasta seadus nr 164-FZ Art. 31, mis kohustas liisinguandjat ja liisinguvõtjat otsustama, kumma bilansis liisinguobjekt kaasata.

Kuid mõne standardi normi kohustuslik kohaldamine on piiratud. Rentnik võib vara kajastamise nõuetest loobuda, kui rendiperiood on lühem kui 12 kuud või renditava vara (näiteks arvutid või kontorimööbel) väärtus on ebaoluline. Sel juhul arvestatakse üürimakseid ühtlaselt kuludesse.

Rahvusvaheline standard “Üür” muutub kohustuslikuks alates 2019. aasta aruandlusest. Kas seda saab rakendada vabatahtlikult?

I.R. Sukharev: Alates 2019. aasta aruandlusest peavad kõik IFRS-i rakendajad standardit rakendama. Meie jaoks on need organisatsioonid, mis on nimetatud konsolideeritud finantsaruandluse seaduses ja 1. osa Art. 27. juuli 2010 seaduse nr 208-FZ artikkel 2. Ja seda saab soovi korral ka vabatahtlikult taotleda, alustades 2015. aasta aruandlusega. Ühel tingimusel siiski. Standard sisaldab hoiatust, et selle varajane vabatahtlik rakendamine on lubatud ainult juhul, kui ettevõte rakendab samaaegselt varakult vabatahtlikult IFRS 15 „Tulu klientidega sõlmitud lepingutest“ (see on kohustuslik alates 2018. aasta raamatupidamise aastaaruandest).

Üüriarvestust reguleeriv Venemaa föderaalne standard veel puudub. Liisingutehingute arvestuse juhend heaks kiidetud Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldusega nr 15 Need annavad lihtsalt raamatupidamiskontodel kajastamise järjekorra, kuid need ei sisalda reegleid varade ja kohustuste kajastamiseks, klassifitseerimiseks, hindamiseks ja mahakandmiseks.

Kui Venemaa standardid ei kehtesta tehingute kajastamise reegleid, peab organisatsioon ise need oma arvestuspõhimõtetega kehtestama. Sel juhul peaksite keskenduma IFRS-ile, st antud juhul IFRS 16-le punkt 7 PBU 1/2008. Ja kuigi praktikas töötab see norm halvasti, on see siiski olemas.

Vene standardi „Rent“ kavand on juba pikka aega oodanud heakskiitu. Kas seoses sarnase rahvusvahelise standardi vastuvõtmisega tehakse selle standardi eelnõusse muudatusi?

I.R. Sukharev: Standardi kavand “Rendi” töötati välja PBU-na 2010. aasta rahvusvahelise standardi eelnõu alusel. Võrreldes kinnitatud standardiga IFRS 16 tõi see kaasa tõsiseid muudatusi mitte ainult üürniku, vaid ka rendileandja raamatupidamises.

Seetõttu tuleb nüüd, arvestades IASB ettevaatlikumat teed, korrigeerida Venemaa standardi eelnõud liisinguandja poolt rendilepingute arvestamise reeglite kohta. Ja üürnikuga seotud sätteid ei pea suure tõenäosusega muutma.

Millal uus standard eeldatavasti vastu võetakse?

I.R. Sukharev: Ma arvan, et nõukogu kaalub föderaalset standardit “Üür” ja võtab selle varsti vastu, kuigi loomulikult ei saa ma täpset kuupäeva anda. Hiljuti kinnitas rahandusministeerium nõukogu koosseisu Rahandusministeeriumi korraldus 25.12.2015 nr 541. Nõukogu koguneb peagi, kuigi selle esimene istung on suure tõenäosusega pühendatud haldusküsimustele.

Milliseid standardeid veel plaanitakse vastu võtta? Milliseid muudatusi tehakse olemasolevates PBUdes?

I.R. Sukharev: Mitmetes PBUdes on kavas teha mitmeid sihipäraseid lihtsustatud arvestusmeetoditega seotud muudatusi. Oodatakse muudatusi PBU 6/01 “Põhivarade arvestus”.

Ja tulevikus võetakse põhivarade arvestuseks vastu uus föderaalne standard. Valitsusväline regulaator "Raamatupidamise metoodiline keskus" (BMC) on välja töötanud "Põhivara" ja "Varud" standardite kavandid ning nende avalik arutelu algas eelmise aasta oktoobris.

Kasutades võimalust, kutsun Põhiraamatu lugejaid selles arutelus osalema, et standardid osutuksid kvaliteetsemaks. Parem on kritiseerida standardeid projekti etapis kui siis, kui neist saavad regulatiivsed dokumendid.

Standardinõukogu peab otsustama veel mitme rahandusministeeriumi kodulehele postitatud PBU projekti saatuse. PBU-de "Organisatsiooni sissetulek" ja "Töötajate hüvitiste arvestamine" eelnõud võetakse tõenäoliselt vastu föderaalsete standarditena.

Kas praegused PBU-d muudavad oma nime "föderaalseteks standarditeks"?

I.R. Sukharev: Ei, neid hakatakse ikka nimetama raamatupidamismäärusteks. Rahvusvahelised standardid IAS (International Accounting Standards), mis võeti vastu aastani 2001, jäävad ju oma nime alles, kuigi hiljem vastu võetud standardeid nimetatakse erinevalt - IFRS (International Financial Reporting Standards). Enamik praegustest PBU-dest põhinevad rahvusvahelistel standarditel. Mis puutub aegunud PBUdesse, siis nendesse tehakse muudatusi või need PBU-d tühistatakse ja nende asemel võetakse vastu föderaalsed standardid.

Kuidas mõjutab Venemaa majanduse keeruline olukord kodumaise raamatupidamise arengut?

I.R. Sukharev: Reeglina kerkivad kriisis päevavalgele probleemid, mida tavalises jõukas olukorras näha pole.

Näiteks käsitles rahandusministeerium oma kirjades varem olukorda, kus maksumaksjate koondgrupi (CGT) ühe osalise kahju kaetakse teiste osalejate kasumi arvelt. Kuid me ei võtnud arvesse juhtumit, kui kogu kontsern tervikuna saab kahju.

Nüüd, kriisi ajal, hakkas sarnaseid olukordi praktikas ette tulema. Ühel oma viimastest koosolekutest soovitas BMC sellist kahjumit kajastada konsolideeritud edasilükkunud tulumaksu varana ja andis valida kahe arvestusvõimaluse vahel: kas grupiliikmete vahel jaotamisega või ilma sellise jaotuseta.

Foto Timur Gromov, Kublog

2012. aastal postitati Venemaa rahandusministeeriumi kodulehele raamatupidamise määruse eelnõu “Rendiarvestus”. Eeldati, et PBU hakkab kehtima koos 2013. aasta finantsaruannetega, kuid see regulatiivne dokument on praegu veel arutlusel.

Nimetatud PBU sisaldab reegleid rendilepingute (sh liisingu) kajastamiseks, mis on Venemaa raamatupidamise jaoks põhimõtteliselt uued. Eelkõige juhul, kui pooltevaheline suhe ei seisne selles, et üleandja säilitab omandiõigused, seisavad üürnikud ja üürnikud silmitsi vajadusega kajastada vara oma bilansis "liisingu (alg)maksumusena", tasakaalustades seda võlgnevused rendileandjale.

Liisinguandjad (liisinguandjad) peavad omakorda kajastama oma bilansis üleantud vara käsutamist ja vastutasuks vastuvõtva poole nõudeid.

Mõelgem, kuidas organisatsioonid peaksid pärast PBU "Liisinguarvestus" jõustumist võtma arvesse liisingu (liisingu) objekti ja liisingumaksete kulusid.

Praegu on liisingutehingute kajastamise kord kehtestatud Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldusega nr 15, mille kohaselt kajastatakse liisinguobjekti liisinguandja või liisinguvõtja bilansis olenevalt tingimustest. Lepingu järgselt ning liisinguvõtja kulud ja liisinguandja tulud kajastatakse tegelikult tasutud rendimaksete ja renditud vara kulumi summas.

See kajastamisviis ei vasta aga täielikult Venemaa turumajanduse raamatupidamise kontseptsioonis toodud varade, kulude, kohustuste ja tulude kajastamise kriteeriumidele.

Selle dokumendi kohaselt loetakse varaks majandusvara, mille üle organisatsioon sai oma majandustegevuse fait accompli tulemusena kontrolli ja mis võib olla:

• kasutatakse eraldi või koos mõne muu varaga müügiks mõeldud toodete, tööde, teenuste tootmisel;
• vahetatud teise vara vastu;
• kasutatud kohustuse tasumiseks;
• jagatud organisatsiooni omanike vahel.

29. oktoobri 1998. aasta föderaalseaduse nr 164-FZ “Kapitalirent (liising)” (edaspidi liisinguseadus) artiklis 2 on sätestatud, et liisingulepingu alusel kohustub liisinguandja (edaspidi liisinguandja) omandada omandisse üürniku (edaspidi üürileandja) üürnik) määratud vara tema poolt kindlaksmääratud müüjalt ja anda üürnikule see on kinnisvara ajutise tasu eest omamine ja kasutamine.

Seega vastab see vara liisitud vara õiguste majanduslikust sisust lähtuvalt liisinguvõtjalt vara kajastamise kriteeriumile ning liisinguandja vara on vastavalt liisinguvõtjalt rahaliste vahendite eeldatav laekumine.

Tuleb märkida, et PBU “Üüriarvestus” eelnõu näeb rendisuhete klassifitseerimiseks ette järgmised võimalused (joonis 1).

Riis. 1.Üürisuhete klassifikatsioon

Märge: PBU “Rendiarvestus” (ja IFRS 17) projektis rendilepingute jaoks koos hilisema omandiõiguse üleminekuga kasutatakse mõistet “kapitalirent” tähenduses, mis erineb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus määratletud tähendusest: vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 665 kohaselt loetakse renti rahaliseks, kui liisinguandja omandab üürniku määratud vara eesmärgiga see rentnikule üle anda. PBU “Üüriarvestus” eelnõus loetakse üüri rahaliseks, sõltumata vara soetamise tingimustest.

Peale ÜKS “Liisinguarvestus” jõustumist kajastuvad liisingutehingud liisinguandja ja liisinguvõtja raamatupidamises järgmiselt.

Liisingumaksete ja liisinguobjekti kulude arvestus kuni selle liisingust väljaostmiseni - kuni liisingulepingu lõppemiseni

Riis. 2. Liisingutehingute arvestuse põhireeglid

Rentniku nõuded ja võlgnevused rendileandjale kajastatakse nn esialgse rendimaksumuse ulatuses (joonis 3).

Riis. 3. Liisinguvõtja võlgnevuse kajastamise kord

Liisinguseaduse artikkel 28 määratleb, et liisingmaksed on liisingulepingust tulenevate maksete kogusumma kogu liisingulepingu kehtivusaja jooksul, mis sisaldab:

liisinguandja kulude hüvitamine, mis on seotud liisitud vara soetamise ja liisinguvõtjale üleandmisega;

Liisitud vara arvestus

Liisinguvõtja liigitab saadud rendivara vastavalt ÜVÜ „Rendiarvestus“ eelnõu nõuetele varaks, mis vastab PBU 6/01 punktis 4 kehtestatud põhivara (põhivara) objekti kriteeriumidele:

Olukordadeks, kus liising ei too kaasa omandiõiguse üleminekut liisinguvõtjale lepingu lõppedes, sätestab PBU “Rendiarvestus” eelnõu punkt 23, et vara kasulik eluiga ei tohi ületada rendiperioodi, mis vastab liisingulepingule. PBU 6/01 üldreegel, mille kasuliku eluea määrab organisatsioon objekti arvestusse vastuvõtmisel, lähtudes:

• selle objekti eeldatavast elueast vastavalt eeldatavale tootlikkusele või võimsusele;
• eeldatav füüsiline kulumine, olenevalt töörežiimist (vahetuste arv), looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust, remondisüsteemist;
• regulatiivsed ja muud selle objekti kasutamise piirangud (näiteks rendiperiood).

Sellises olukorras kajastab liisinguandja samaaegselt liisinguvõtja nõuete kajastamisega vara, mis kujutab endast liisinguandja õigust saada liisinguperioodi lõpus liisinguese liisinguvõtjalt. Samal ajal vähendatakse liisingunõuete väärtust liisingus oleva jääkvara väärtuse võrra (joonis 4).

Riis. 4. Vara väärtuse kujunemine rendileandjalt

Üüri võlgnevuste arvestamine

PBU „Rendiarvestus“ eelnõu punktis 18 on sätestatud, et rendivõlg pärast kajastamist suureneb rendiperioodi lõppedes kogunenud intressi võrra ja väheneb tegelikult tasutud (saadud) summa võrra; samas kui sagedus intresside kogunemine valib organisatsioon sõltuvalt liisingumaksete sagedusest ja aruandekuupäevade toimumisest.

Eelnõu punkti 19 kohaselt määratakse liisingu viivise arvutamise määr lähtuvalt tasumisele kuuluvate (saadavate) summade suhtarvust, võttes arvesse nende tasumise ajastust ja liisinguvõlgnevuse hindamist tunnustamisel järgmise valemi abil. :

R= [(N/A) 1/ T- 1] × 100%,

Kus R— aastane intressimäär;

N on liisingumakse nominaalsumma (maksmisele või laekumisele kuuluv rahasumma);

P on liisingmakse nüüdisväärtus;

T— makse tegemise (saamiseni) aastate arv (kaasa arvatud osalised).

Sel juhul on organisatsioonil õigus kasutada aruandeperioodi rendimaksete nüüdisväärtuse ja aruandeperioodi rendimaksete eest kogunenud intresside nüüdisväärtuse arvutamiseks lihtsustatud meetodeid, tingimusel et saadud väärtused on nende rakendamise tulemus ei erine oluliselt väärtustest, mis saadakse PBU “Üüriarvestuse” eelnõus toodud valemite abil.

Märge: PBU “Liisinguarvestuse” eelnõu ei sisalda intressi määratlust, kuid dokumendi tähenduses kujutavad need liisingulepingu tingimuste alusel liisinguandjale tasumisele kuuluvat summat, mis ületab liisitud vara esialgset maksumust.

Kasutades PBU 1/2008 punktiga 7 organisatsioonidele antud õigust, pöördugem rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega pakutud protseduuri juurde. IAS 17 Rendilepingud viitab diskontomäära kontseptsioonile, mis muudab rendisuhte alguskuupäeval (liisingu brutoinvesteeringu) minimaalsete liisingumaksete ja (netorendiinvesteeringu) garanteerimata jääkväärtuse koondväärtuse võrdseks rendi objektiks oleva vara õiglane väärtus. IFRS-i alusel finantsaruannete koostamise praktikas kasutatakse ka intressimaksete summade arvutamisel (jaotamisel) aruandeperioodide vahel lihtsustatud meetodeid (eelkõige kumulatiivne meetod).

Arveldused liisinguandjaga omakorda kujutavad endast tasumisele kuuluvat arvete summat (võrdne esialgse üürikulu summaga), mis suureneb intressi summa võrra (intressiarvestuse sagedus on kehtestatud kohalike eeskirjadega) ja väheneb summa võrra. tegelikult üle kantud vastavalt liisingumaksete graafikule.

Näide. Liisinguvõtja organisatsioon sai liisitud vara kätte 1. veebruaril 2015. Vastavalt liisingulepingu tingimustele:

• liisingueseme maksumus tarnelepingu alusel (või esialgne rendikulu) on 7 000 000 RUB. (ilma käibemaksuta);
• graafikuga kehtestatud liisingumaksete summa (liisingumakse nimiväärtus) on 10 000 000 rubla. (ilma käibemaksuta);
• Liisingu tähtaeg on 3 aastat ehk 36 kuud alates 1. veebruarist 2015, samas kui liisingumakseid makstakse igakuiselt, kuid jaotatakse ebaühtlaselt (esimene kuu käibemaksuta 300 000 RUB, teine ​​kuu 250 000 RUB käibemaksuta jne. .d.);
• Liisitud vara lunastusväärtus on 100 rubla. (ilma käibemaksuta).

Liisinguvõtja kohalikud regulatsioonid näevad ette, et intressisumma koguneb liisinguperioodi jooksul kuu viimasel kalendripäeval.

Liisinguvõtja poolt kogu liisingmaksete summal, liisingu algmaksumusel ja aastate summal põhineval tähtajal põhineva diskontomäära rakendamisel saadav intressisumma (kumulatiivne meetod) on:

• esimene kuu - 162 162 rubla;
• teine ​​kuu - 157 658 rubla. jne.

Liisinguobjekti vara algmaksumus on 7 000 000 rubla, vastavalt PBU 6/01 nõuetele kogunenud amortisatsiooni summa on 194 444,44 rubla, jääkväärtus 2015. aasta esimese kvartali lõpus on 6 805 555 rubla. (7 000 000 RUB – 194 444,44 RUB).

ÜVÜ «Liisinguarvestus» eelnõu punkt 20 sätestab, et liisinguvõlgnevustelt kogunenud intressi arvestab üürnik vastavalt raamatupidamises teabe genereerimise korrale saadud laenu- ja krediidikohustuste täitmisega seotud kulude kohta, s.o. nimetatud intress kajastatakse muude kuludena, välja arvatud selle osa, mis kuulub arvamisele investeeringu vara soetusmaksumusesse (PBU 15/2008 p 7). PBU 15/2008 täpsustatud lõike kohaselt mõistetakse investeeringuvara all varaobjekti, mille sihtotstarbeliseks kasutamiseks ettevalmistamine nõuab pikka aega ja märkimisväärseid kulutusi soetamiseks, ehitamiseks ja (või) tootmiseks. Investeeringuvaraks loetakse lõpetamata toodangut ja pooleliolevat ehitust, mis võetakse laenusaaja ja (või) kliendi (investor, ostja) poolt hiljem arvestusse põhivarana (sh maa), immateriaalse varana või muu põhivarana.

Seega on PBU “Liisinguarvestuse” eelnõus liisingumaksete arvestamise mehhanism ei tähenda kulude või varade kajastamist tegeliku rahaülekande summas: jooksva perioodi kulud kujutavad endast põhivaraobjekti “Rendiobjekt” amortisatsioonitasude summat ja liisinguobjekti “hinnatõusu” protsendi suurust, mis on arvutatud eelnevalt antud valemiga määratud määra alusel, või ebaoluliste kõrvalekallete korral väärtustest, mis oleks saadud selle valemi abil - lihtsustatud intresside arvutamise meetodi abil, mis on fikseeritud organisatsiooni kohalikes normatiivdokumentides.

Varem kajastatud liisingumaksete kulude kajastamine pärast PBU “Liisinguarvestus” jõustumist

Arvestuspõhimõtete muutuste tagajärjed, mis on olnud või võisid olla hädavajalik mõju organisatsiooni finantsseisundile, selle tegevuse finantstulemustele ja (või) rahavoogudele kajastub finantsaruannetes tagasiulatuvalt, välja arvatud juhtudel, kui selliste tagajärgede rahaline hinnang aruandeperioodile eelnevate perioodide suhtes. ei saa teha piisava usaldusväärsusega;

kui arvestusmeetodi muudatuse tagajärgede rahalist hindamist aruandeperioodile eelnevate perioodide suhtes ei ole võimalik piisava usaldusväärsusega anda, rakendatakse pärast muudetud muudatuse kehtestamist toimunud majandustegevuse asjakohastele asjaoludele muudetud arvestusmeetodit. meetod (perspektiivselt).

Seega, kui otsustate eelnevalt kajastatud liisingumaksete kulusid arvestada, peate meeles pidama:

• oskus hinnata arvestuspõhimõtete muutuste tagajärgi rahalises mõttes;
• arvestuspõhimõtete muutuste tagajärgede mõju organisatsiooni finantsseisundile, selle tegevuse finantstulemustele ja (või) rahavoogudele.

Kui arvestusmeetodi muudatuse tagajärgede mõju peetakse oluliseks, siis tuleb eelnevalt kajastatud rendimaksete kulude kajastamisel lähtuda lõike nõuetest. 2 punkt 15 PBU 1/2008 (tagasiulatuvalt): arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärgede tagasiulatuv kajastamine seisneb ka algbilansi korrigeerimises kirjel “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” finantsaruannetes esitatud varaseima perioodi kohta, samuti seotud finantsaruannete kirjete väärtustena, mis on avalikustatud iga aruandeperioodi kohta, nagu oleks uut arvestuspõhimõtet rakendatud seda tüüpi majandustegevuse faktide ilmnemise hetkest.

Vaadeldavas olukorras võivad sellised seotud finantsaruannete kirjed olla:

• bilansis - “Põhivara”, “Võlad arved”, “Nõuded arved”;
• kasumiaruandes - “Tulu”, “Müügikulu”, “Kommertskulud”, “Halduskulud”, “Muud tulud”, “Muud kulud”.

Vastavalt PBU 1/2008 punktile 21 peab organisatsioon arvestuspõhimõtete muutmise korral avalikustama teabe raamatupidamispõhimõtete muudatustega seotud korrigeerimiste summa kohta raamatupidamise aastaaruande iga kirje kohta. iga esitatud aruandeperioodi kohta.

Kui arvestuspõhimõtete muudatus on tingitud normatiivse õigusakti esmakordsest kohaldamisest või õigustloova õigusakti muutmisest, siis arvestuspoliitika muudatuse tagajärgede kajastamise fakt käesolevas sätestatud korras. akt kuulub samuti avalikustamisele.

Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi juures asuva raamatupidamise metoodilise nõukogu, IPB RF presidendinõukogu poolt 29. detsembril 1997. aastal.

Raamatupidamismäärused "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" PBU 1/2008, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega nr 106n.

Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 17 „Rease“ jõustus Venemaa Föderatsiooni territooriumil Venemaa rahandusministeeriumi 25. novembri 2011. aasta korraldusega nr 160n.