Millal tekib käibemaksu tasumise kohustus? Kes tunnistatakse käibemaksu maksuagendiks (kohustused, nüansid) Käibemaksu tasumise kohustuse tekkimisel.

Käibemaksu maksuagent: vastused kõige populaarsematele küsimustele

Juhud, mil isik muutub käibemaksukohuslaseks, on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 161. Eelkõige tunnustatakse organisatsiooni käibemaksuagendina:

• kui seda rendib riik või otse riigiasutustelt ja kohalikult omavalitsuselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161, lõige 1, lõige 3);
• kui ta ostab kaupu (tööd, teenuseid) organisatsioonidelt, mis ei ole Venemaal maksuregistreeritud. Samal ajal peab organisatsioon ise olema registreeritud ja kaupade (töö, teenuste) müügikoht peab olema Venemaa territoorium (Venemaa maksuseadustiku artikli 161 punktid 1 ja 2, artiklid 147, 148). Föderatsioon). Välisriikide kodanikelt (ei ole registreeritud Venemaal ettevõtjana) kaupade (tööde, teenuste) ostmisel Venemaa organisatsioonidel maksuagendi kohustusi ei teki (kirjad 06/06/2011 nr 03-07-08/166 ja dat. 03.05.2010 nr 03-07-08/62);
• kui ta omandab riigikassa vara Venemaa territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 lõige 2, lõige 3). Erandiks on väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate poolt liisitud vara soetamine (väljaostmine) Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigikassast ning alates 1. aprillist 2011 ei maksustata sellise vara müüki käibemaksuga (seadus nr 159). -FZ, 22. juuli 2008, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõik 12, lõige 2, artikkel 146). Järelikult, kui riigikassa renditud vara (v.a Vene Föderatsiooni riigikassa vara) anti väikesele (keskmise) majandusüksusele üle pärast 31. märtsi 2011, ei muutu see maksuagendiks (kiri Venemaa Rahandusministeerium 23. märtsist 2011 nr 03-07-14/17, 12. mai 2011 nr KE-4-3/7618). Kui sellise vara omandiõigus saadi enne 1. aprilli 2011 ja vara eest tasutakse hiljem, tunnustatakse väike- (keskmise suurusega) ettevõtteid maksuagentidena (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri artikkel 12, punkt 2, artikkel 146). 26.04.2011 nr AS-2 -3/388);
• kui ta müüb kohtuotsusega Venemaa territooriumil asuvat vara (välja arvatud endiselt omanikult menetluse käigus arestitud vara ja ka pankrotistujate vara) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 4). Tähtis on see, kellele see kinnisvara kuulub. Seega, kui arestitud vara omanikku ei tunnustata (näiteks on tegemist lihtsustatud maksusüsteemi kasutava ettevõttega), ei tegutse sellist vara müüv organisatsioon maksuagendina (Venemaa rahandusministeeriumi novembri kiri 11, 2009 nr 03-07-11/300);
• kui ta tegutseb vahendajana (osaledes arveldustes) kaupade (töö, teenused, omandiõigused) müügil välismaiste organisatsioonide poolt, mis ei ole Venemaal maksuregistreeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 5) .

Millises järjekorras peaks maksuagent käibemaksu arvutama ja tasuma?

Selle aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 161 loetletud tehingutest saadud vastaspoole maksumaksja tulu (tulu). Oleme neist eespool juba rääkinud.

See, kas käibemaks ise tuleks maksubaasi hulka arvata või mitte, on sätestatud ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 161. Seega määratakse maksubaas, võttes arvesse käibemaksu:

• riigi (omavalitsuse) vara rentimisel otse ametiasutustelt ja juhtkonnalt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 lõige 1, punkt 3);
• riigi- või munitsipaalvara (vastuvõtmisel) kaupade (tööde, teenuste) tagatiseta omandamine välismaistelt organisatsioonidelt, mis ei ole Venemaal maksukohustuslased (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 1);
• ostes riiklikelt (omavalitsuslikelt) organisatsioonidelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 3, artikkel 161).

Kõigil neil juhtudel võtavad maksuagendid ostetud kauba (tööde, teenuste) eest tasumise päeval eelarvesse tasumisele kuuluva maksu. See tähendab kas ettemakse tegemise ajal (täielikult või osaliselt) või vastaspoolega lõpparve tegemise ajal. Veelgi enam, kaupade (töö, teenuste) ostmisel välismaistelt organisatsioonidelt, mis ei ole Venemaal maksukohustuslased, määratakse maksubaas raha ülekandmise kuupäeva vahetuskursiga (Venemaa maksuseadustiku artikli 153 punkt 3). Föderatsioon, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 1. novembrist 2010 nr 03- 07-08/303). Maksusummat ei ole vaja ümber arvutada kaupade (tööde, teenuste) arvestusse võtmise kuupäeval kehtinud määra järgi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõike 1 lõikes 4 sätestatud nõue ei kehti maksuagentide kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 3. juulist 2007 nr 03-07-08/170 ).

Maksubaas määratakse käibemaksu arvesse võtmata (arvestades aktsiisiga maksustatavate kaupade aktsiisimakse), näiteks müües välismaiste organisatsioonide kaupu (töö, teenused, omandiõigused), mis ei ole Venemaal vahendajana registreeritud (koos arveldustes osalemine) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 5). Sellistel juhtudel võtavad maksuagendid eelarvesse tasumisele kuuluva maksu kas kaupade (töö, teenuste) saatmise (üleandmise) päeval või tasumise päeval, olenevalt sellest, milline neist sündmustest toimus varem.

Maksumäär sõltub kauba liigist (töö, teenused), mida maksuagendi organisatsioon Venemaal ostab või müüb.

Eelarvesse kantava käibemaksu summa määratakse arvestusliku määraga, kui maksubaas sisaldab käibemaksu. Ja ka ettemaksu (osalise makse) saamisel eelseisvate kaupade (töö, teenuste) tarnete eest, mille rakendamiseks määratakse maksubaas ilma käibemaksu arvesse võtmata (Venemaa maksuseadustiku artikli 164 punkt 4). Föderatsioon).

Kui maksubaas ei sisalda käibemaksu, arvutatakse maksusumma, mis tuleb eelarvesse kanda, 18- või 10-protsendilise määraga. Maksuagent on kohustatud ostjale lisaks müüdud kauba hinnale esitama sel viisil arvutatud käibemaksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1).

Kuidas käibemaksu maksab maksuagent?

Konkreetsel maksustamisperioodil (kvartalis) kogunenud (kinnipeetud) käibemaksu summa peab maksuagent igakuiselt võrdsetes osades üle kandma eelarvesse hiljemalt sellele kvartalile järgneva kolme kuu 25. kuupäevaks (punkt 1, artikkel 1 174, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163). Näiteks 2015. aasta III kvartali kohta - hiljemalt 26. oktoober (25. oktoober on puhkepäev), 25. november ja 25. detsember.

Erandiks on käibemaksu tasumine Venemaal maksuregistreerimata välismaiste organisatsioonide tehtud töö (teenuste) pealt. Maksuagent on kohustatud kinnipeetud maksu kandma eelarvesse samaaegselt välismaistele organisatsioonidele tasumisega. Pankadel on keelatud vastu võtta töövõtjale makseid ülekandmiseks, kui nad ei ole samaaegselt esitanud maksekorraldust käibemaksu ülekandmiseks eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 lõike 4 lõiked 2 ja 3).

Märkige eelkõige käibemaksu ülekandmise maksekorralduses (Venemaa rahandusministeeriumi 12. novembri 2013. a korraldusega nr 107n kinnitatud eeskirjad):

• väljal 101 “Dokumendi väljastanud isiku staatus” - kood 02 (maksuagent);
• väljal 104 “KBK” - käibemaksueelarve klassifikaatori kood (2015. aastal on see KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Märkus: maksuagendi käibemaksu KBK on täpselt sama, mis tavalisel juriidilisel isikul - käibemaksukohustuslasel);
• väljal 106 “Makse alus” - TP kood (jooksva aasta makse).

Milliseid kandeid teeb käibemaksuagent?

Käibemaksu kinnipidamine müüjale (liisinguandjale) võlgnetavatelt summadelt kajastatakse järgmiste tehingute abil:

Deebet 19 Krediit 60

— arvestatakse müüja (liisinguandja) esitatud käibemaksu (käibemaksu rikkujatel võib konto 19 asemel olla kulukonto);

Deebet 60 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

— käibemaksu peab kinni maksuagent.

Kinnipeetud summa ülekandmist eelarvesse kajastab kanne:

— kinnipeetud käibemaksu summa kantakse eelarvesse.

Kui maks kantakse eelarvesse omavahendite arvelt (juhul, kui makse ei peetud mingil põhjusel õigeaegselt vastaspoole vahenditest kinni), tuleb teha järgmised kanded:

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

— kajastab omavahenditest tasumisele kuuluva käibemaksu summat;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 51

- kantud käibemaksu eelarvesse omavahendite arvelt.

Kaupade (töö, teenused, omandiõigused) müümisel välismaistele organisatsioonidele (ei ole Venemaal maksukohustuslastena registreeritud) agendi-, vahendustasu või agendilepingute alusel on lähetused järgmised:

Deebet 62 Krediit 76

— müüakse välismaisele organisatsioonile kuuluvaid kaupu (töö, teenused, omandiõigused);

Deebet 51 Krediit 62

— kauba (töö, teenused, omandiõigused) eest on tasutud;

Deebet 76 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

— välismaise organisatsiooni tulult peetakse käibemaks kinni;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 51

— kinnipeetud käibemaksu summa kantakse eelarvesse;

Deebet 76 Krediit 51

— kauba (töö, teenused, omandiõigused) eest saadud tasu, millest on maha arvatud kinnipeetud käibemaks, kantakse üle vastaspoolele.

Milliseid aruandeid maksuagendid käibemaksu kohta esitavad?

Käibemaksu maksuagendi ülesandeid täites tuleb koostada arved. Nende dokumentide koostamise üldine kord on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõiked 5–7.

Järgmisena kajastavad maksuagendid - käibemaksukohustuslased müügi- ja osturaamatus olevaid andmeid (VV 2006. aasta 20. märtsi 2010. aasta määruse lisa 4 II jao punkt 22 ja punkti 3 punkt 1, lisa 5 II jao punktid 15 ja 16). Vene Föderatsiooni 26. detsembri 2011. a nr 1137). Maksuagendid, kes ei maksa käibemaksu, kajastavad teavet ainult müügiraamatus. Lisaks peavad igal juhul ka vahendajad, ekspedeerijad, arendajad, kes väljastavad arveid enda nimel või saavad arveid teiste isikute huvides, ka vahendustegevuse raames (veolepingute alusel tehtavad tegevused ekspeditsioonid, kui arendaja funktsioonide täitmine). Maksuagendid esitavad föderaalsele maksuteenistusele käibedeklaratsiooni osana päevikuid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 5.1).

Üldjuhul peavad kõik maksuagendid esitama käibedeklaratsiooni. Aruanded peate esitama oma registreerimiskohas. Formaat - elektrooniline (vastavalt TKS-ile). Erand: kui maksuagent on käibemaksukohustuslane. See tähendab, et ta kohaldab erirežiimi või on sellest vabastatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 alusel. Sel juhul saate deklaratsiooni esitada paberkandjal või elektrooniliselt - teie valik. On ainult üks juhtum, kus see soodustus ei kehti: kui maksuagendiks on vahendaja, ekspedeerija või arendaja, kes väljastab enda nimel arveid või saab arveid teiste isikute huvides. Seejärel peate esitama oma aruanded elektrooniliselt.

Maksuagendi käibedeklaratsiooni esitamise tähtaeg on kõigil juhtudel hiljemalt aegunud kvartalile järgneva kuu 25. kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 5).

Käibemaksudeklaratsioon täidetakse vastavalt üldreeglitele (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse korraldus 29.10.2014 nr ММВ-7-3/558@). Sel juhul kasutavad nad kajastatud andmeid:

• ostu- ja müügiraamatus. See teave on eraldi välja toodud deklaratsiooni punktides 8 ja 9;
• laekunud ja väljastatud arvete logi. See teave on eraldi välja toodud deklaratsiooni punktides 10 ja 11.

Hilinenud esitamise korral võib maksuamet:

• trahvida organisatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 119 ja 119.1);
• blokeerida organisatsiooni pangakonto (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 76 punkt 3, artikli 6.1 punkt 6).

V.V. Narežnõi,
konsultatsioonifirma "Besedin Avakov Tarasov ja partnerid"

1. Üldsätted

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 17 (Vene Föderatsiooni maksuseadustik, seadustik) määratleb maksustamise elementide loendi, mis tuleb õigusaktides määratleda, et maks loetaks kehtestatuks: maksustamise objekt, maksubaas , maksustamisperiood, maksumäär, arvutamise kord, samuti maksu tasumise kord ja tähtajad. Samal ajal eeldab enamiku Vene Föderatsiooni maksusüsteemi moodustavate maksude ülesehitus reeglite olemasolu, mis kehtestavad sellise olulise elemendi nagu maksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäev.

Hoolimata asjaolust, et ainuüksi asjaolu sellise kuupäeva määramise korra kohta selgete juhiste puudumisest või sellise korra ebapiisavast väljatöötamisest ei saa autori hinnangul olla aluseks maksu kehtestamata jätmiseks, võib maksumaksja siiski olla on probleeme teatud maksustamisperioodil tasumisele kuuluva maksusumma määramisega. Seega võib maksumaksjale, kes on teadlik oma maksu tasumise kohustusest, kuid kes on sellise kohustuse tekkimise kuupäeva valesti määranud ja sellest tulenevalt selle hiljem täitnud, kohaldada maksukohustuslase täitmise tagamise meetodit. maksu tasumise kohustus, näiteks trahv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75) .

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 44 kohaselt tekib, muutub ja lõpeb maksu tasumise kohustus, kui seadustikus ja muudes makse ja tasusid reguleerivates õigusaktides on kehtestatud alused. Kui maksude tasumise kohustuse muutmise ja lõpetamise osas sisaldab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa üsna selgeid juhiseid selle kohta, millistel tingimustel ja millises järjekorras selline kohustuse muutmine või lõpetamine toimub, siis seoses sellise kohustuse tekkimisega piirdus seadusandja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vaadeldavas osas ülaltoodud üldlausega. See tundub üsna loogiline, kuna iga maksu tasumise kohustuse tekkimise fakt on seotud maksumaksja selle maksuga maksustamisobjekti olemasolu või puudumisega ning erinevate maksudega maksustamise objektid on erinevad.

Konkreetse maksuga maksustamise objekt määratakse kindlaks seda maksu kehtestavas õigusaktis. Samas aktis tuleks vahetult kehtestada kas maksu tasumise kohustuse tekkimise kalendrikuupäev või selle määramise selge ja üheselt mõistetav kord, et art p 6 põhimõte saaks praktikas rakenduda. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3: makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid peavad olema sõnastatud nii, et kõik teaksid täpselt, milliseid makse, millal ja millises järjekorras nad maksma peavad. Maksunormide selge määratlemise olulisust maksuseadustes on korduvalt märkinud Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus, kes viitas näiteks oma 28. märtsi 2000. aasta resolutsioonis „Lõike põhiseadusele vastavuse kontrollimise korral“. Vene Föderatsiooni seaduse "Käibemaksu kohta" artikli 5 lõike 1 k" punkt 1 "seoses kinnise aktsiaseltsi "Confetti" ja kodaniku I. V. Savtšenko kaebusega, et maksueeskirjade formaalne kindlus eeldab nende piisav täpsus, mis tagab nende õige mõistmise ja rakendamise. Maksunormi ebamäärasus võib kaasa tuua selle meelevaldse ja diskrimineeriva kohaldamise riigiorganite ja -ametnike poolt suhetes maksumaksjaga, mis ei ole kooskõlas põhiseadusest tuleneva õigusriigi põhimõttega, ning seeläbi põhiseadusliku õiguspõhimõtte rikkumiseni. võrdsus ja sellest tulenev maksustamise võrdsuse nõue, mis on sätestatud lõikes 1 Art. 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kaaludes küsimusi maksukohustuse tekkimise kuupäeva määramise kohta, tuleb see mõiste selgelt eraldada mõistetest "maksustamisperiood" ja "maksu tasumise tähtpäev". Ülalnimetatud art. normiga kehtestatud üldreegli kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 44 kohaselt peab maksumaksja maksu tasumise kohustus tekkima vastava maksuseadustikuga kehtestatud ajal. Samas võib regulaarselt ette tulla majanduslikke ja (või) juriidilisi fakte, millega selline tegu seostab maksukohustuse tekkimist. Näiteks käibemaksuga maksustatavat müüki võib maksumaksja teha igapäevaselt. Samas eeldatakse käibemaksu, nagu ka peaaegu kõigi teiste maksude ülesehituses, et lähtuvalt teatud seadusega kehtestatud perioodi – maksustamisperioodi – tulemustest summeeritakse kõik maksumaksja maksukohustused ning käsitletakse selliste kohustuste lõpetamise või muutmise küsimust samal perioodil.periood ning määrab maksustamisperioodi tulemuste põhjal selle maksu kui terviku tasumise kohustuse. Kui sellise kohustuse tekkimise küsimus lahendatakse positiivselt, sätestatakse maksuseadusandlusega maksumaksjale selle kohustuse täitmiseks sama õigustloova aktiga määratud tähtaeg: maksu tasumise tähtaeg.

Seega aitab maksukohustuse tekkimise kuupäeva õige määramine kaasa sellise kohustuse arvestamisele vastava maksustamisperioodi tulemuste alusel maksustamisbaasi moodustamisel ja sellise kohustuse täitmisele sobiva aja jooksul.

Raskused maksukohustuse tekkimise kuupäeva määramisel tekivad reeglina kahe maksustamisperioodi (harvemini aruandeperioodi) ristumiskohas. Maksumaksja otsus, millisel maksustamisperioodil konkreetse tehingu tulemusi arvesse võtta, saadud tulu või tehtud kulusid kajastada, mõjutab oluliselt selle maksustamisperioodi tulemuste põhjal arvutatava maksubaasi suurust. See on eriti oluline juhul, kui uue maksustamisperioodi algusest hakkavad kehtima uued maksuõigusaktid, näiteks muutub maksumäär.

2. Käibemaks

Kuna käibemaksuga maksustamise objekt vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146 on üldiselt kaupade (töö, teenuste) müük; vastavalt sellele on käibemaksukohustuse tekkimise kuupäev selliste kaupade (töö, teenuste) müügi kuupäev. Käibemaksu erinevus paljudest teistest maksudest seisneb selles, et maksumaksjal on reeglina õigus valida sellise kuupäeva määramiseks kahe meetodi vahel, eeldusel, et see on fikseeritud tema arvestuspõhimõtetes.

Niisiis, vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 maksumaksjatele, kes on oma raamatupidamispõhimõtetes maksustamise eesmärgil kinnitanud maksu maksmise kohustuse tekkimise kuupäeva saatmisel ja ostjale arveldusdokumentide esitamisel, kauba (töö) müügi kuupäeva. , teenused) määratakse kõige varasemana järgmistest kuupäevadest:

Kauba (töö, teenuste) saatmise (üleandmise) päev;

Kauba (tööde, teenuste) eest tasumise päev.

Maksumaksja jaoks, kes on raha laekumisel maksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeva kinnitanud, määratletakse kauba (töö, teenuste) müügikuupäevana kauba eest tasumise päev.

Artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 selgitab, mida täpselt selle seadustiku artikli kohaldamisel loetakse kauba (töö, teenuste) eest tasumiseks. Saadetise (üleandmise) kohta selliseid selgitusi ei anta, kuid art. 3. p. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 sätestab, et kui kaupa ei saadeta ega transpordita, kuid selle toote omandiõigused lähevad üle (selline olukord tekib tavaliselt kinnisvara müümisel), toimub selline omandiõiguse üleminek selle kohaldamisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk on samaväärne selle saadetisega. Tuletagem meelde, et varem - enne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa jõustumist - maksumaksjate jaoks, kes kasutasid maksuarvestuses "saadetise" meetodit, kaupade müügikuupäev (töö, teenused) määratleti kui lähetatud kauba, osutatud teenuste või tehtud töö omandiõiguse ülemineku päev.

Seega, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt võime järeldada, et maksumaksjate puhul, kes kasutavad maksustamisel müügiarvestuse meetodit „saadetise teel”, on kaupade müügikuupäevaks nende tegelik ostjale saatmise kuupäev ja ainult juhul, kui kaupa ei ole veel lähetatud, kuid selle omandiõigus on juba üle läinud, saab sellest kuupäevast kauba omandiõiguse ülemineku hetk.

Selline väide nõuab aga täpsemat selgitust.

Omandi ülemineku küsimus lahendatakse tsiviilõiguse raames. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 223, kui lepingus ei ole sätestatud kauba omandiõiguse ülemineku hetke või kui seadus ei kehtesta omandi ülemineku eritingimusi, tekib asja omandaja omandiõigus vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 223. leping tekib selle üleandmise hetkest. Teisisõnu tekib lepingus või seaduses omandi ülemineku erikorra puudumisel asja ostjal omandiõigus ühel art.s nimetatud hetkedest. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 224:

1) kauba ostjale üleandmise hetk;

2) ilma tarnekohustuseta kauba vedajale üleandmise hetk ostjale saatmiseks või sideorganisatsioonile üleandmise hetk ostjale saatmiseks;

3) kauba võõrandamise (ostu-müügi) lepingu sõlmimise hetk, kui kaup on juba ostja valduses.

Lepingus võib olla ka konkreetselt ette nähtud kauba omandiõiguse ülemineku hetk (näiteks kui kauba läbisõidul jõuab teatud punkti, millal üks lepingupooltest sooritab mingi toimingu jne).

Artiklis toodud kaupade (tööde, teenuste) müügi mõistes. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 39 kasutatakse ka mõistet "omandiõiguse üleminek". Seega tunnustatakse kaupade müüki vastavalt seadustiku selle artiklile omandiõiguse üleandmisena tasulisel (ja mitmel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku selles artiklis nimetatud juhtudel ja tasuta) alusel. kaupadest.

Seega on mõnel juhul Art. Ühelt poolt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 39 ja 146 ning art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt on seevastu teatav vastuolu. Kui kauba omandiõigus läheb ostjale üle pärast kauba saatmise hetke, siis vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt tuleb maksukohustus kajastada kuupäeval, mil maksustamise objekt on kooskõlas art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 39 ja 146 ei ole veel tekkinud. Seega on autori sõnul sellises olukorras selge vastuolu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku erinevate artiklite normide vahel, mis artikli 7 punkti 7 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 3 tuleks tõlgendada maksumaksja kasuks.

Tulles tagasi käibemaksu arvestamise eesmärgil kinnisasja müügihetke määramise küsimuse juurde, tuleb märkida järgmist. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 kohaselt, kui vara võõrandamine on riikliku registreerimise kohustus, tekib omandaja omandiõigus selle registreerimise hetkest, kui seadusega ei ole sätestatud teisiti.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 551 ja 556 kohaselt toimub kinnisvara võõrandamine ostu-müügilepingu alusel üleandmisakti või muu sarnase dokumendi alusel ning kinnisvara omandiõiguse üleandmine tuleb riiklikult registreerida. Ajakirja lugejad peaksid tähelepanu pöörama sellele, et riiklikule registreerimisele ei kuulu mitte kinnisvara müügileping ise, vaid kinnisvara omandiõiguse üleminek sellise lepingu alusel müüjalt ostjale. Vastavalt poolte lepingute sõlmimise üldtingimustele hakkab selline leping kehtima selle allkirjastamise hetkest. Samas on kinnisvara omandiõiguse ostjale ülemineku riikliku registreerimise tähtsus selles, et alles pärast sellist registreerimist omandab ostja vara omandiõiguse kolmandate isikute silmis, sealhulgas juhul, kui müüja ja ostja täitsid oma kohustused. lepingu alusel ammu enne riikliku registreerimise hetke.

Seega tekib kinnisvara müügilepingu alusel käibemaksu tasumise kohustus sellise vara õiguste riikliku registreerimise ajal.

3. Üksikisiku tulumaks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 23, nagu ka seadustiku teise osa teistes peatükkides, on artikkel, mis kehtestab maksukohustuse tekkimise kuupäeva määramise korra: tulu tegeliku laekumise kuupäev. Vaatamata tulu maksustamise eesmärgil kajastamise hetke täpsemale täpsustamisele võrreldes Vene Föderatsiooni 07.12.1991 seadusega N 1998-1 “Füüsilise isiku tulumaksu kohta”, mis kehtis põhiosas kuni 1. jaanuarini. , 2001, tuleb tõdeda, et seadusandjal pole veel õnnestunud mõningaid vastuolusid lahendada.

Vastavalt artikli 1 lõike 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt on sularahas tulu tegeliku laekumise kuupäev määratletud kui tulu maksmise päev, sealhulgas tulu ülekandmine maksumaksja pangakontodele või tema nimel kolmandate isikute kontodele. peod*1.
_____
*1 Seda korda ei kohaldata töötasu vormis sissetulekute suhtes, kuna vastavalt art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 223 on sellise tulu tegeliku laekumise kuupäev selle kuu viimane päev, mille eest maksumaksjale koguti tulu töölepingu (lepingu) alusel tehtud töö eest.

Autori hinnangul on eeltoodud reegel mõneti kahetsusväärne, kuna ülaltoodud definitsiooni kohaselt ei toimu „tegelik tulu laekumine“ üldises majanduslikus mõttes alati üksikisiku tulumaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeval. Sellega seoses tuleks kaaluda pangasüsteemi kaudu maksumaksjale üle kantud tulu kajastamise kuupäeva valimist, eranditeta tulu maksumaksja pangakontodele kandmise päeva. Mõiste "ülekanne" tähendab reeglina raha ülekandmist teenindavale organisatsioonile maksekorralduse (või muu dokumendi, mille kaudu arveldamine) esitamist raha ülekandmiseks. Samal ajal tekib õigus maksumaksjale ülekantud rahaliste vahendite tegelikuks käsutamiseks alles hetkest, mil pangaasutus, kus tema konto on avatud, krediteerib raha sellisele kontole. Seega, kui käsitleda mõistet „ülekanne“ kitsamas tähenduses (pangale korralduse esitamine raha ülekandmiseks), siis ei lange maksukohustuse tekkimise kuupäev kokku kuupäevaga, mil maksumaksja saab tegeliku võimaluse raha üle kanda. tema sissetulek.

Tuleb tunnistada, et enamiku üksikisiku tulumaksu tasumise käigus tekkivate olukordade puhul on selline reegel õigustatud, kuna selle maksu ülesehitus hõlmab eelkõige seda, et seda tulu maksva maksuagendi peab maksu kinni maksumaksja tulult. Loomulikult on maksuagendil võimalik tulu kinni pidada ainult seni, kuni ta kaotab võime makstavate vahenditega käsutada, st kuni need kantakse üle maksumaksjale – tulu saajale. Seega on kõnealune reegel õigustatud juhul, kui tulu makstakse maksumaksjale, kandes see Venemaa organisatsiooni pangakontole, kellele on usaldatud maksuagendi ülesanded.

Samas, kui maksumaksja saab tulu isikult, kellel ei ole üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustusi, ei tundu kõnealune norm kuigi edukas.

Tuletame meelde, et vastavalt artikli 2 punktile 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 kohaselt arvutavad maksumaksjad, kes saavad tasu eraisikutelt, kes ei ole tsiviillepingute alusel maksuagendid, samuti residendist maksumaksjad, kes saavad tulu väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest, iseseisvalt Vene Föderatsioonile makstava maksusumma. asjakohase eelarve artikliga kehtestatud viisil. 225 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 225 kohaselt arvutatakse maksusumma maksustamisperioodi tulemuste põhjal maksumaksja kõigi tulude suhtes, mille laekumise kuupäev on seotud vastava maksustamisperioodiga.

Seega eeltoodust tulenevalt välisriigi organisatsiooni puhul, kes kandis maksumaksjale tulu näiteks 30. detsembril 2001. a ja selline tulu kanti reaalselt maksumaksja kontole juba 2002. a, kohustuse tekkimise kuupäeval. selle maksu tasumiseks tuleks lugeda 30. detsember 2001. a. Selline olukord ei riku muidugi kuidagi maksumaksja õigusi, kui välismaisest organisatsioonist tuluna laekunud vahendid kantakse maksumaksja kontole üsna lühikese aja pärast, alates üksikisiku tulumaksu esitamise tähtajast. deklaratsioon määratakse kuni järgmise aasta 30. aprillini ning deklaratsioonilt lisandunud maksude tasumise tähtaeg - 15 päeva jooksul alates deklaratsiooni esitamise päevast.

Samas olukorras, kus välismaise organisatsiooni poolt maksumaksjale tema kontole kantud vahendid mingil põhjusel tema kontole ei laekunud (näiteks rahapuudusel pangandusorganisatsioonilt, kus maksumaksja konto asus). avatud), peab maksumaksja, sõna otseses mõttes juhindudes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 23. peatüki normidest, ikkagi nende pealt maksma üksikisiku tulumaksu, kuna kohustuse tekkimise kuupäev on täpselt üleandmise kuupäev, mitte tulu sularahas krediteerimine maksumaksja kontole. See olukord tuleneb autori sõnul sellest, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 23 ei ole piisavalt välja töötatud mõisteid "sissetulek" ja "tegelikult saadud tulu", millega seadustiku käesolev peatükk toimib. Loomulikult ei saa maksu tasumise kohustus tekkida, kui tulu tegelikult ei laeku. Samas pole selgelt määratletud, kas maksumaksjale üle kantud, kuid tema kontole laekumata vahendeid saab lugeda tegelikuks tulu laekumiseks.

Näiteks kui pankrot, mille kaudu ülekanne tehti, või maksumaksja kontole, kuhu raha oleks pidanud laekuma, kuulutatakse välja pankrot, st ülalnimetatud raha ei saa maksumaksja enam kätte, ei ole maksumaksjal tulu. . Kui pangandusorganisatsioon ei saa tema kontole raha kanda (krediit) teha, kuid pankrotti ei kuulutata (kaasaegses terminoloogias on raha "pangas kinni"), siis on maksumaksja potentsiaalselt saanud tulu ja tal on õigus käsutada. selline sissetulek; teine ​​asi on see, et ta ei saa mõnda aega sellist õigust kasutada. Seega on tulu kajastamise fakt aset leidnud ja nüüd on vaja kindlaks määrata selle kajastamise kuupäev, mis on kooskõlas artikli 1 lõike 1 lõikega 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt tulu maksumaksja arvelduskontole kandmise kuupäev.

Kohusetundlik maksumaksja peab sellises olukorras arvestama oma "panka kinni jäänud" tulu selle maksustamisperioodi maksubaasi, millal tulu üle kandis, tasuma sellelt tulult tulumaksu deklaratsiooni alusel ja ootama kas panga finantsseisundi paranemine, mis võimaldab tal kasutada saadud tulu käsutamise õigust, või panga pankrot, mille tulemusena ta kaotab kindlasti õiguse selliste tulude käsutamiseks ja saab võimalik taotleda enammakstud maksu tagastamist. Vaatamata sellele, et artikli lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231 näeb ette ainult maksuagendi poolt maksumaksja tulult ülemäära kinnipeetud maksusummade tagastamise, autori arvates ei saa eeltoodud säte takistada maksumaksjal maksumaksjale isikliku tulu summasid tagastamast. maksudeklaratsiooni alusel enammakstud maks üldkorras kehtestatud Art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Ülaltoodud olukord on hüpoteetiline ja tõenäoliselt ei teki seda üksikisiku tulumaksuga maksustamise praktikas sageli. Samas tuleb üsna sageli ette ka teisi olukordi, mil üksikisiku tulumaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeva määramine on majanduslikust seisukohast keeruline või ebaõiglane.

Vaatleme olukorda, kus üksikettevõtja, kes ei ole läinud üle ühekordse arvestusliku tulu maksu maksmisele või lihtsustatud süsteemile (st on üksikisiku tulumaksu maksja), saab 30. detsembril 2001 sularahas teenuse eest ettemaksu. et ta võlgneb vastavalt kokkuleppele, milles nad leppisid kokku 2002. aasta aprillis vastaspoolele tasu eest teenuseid osutada. Mõelgem, kas sel juhul sai üksikettevõtja tulu ja kui sai, siis millal selle tegelikku laekumist kajastada.

Tulu tegeliku laekumise kuupäev on tulu väljamaksmise päev. Sellist sularahas tasumise päeva tuleks lugeda nende tegeliku maksumaksjale üleandmise päevaks, see tähendab 30. detsembrit 2001.

Samas on sel kuupäeval tulu laekumisena kajastamise küsimus vaadeldavas olukorras väga vastuoluline järgneva tõttu.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mida võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata ja määrata kindlaks, eelkõige kooskõlas seadustiku peatükiga 23 „Isikute tulumaks” . See seadustiku peatükk ei sisalda universaalset mõistet "sissetulek üksikisiku tulumaksu arvutamisel", vaid loetelusid Vene Föderatsioonist ja väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest pärit tuludest. Hoolimata asjaolust, et sellised nimekirjad peaksid esialgu täitma veidi teistsugust funktsiooni: eristada tulusid „päritoluriigi” põhimõttel, et universaalse kontseptsiooni puudumisel määrata kindlaks Vene Föderatsiooni õigus maksustada konkreetse maksumaksja teatud tulusid. sissetulekust, on soovitatav nendest nimekirjadest juhinduda.

Artikli 1 punkti 1 alapunkt 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 208 sätestab, et Vene Föderatsiooni allikatest saadav tulu sisaldab osutatud teenuse eest saadud tasu. Raha laekumise ajal ei olnud teenust veel osutatud. Samas, kui eeldada, et tulu saamise fakt saabub alles pärast teenuse osutamist - 2002. aasta aprillis, siis järgmiseks sammuks pärast tulu saamise fakti tunnistamist tuleks määrata selle tekkimise kuupäev ja see toob meid taas tagasi artikli 1 lõike 1 juurde. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223, mille kohaselt sularahas tulu tegeliku laekumise kuupäev on (ja ainult) tulu maksmise päev. Teoreetiliselt on antud olukorras ülaltoodud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 41 aga oma ebamäärasuse tõttu (pole selge, kes peaks otsustama soodustuste määramise küsimuse: maksumaksja või maksuhaldur) see tegelikult ei toimi.

Seega on vastuolus artikli 1 lõike 1 punkti 6 normide vahel. 208 ja artikli 1 lõike 1 lõik 1. 223 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui üksikettevõtja otsustab julgelt mängida ja arvab saadud ettemaksu 2001. aasta üksikisiku tulumaksu maksubaasi, kuid teenust lepingus sätestatud tähtaja jooksul ei osutata, tuleb tal tagasi pöörduda vastaspoolele avansina saadud rahalised vahendid ja sellest tulenevalt peate 2001. aasta tulemuste alusel tagastama eelarvesse tasutud üksikisiku tulumaksu või arvestama selle eelseisva maksu tasumise kohustuse hulka. Pealegi tuleb üldreeglina ettemakse tagastada samas summas, milles see laekus, mis kuni eelarvesse makstud üksikisiku tulumaksu tagastamiseni (tasaarvestuseni) toob kaasa ettevõtja omavahendite ümbersuunamise.

Kui üksikettevõtja otsustas 2001. aasta maksubaasi mitte arvata saadud ettemakse summalt üksikisiku tulumaksu ja maksuhaldur asus seisukohale, et maksukohustuse tekkimise tunnistamine raha laekumise hetkel , siis tuleks tasumisele kuuluva maksusummale koguneda trahvid ajavahemiku eest raha laekumise kuupäevast kuni maksu tegeliku tasumise kuupäevani.

Seega tuleks autori hinnangul maksumaksja õiguste riivamise vältimiseks ülalkirjeldatutega sarnastes olukordades täpsustada mõistet „tegelik tulu laekumine“ ning seoses tuluga, mis saadakse isikutelt, kes ei ole maksuagendid. pangasüsteemi kaudu on vaja maksukohustuse tekkimise kuupäevaks määrata "maksumaksja kontole või tema nimel kolmandate isikute kontodele raha laekumise kuupäev".

Teine ebakindlus üksikisiku tulumaksu tasumise kohustuse tekkimise hetke tuvastamise korras on seotud erijuhtumiga, kus maksumaksja saab organisatsioonilt intressivaba laenu saamisel tulu materiaalse kasu näol. Tuletame meelde, et vastavalt artikli 1 lõike 1 punktile 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 212 kohaselt on maksumaksja tulu materiaalne kasu, mis saadakse intresside säästmisest maksumaksja poolt laenatud vahendite kasutamise eest. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 212 kohaselt arvutatakse selline materiaalne kasu laenuraha kasutamise intressisumma ülejäägina, mis on väljendatud rublades ja mis arvutatakse kolme neljandiku alusel kehtivast refinantseerimismäärast, mis on kehtestatud laenuraha kasutamise eest. Venemaa Pank selliste rahaliste vahendite laekumise päeval üle lepingutingimuste alusel arvutatud intressisumma või välisvaluutas väljendatud vahendite kasutamise intressisumma ületamise, mis on arvutatud 9% aastas, üle lepingutingimuste alusel arvestatud intressi summa.

Samal ajal määrab maksumaksja materiaalsete hüvede saamisel maksubaasi, mis on väljendatud laenatud vahendite saamisel intresside säästuna, maksumaksja artikli 1 lõike 1 lõikes 3 sätestatud tähtaegade jooksul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt, kuid vähemalt üks kord maksustamisperioodi jooksul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216 määratleb üksikisiku tulumaksu maksustamisperioodiks kalendriaasta.

Art. 1 punkti 1 alapunkt 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223 sätestab, et materiaalsete hüvede vormis tulu saamisel määratakse tulu tegeliku laekumise kuupäevaks päev, mil maksumaksja maksab saadud laenatud vahenditelt intressi. Kui maksumaksjale on väljastatud intressivaba laen, siis loomulikult intressimaksekuupäeva ei ole. Mõned eksperdid avaldavad arvamust, et üksikisiku tulumaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäevaks tuleks sel juhul lugeda iga kuu viimast päeva, mil laenusummat täielikult ei tagastatud*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Ettevõtte kasumimaks // Maksustamise küsimused. - 2002. - N 1. - Lk 63.

Samal ajal on artikli 7 punkti 7 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 kohaselt tõlgendatakse kõiki makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksumaksja kasuks. Seega on autori hinnangul maksumaksjal (maksuagendil) õigus määrata laenuraha kasutamise intresside säästmisest saadava varalise kasu näol tulu maksustamisbaas intressivaba laenu väljastamise korral aastal. mis tahes järjestus: iga kuu, kvartali või aasta tulemuste põhjal. Samas ei saa maksustamisbaasi määrata harvemini kui üks kord aastas tulenevalt art. lõike 2 eeltoodud sätetest. 212 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216.

4. Ühtne sotsiaalmaks

Ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeva määramise kord on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 242. Tuleb märkida, et 31. detsembri 2001. aasta föderaalseadus nr 198-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku täienduste ja muudatuste ning mõnede Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude seadusandlike aktide sisseviimise kohta" tegi selles artiklis olulisi muudatusi. koodeksist.

Seega kehtestati erireegel, et füüsilisest isikust ettevõtjast maksumaksjale, kelle kasuks väljamaksed tehakse, määratakse tasu maksmise päevaks väljamaksete ja muude tasude kuupäev. See muudatus lahendab kogu 2001. aasta jooksul toimunud konflikti. Tuletame meelde, et varem kõigi maksumaksjate jaoks, kes on loetletud artikli 1 lõike 1 lõigus 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 235 kohaselt oli ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäev töötaja (isik, kelle kasuks väljamakseid tehakse) väljamaksete ja muude tasude kogumise päev. Mõiste “maksete tekkepõhine” tähendab selliste laekumisele kuuluvate maksete kajastamist raamatupidamises või muudes raamatupidamisdokumentides. Kui raamatupidamisarvestust pidavate isikute: organisatsioonide ja üksikettevõtjate puhul ei valmistanud maksete tekkekuupäeva ja maksukohustuse tekkimise kuupäeva kindlaksmääramine raskusi, siis ei olnud selge, mida tuleks pidada tekkekuupäevaks. maksumaksja tasumine – üksikisik, kes ei ole üksikettevõtja, kuna sellised isikud ei pidanud pidama ametlikku arvestust nende makstud summade kohta*1.
_____
*1 Jutt käib ainult isikutest, kes palkavad teisi isikuid töölepingu alusel vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 303-309, samuti isikute meelitamine tsiviillepingute alusel tööd tegema. Vaadeldaval probleemil on aga peamiselt teoreetiline aspekt, kuna puudub reaalne mehhanism ühtse sotsiaalmaksu maksmiseks üksikisikutele, kes ei ole praktikas üksikettevõtjad.

Nüüd on kehtestatud säte, mille kohaselt on sellistel maksumaksjatel ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäevaks eraisikule, kelle kasuks väljamaksed tehakse, tasu maksmise päev.

Kahjuks sisaldavad tehtud muudatused tehnilist ja juriidilist viga. Loogiline oleks lisada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 242, lõige, mis kehtestas artikli 1 punkti 1 lõike 1 lõikes 1 nimetatud maksumaksjatele maksete ja muude tasude kuupäeva määramise erimenetluse. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 235 (maksumaksjad - füüsilised isikud, kes ei ole üksikettevõtjad), jätke nad samal ajal välja nende maksumaksjate nimekirjast, kelle jaoks käesoleva artikli eelmises lõigus on kuupäevaks määratud maksete ja muude tasude kuupäev. tekkepõhiselt. Sellist erandit ei tehtud. Samas ei tohiks selline ebatäpsus autori arvates takistada alates 1. jaanuarist 2002 uue korra kohaldamist maksumaksjatele - eraisikutele, kes ei ole üksikettevõtjad - väljamaksete ja muude tasude kuupäeva määramiseks.

Lisaks tekstist Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 242 on välja jäetud säte, et maksete tegemisel maksumaksja poolt krediidiasutustes avatud pangakontode kaudu loetakse maksete ja muude tasude ülekandmise kuupäevaks vahendite arvelt mahakandmise päeva. maksumaksja konto. Seda tehti ilmselgelt põhjusel, et eeltoodud norm määras tegelikult kindlaks ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse täitmise hetke ja sattus vastuollu art. 2. lõikega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45, mis sätestas, et maksumaksja maksukohustus loetakse täidetuks hetkest, kui ta esitab pangale vastava maksu tasumise korralduse, kui kontol on piisav sularahajääk.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 242 kehtestab ettevõtlus- või muust kutsetegevusest saadava tulu, samuti muu selle tegevusega seotud tulu saamise kuupäeva määramise korra. Seda kuupäeva kajastatakse vastava tulu tegeliku laekumise kuupäevana. Siin tekib sama küsimus, mis üksikisiku tulumaksu puhul: mida loetakse tegeliku tulu laekumise kuupäevaks? Kui vaatame uuesti näidet, kuidas üksikettevõtja saab avansi, siis probleemid tulu laekumise kindlakstegemisega on samad. Ühtse sotsiaalmaksu osas muudab olukorra veelgi keerulisemaks asjaolu, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. peatüki tekst ei sisalda tulude kajastamise kriteeriume ega viiteid teistele selliseid kriteeriume sisaldavatele peatükkidele. Niisiis, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 41, mis kehtestas tulude määramise põhimõtted, puudub viide Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. peatükile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 236 räägib ettevõtlusest või muust tegevusest saadud tulu arvestamisest maksubaasi osana, kuid ei anna juhiseid sellise tulu määramise korra kohta. Sel juhul oleks loogiline anda viide Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 23 kehtestatud tulude määramise korrale (nagu tehakse kulude puhul, mille koosseis määratakse kindlaks sarnasel viisil kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki asjakohaste artiklitega), kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. peatükis sellist viidet ei ole.

Seega hetkel, mil teenuse osutamise eest raha laekub ja teenust reaalselt osutatakse (vastav akt allkirjastatakse), saab autori hinnangul kindlasti rääkida tegelikust tulu laekumisest. Enne raha laekumist ei saa rääkida tulude tegelikust laekumisest, kuid avansina raha laekumise ja teenuse osutamise vahelisel ajal ei saa üheselt rääkida tulu laekumisest või mittelaekumisest (ja järelikult ühtse sotsiaalmaksu kohustuse tekkimise kohta) ja ilmselgelt tuleb tunnistada, et on olemas kõrvaldamatu kahtlus, mis tulenevalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 3 tuleks tõlgendada maksumaksja kasuks.

Teine küsimus ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeva määramisel tekib siis, kui väljamakseid tehakse mitterahaliselt või kui eraisikud saavad materiaalseid hüvesid. Hoolimata asjaolust, et nagu eespool mainitud, määratakse organisatsiooni või üksikettevõtja makstud maksete või muude tasude puhul maksekuupäevaks selliste maksete tekkekuupäev, artikli 4 lõige 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 237 sätestab, et kaupade (töö, teenuste) vormis tehtud maksed ja muud mitterahalised tasud võetakse arvesse nende kaupade (töö, teenuste) maksumusena nende tasumise päeval, arvutatuna. nende turuhindade (tariifide) alusel ja nende kaupade (tööde, teenuste) riikliku reguleerimise hindade (tariifide) alusel - riikliku reguleeritud jaehindade alusel. Eelnevalt mainitud artikli lõike 4 norm. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 237 eeldas, et maksubaasi arvutamisel võetakse arvesse selliste kaupade (töö, teenuste) maksumust nende vastuvõtmise päeval. Seega, kui varem maksumaksja poolt oma töötajatele töötasu vormis väljastatud (tasutud) kauba (töö, teenuste) maksumuse muutumise korral maksepäeva ja laekumise päeva vahelisel perioodil, sellisel maksumaksjal oli kohustus ühtse sotsiaalmaksu maksubaasi nende muudatuste summa võrra korrigeerida, nüüd kajastatakse tasumise päevaks ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäev ning sellist korrigeerimist ei tehta. nõutud.

Samas tahan märkida, et ülaltoodud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 237 oleks loogilisem lisada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 242, kuna maksete kuupäeva määramise korda reguleerib see artikkel.

Kuidas maksta käibemaksu vanametalli müümisel. Kes täidab käibemaksu tasumisel maksuagendi ülesandeid, kui vanametalli tarnija on Kasahstanist – loe artiklist.

küsimus: leping sõlmitakse filiaaliga mille juriidiline aadress on Samara, postiaadress ja tegelik Baikonuri asukoht.Lom saadetakse Baikonurist. või: 1) See siseneb Vene Föderatsiooni territooriumile ja müüakse siin või 2) Ilma Vene Föderatsiooni territooriumile sisenemata sõlmime kohe lepingu Kasahstani ostjatega ja müüme jäägid seal maha.

Vastus: Teil ei ole mitte mingil juhul maksuagendi kohustust käibemaksu osas. Käibemaksukohuslane muutute esimesel võimalusel.

Ostja on vanametalli ostmisel kohustatud tasuma käibemaksu maksuagendina, kui on täidetud järgmised tingimused:

Müüja on Venemaal käibemaksukohustuslane;

Toiming on käibemaksukohustuslane;

Vanametalli müügikoht on Venemaa.

Need on peamised tingimused mis tahes müügitoimingult käibemaksuga maksustamise kohustuse tekkimisel. Kui mõni tingimus ei ole täidetud, ei pea käibemaksu tasuma.

See järeldus tuleneb asjaolust, et käibemaksuga maksustatakse tehingud, mis hõlmavad käibemaksukohustuslase poolt müüki Venemaa territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 1). Ja vanametalli müümisel tasub käibemaksu müüja asemel maksu ostja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Olukorras, kus Venemaa organisatsioon ostab vanametalli Venemaa ettevõtte filiaalist Kasahstanis, ei ole Venemaa müügikoht (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 147 punkt 1). Seetõttu ei pea Kasahstanis asuva filiaali kaudu vanametalli müüv Venemaa organisatsioon Venemaal käibemaksu tasuma. See tähendab, et vanametalli ostja ei pea müüja kui maksuagendi eest käibemaksu tasuma.

Samal ajal on Venemaa ettevõtte filiaal Kasahstanis iseseisev käibemaksukohustuslane Kasahstanis. See tähendab, et vanametalli Venemaale eksportimisel rakendab ta käibemaksu nullmäära ning Venemaa ostja tasub maksumaksjana käibemaksu, esitab sisseveo avalduse, täidab erideklaratsiooni. Importija esitab nullmäära kinnitamiseks Kasahstani poolele imporditaotluse koopia koos käibemaksu tasumise märkega. Seda järeldust kinnitab kaudselt Venemaa Rahandusministeeriumi 09.04.2015 kiri nr 03-07-13/1/51100. See uurib olukorda, kus Venemaa ettevõte ekspordib kaupu teise Venemaa ettevõtte Kasahstanis asuvasse filiaali. Finantsosakonnast selgitati, et filiaal on iseseisev käibemaksukohustuslane, mis tähendab, et Venemaa eksportija rakendab käibemaksu nullmäära ja kinnitab seda filiaali kauba impordi taotlusega Kasahstani maksuinspektsiooni märkega maksude tasumise kohta hiljemalt haru.

Teise variandi puhul - kui Vene organisatsioon ostab Kasahstanis vanametalli ja müüb selle seal teisele Kasahstani ettevõttele - ei ole Vene organisatsioonil Venemaal käibemaksu tasumise kohustust ei maksuagendi ega maksumaksjana. Ta ei ole maksuagent, kuna müüja - filiaal Kasahstanis - on käibemaksukohustuslane Kasahstanis, mitte Venemaal. Kuid müügilt käibemaksu tasumise kohustust pole, kuna Venemaa ei ole müügikoht (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 147).

Põhjendus

Kuidas maksta käibemaksu vanametalli müümisel

Alates 2018. aastast kehtib uus käibemaksu tasumise kord vanametalli, taaskasutatud alumiiniumi ja toores loomanaha müügil. Nüüd ei pea maksu nõudma müüjad, vaid ostjad, kellele on usaldatud maksuagendi ülesanded.

Maksuseadustiku uute normide praktikas rakendamiseks peab valitsus täiendama 26. detsembri 2011. aasta otsust nr 1137 ning föderaalne maksuteenistus peab tegema muudatusi käibedeklaratsiooni vormis ja täitmise korras. Maksuteenistus andis uute reeglite kohta esialgsed selgitused 16. jaanuari 2018 kirjas nr SD-4-3/480. Juhendage neid vanametalli, ringlussevõetud alumiiniumi ja loomanahkade käitlemisel.

Kes täidab maksuagendi ülesandeid

Kõik organisatsioonid ja ettevõtjad peavad vanametalli ostmisel (vastuvõtmisel) täitma maksuagendi kohustusi. Sealhulgas ostjad, kes kasutavad erirežiime (lihtsustatud maksustamine, ühtne põllumajandusmaks, UTII, patent) või kasutavad käibemaksuvabastust .

Erandi teevad vahendajad – komisjoniagendid või agendid, kes ostavad vanametalli mitte endale, vaid kolmandatele isikutele – käsundiandjad või käsundiandjad. Sellistel juhtudel ei tunnustata vahendajaid maksuagentidena. Tegelikud ostjad peavad käibemaksu arvestama ja tasuma. Samuti on neil õigus käibemaksu mahaarvamisele, mis on ette nähtud maksuagentidele – vanametalli kokkuostjatele.

Lisaks ei täida ostjad, kes ostavad vanametalli pankrotti kuulutatud müüjatelt, maksuagendi kohustusi (maksuseadustiku artikli 146 lõik 15, lõige 2, föderaalse maksuteenistuse 25. aprilli 2018. aasta kiri nr SD-4 -3/7966).

Maksuagent on kohustatud arvestama käibemaksu, kui ta ostab vanametalli müüjatelt – käibemaksukohustuslastelt, kes sellest maksust vabastust ei kohalda. Müüjad, kes maksavad käibemaksu, ei kehtesta ostjatele makse. Ettemaksu ja saatmise arvetele teevad nad märke “Käibemaksu arvestab maksuagent”. Nende dokumentide põhjal määravad ostjad ise maksubaasi (suurendavad seda käibemaksu summa võrra) ja võtavad eelarvesse tasumisel käibemaksu. See kord on kehtestatud maksuseadustiku artikli 161 lõikega 8 ja artikli 168 lõikega 5.

Maksuagendi ülesandeid ei pea täitma (st müüja asemel käibemaksu nõudma), kui vanametalli müüjad on:

Isikud, kes ei ole registreeritud ettevõtjana;
- maksustamise erirežiimi rakendavad organisatsioonid ja ettevõtjad;
- organisatsioonid ja ettevõtjad, kes kohaldavad üldist maksustamissüsteemi, kuid kasutavad käibemaksuvabastust .*

Lihtsamalt öeldes, kui vanametalli müük ei ole müüja poolt käibemaksuga maksustatav, siis ostja ei pea tegutsema maksuagendina. Kuid selleks peavad ostjal olema tõendavad dokumendid. Kui müüja kasutab käibemaksuvabastust, on ta kohustatud esitama ostjale arve, millel on märge “Käibemaksuta”. Kui müüja kasutab erirežiimi, siis ostja temalt arvet ei saa. Aga sel juhul peab lepingus ja esmasel dokumendil (arve, ostuakt vms) olema kanne “Käibemaksuta”. Sama kanne peab olema ka dokumendis, mis kinnitab vanametalli ostmist eraisikult, kes ei ole ettevõtja. See tuleneb maksuseadustiku artikli 161 lõikest 8 ja seda kinnitavad rahandusministeeriumi 18. jaanuari 2018 kirjad nr 03-07-11/2283 ja föderaalse maksuteenistuse 16. jaanuari 2018 kirjad nr SD- 4-3/480.

Tähtis: uued reeglid kehtivad pärast 31. detsembrit 2017 tehtud tehingutele. Seega, kui müüja lähetas vanametalli enne 1. jaanuari 2018, ei täida ostja maksuagendi kohustusi. Sel juhul kohaldab müüja käibemaksuvabastust MKS § 149 lõike 2 punkti 25 alusel, mis kehtis kuni 1. jaanuarini 2018. a. Määrake tarnekuupäev esimese esmase dokumendi põhjal, mille müüja ostjale või vedajale väljastas. Kui lepingutingimuste kohaselt läheb vanametalli omandiõigus üle ostjale, ei oma see tähtsust. Sellised täpsustused on Rahandusministeeriumi 02.09.2018 kirjas nr 03-07-11/8067.

Venemaa Rahandusministeeriumi 4. septembri 2015 kirjast nr 03-07-13/1/51100

Seoses kirjaga Vene Föderatsioonist Kasahstani Vabariiki eksporditavate kaupade müümisel kohaldatava käibemaksumäära suuruse kohta Venemaa organisatsiooni ja territooriumil tegutseva teise Venemaa organisatsiooni filiaali vahel sõlmitud tarnelepingu alusel. Maksu- ja tollitariifipoliitika osakond teatab, et see on Kasahstani Vabariigi maksumaksja.
Kauba ekspordil ja impordil, tööde tegemisel, teenuste osutamisel kaudsete maksude kogumise korra ja nende tasumise jälgimise mehhanismi käsitleva protokolli II jao „Kaudsete maksude kohaldamise kord kaupade ekspordil” lõike 3 kohaselt protokollina), mis on 29. mai 2014. a Euraasia Majandusliidu lepingu lisa nr 18, kauba eksportimisel Euraasia Majandusliidu (edaspidi EAEL) ühe liikmesriigi territooriumilt territooriumile. teise EAEL liikmesriigi maksumaksjale, kelle territooriumilt kaup eksporditi, kohaldatakse maksuhaldurile protokolli lõikes 4 sätestatud dokumentide esitamisel lisandväärtuse nullmaksumäära.
Protokolli III jao "Kaubade impordilt maksustamise kord" lõike 13 kohaselt toimub käibemaksu kogumine kaubalt, mis imporditakse ühe EAEL liikmesriigi territooriumile teise EAEL liikmesriigi territooriumilt. teostab selle EAEU liikmesriigi maksuhaldur, mille territooriumile kaup imporditi, maksumaksjate - kauba omanike - registreerimise kohas.
Protokolli I jaotise „Üldsätted“ lõike 2 alusel loetakse protokolli kohaldamisel maksumaksjaid EAEL liikmesriikide maksude, lõivude ja lõivude maksjateks (maksjateks).
Eeltoodut arvesse võttes, müües ekspordiks Vene Föderatsioonist Kasahstani Vabariiki tarnelepingu alusel, mis on sõlmitud Venemaa organisatsiooni ja teise Venemaa organisatsiooni filiaali vahel, mis tegutseb Kasahstani Vabariigi territooriumil ja on maksumaksja. sellest riigist kohaldatakse protokolli lõikes 4 sätestatud dokumentide, sealhulgas kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise taotluse esitamisel maksuhaldurile ettenähtud vormis käibemaksu nullmäära.

Käibemaksu (KM) maksustamisperiood on kvartal. Üldjuhul (kaupade, tööde, teenuste müümisel) tuleb käibemaks tasuda iga kvartali tulemuste alusel võrdsetes osades 1/3 hiljemalt iga aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks. Samas pole viga, kui kogu kvartalimaks tasutakse näiteks hiljemalt aruandekvartalile järgneva esimese kuu 25. kuupäevaks.

Kui 1/3 maksest saadakse rublades ja kopikates, tuleb kaks esimest makset ümardada ülespoole, kolmas makse on tasumisele kuuluva kogusumma ning maksete 1 ja 2 vahe.

Lisaks kehtib reegel– kui maksetähtaeg langeb puhkepäevale (puhkepäevale), tuleb tasuda puhkepäevale järgneval lähimal tööpäeval. Loe ka artiklit: → ""

Näide 1.

2017. aasta 3. kvartali eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks – 123 800 RUB.

Millised summad ja mis kuupäevadel tuleb üle kanda?

Pärast kalendri vaatamist märgime maksete kuupäevad ja summad:

25.10.2017 – 41 267,00

27.11.2017 – 41 267,00

25.12.2017 – 41 266,00

Juhtumid, mil käibemaksu tasumist ei ole võimalik 3 osaks jagada. käibemaksu tasumise tähtajad

• Kui käibemaksu tasumise kohustus tekib maksuagendil, kes ostab töid või teenuseid maksumaksjalt - välisriigi isik, kes ei ole registreeritud käibemaksukohustuslasena.

Sel juhul tuleb maks tasuda samaaegselt sellisele maksumaksjale raha ülekandmisega. Veelgi enam, pankadel on keelatud vastu võtta maksekorraldusi sellistele välismaistele isikutele raha ülekandmiseks, kui arvelduskonto omanik ei esita samal ajal eelarvesse maksekorraldust käibemaksu tasumise kohta.

Kui kaup ostetakse selliselt välisriigi isikult, saab käibemaksu tasuda kolmes võrdses osas üldises korras.

• Kui käibemaksust kõrvalehoidja on ostjale väljastanud arve koos määratud käibemaksuga. Sarnane kord kehtib ka maksumaksjate poolt maksustamata kaupade, tööde ja teenuste müügi puhul koos käibemaksu eraldamise ja arve väljastamisega.

Näiteks organisatsioon kasutab lihtsustatud maksustamissüsteemi (STS). Selleks, et lootustandvat ostjat mitte kaotada, müüdi talle ostja soovil käibemaksuga. Sel juhul peab lihtsustatud maksusüsteemi kasutav ettevõte esitama föderaalsele maksuteenistusele käibedeklaratsiooni ja tasuma käibemaksu eelarvesse. Maksetähtaeg on hiljemalt kvartali viimasele kuule järgneva kuu 25. kuupäev.

Sanktsioonid käibemaksu tasumata jätmise/hilinenud tasumisel

• Maksude kogumine.

Käibemaksu õigeaegse tasumata jätmise (mittetäieliku tasumise) korral kogutakse maks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. peatüki reeglitele. Inkasso saab läbi viia nii maksumaksja (maksuagendi) arvelduskontodel olevate rahaliste vahendite arvelt kui ka tema võlgnevuste sissenõudmise kaudu.

• Hästi

Käibemaksu tasumata jätmine (hilinenud tasumine) toob kaasa ka trahvi vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 122. Valikuid on 2. Esimene on trahv 20% tasumata summast. Teiseks, tahtliku tegevuse korral maksubaasi alahindamiseks ja maksu tasumisest kõrvalehoidmiseks - 40% tasumata summast.

• Karistus

Käibemaksu tasumata jätmise (hilinenud tasumisega) korral tuleb maksta trahvi vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 75. Trahvid määratakse protsendina tasumata käibemaksu summast. Intressimäär on võrdne 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast. Pärast 1. oktoobrit 2017 tekkinud kohustuste eest võetakse üle 30 päeva käibemaksu viivist kõrgendatud määraga - 1/150 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast.

Näide 2.

2017. aasta II kvartali eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks – 123 800 RUB.

Oletame, et tasumine toimub 25.07.2017 – 40 000, 25.08.2017 – 40 000,00 ja 18.09.2017 – 43 800,00. Maksetähtaegade rikkumise eest on vaja arvestada trahvid.

• tähtaeg 25.07.2017 – alamakse – 1267,00

ajavahemikul 26. juulist 2017 kuni 17. septembrini 2017 – 1267 RUB. * 9% / 300 * 54 päeva = 20,53;

∑ Karistusi kokku =20,89

• tähtajaks 25.08.2017 – alamakse – 1267,00

ajavahemikul 26. juulist 2017 kuni 17. septembrini 2017 – 1267 RUB. * 9% / 300 * 23 päeva = 8,74;

ajavahemikul 18. september 2017 kuni 18. september 2017 – 1267 RUB. * 8,5% / 300 * 1 päev = 0,36;

∑ Karistused kokku = 9,10

Kui käibemaksu tasumise kohustust ei teki (reguleerivate asutuste selgitused ja kohtupraktika)

Mõned juhtumid on näidatud tabelis 1

Tabel 1

Mõnel juhul peab maksumaksja asemel käibemaksu kinni ja tasub käibemaksu eelarvesse mõni teine ​​isik, kes tegutseb käibemaksu maksuagendina. Seda võimalust reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt tunnustatakse käibemaksuagentidena järgmisi isikuid:

• Üksikettevõtja või ettevõte, kes ostab Vene Föderatsioonis kaupu välismaistelt ettevõtetelt, kes ei ole maksumaksjad;
• Riigivara ostjad;
• Riigi- või munitsipaalvara üürnikud;
• Üksikettevõtjad, organisatsioonid ja muud asutused, kes müüvad konfiskeeritud vara, omanikuta väärisesemeid ja muud;
• Endise omaniku pankroti tõttu avalikku kasutusse antud vara ostjad;
• Maksuametis registreeritud ettevõtjad, kes tegelevad käsunduslepingute alusel kauba müügiga.

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

Maksubaasi määramise hetk

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 161 kirjeldatakse kõiki juhtumeid, kui ettevõtet tunnustatakse käibemaksuagendina. Nad on kohustatud esitama kontrollile vastava deklaratsiooni, mille vorm on kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega nr 31.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 163 kirjeldatakse maksustamisperioodi, mille jooksul agent peab edastama asjakohased dokumendid. Enamasti on selleks perioodiks kalendrikuu. Deklaratsioon tuleb esitada aruandekuule järgneva kuu 20. kuupäevaks. Juhtudel, kui ettevõtte tulud ei ületa 1 000 000 rubla. kuus on maksustamisperiood veerand.

Millal tekib käibemaksu tasumise kohustus?

Maksuagendi käibemaksu tasumise kohustus tekib juhul, kui tegevus toimub:

• Välismaiste kaupade müük agendi- või komisjonilepingu alusel;
• Kaupade ostmine välismaistelt ettevõtetelt, kes ei ole Vene Föderatsioonis registreeritud maksumaksjad;
• Riigivara rentimine;
• Konfiskeeritud vara müük Vene Föderatsiooni territooriumil;
• Kohtuotsusega võõrandatud kaupade müük;
• Riigi bilansis mitteoleva vara soetamine.

Lähetused maksuagendi ülesannete täitmisel

Käibemaksu kinnipidamise toimingute eraldi esiletõstmiseks saab maksuagent kasutada kontot 68.32, mille nimi on “Käibemaks maksuagendi ülesannete täitmisel”. Samuti saab tehingute genereerimisel kasutada abikontosid. Kõige sagedamini kasutavad raamatupidajad 76 AN “Käibemaksuarvestus maksuagendi ülesannete täitmisel”:

Korrektsete tehingute genereerimiseks võetakse infot eelnevalt koostatud arvetelt. Nende õiget täitmist reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõige 3.

Trahvid maksuagendile käibemaksu eest

Juhtudel, kui maksuagent ei kanna käibemaksu üle või ei pea seda kinni, võidakse temalt maha kanda 20% eelarvesse tasumisele kuuluvast summast. Samad tagajärjed ootavad neid maksuagente, kes peavad raha kinni või kannavad üle mittetäielikult. Seda võimalust reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123: