Коммерческий банк учитывает вексель по. Банковский учет векселя

Векселедателем является банк. Вексель – письменное безусловное обязательство уплатить векселедержателю определенную сумму в определенный срок в конкретном месте.

Преимуществом векселя по сравнению с депозитными и сберегательными свидетельствами является то, что владелец векселя может его использовать как платежное средство.

Преимущества для банка в выпуске векселей: простота, т.к.выпуск векселей не нужно регистрировать, т.е. банк может в любое время выпустить любое количество векселей и на любую сумму.

Учет векселей (дисконт ) – такая операция, в которой банк, принимая вексель, выдает его предъявителю сумму векселя до срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до срока платежа.

Юридически учет векселя означает индоссамент – передачу векселя на имя банка. Дисконт – разница между суммой векселя и суммой, уплаченной банком при учете векселя. В результате этой операции банк получает прибыль за счет уплаченного процента. Если в обозначенный срок оплата по векселю не поступает, банк передает вексель нотариусу, который делает на нем отметку о неплатеже. Эта процедура называется протестом векселя, а сам вексель протестованным . Владелец протестованного векселя может обратиться к судебному исполнителю, который может объявить неплательщика банкротом. Имущество должника описывается ликвидационной комиссией и реализуется через аукцион. Выручка от продажи идет на погашение просроченных обязательств, оплату расходов ликвидационной комиссии.

Обычно коммерческие банки при учете векселей могут назначать разные учетные ставки в зависимости от срока, оставшегося до оплаты, от уровня надежности плательщика, от уровня ставок др. банков.

Купля векселей дает банку не только доход. Ликвидность вложений банка в учет векселей всегда выше ликвидности кредитных операций на ту же сумму. Купленный банком вексель на ту же сумму, что и кредит, в случае необходимости может быть продан др. коммерческому банку или ЦБ, а кредит можно вернуть только в установленный срок.

P – сумма, которая выдается векселедержателю банка до срока погашения

S – сумма векселя (нарицательная стоимость)

D – дисконтная ставка; T – время до погашения

Когда ЦБ хочет уменьшить количество денег в обращении, он увеличивает учетную ставку и прелагает векселя с повышенной доходностью. (т.е. изымает деньги у КБ, делает для банков выгодным покупку у него векселей.).

Если ЦБ хочет увеличить денежную массу, он предлагает КБ кредит под учет векселей на более выгодных условиях (снижая учетную ставку).

30.Межбанковское кредитование.

Свободными кредитными ресурсами торгуют либо устойчивые, либо молодые банки, кот.не обзовелись клиентурой. Кроме выгоды межбанковский кредит имеет +:

1.Получение не только %, но и завязываются партнерские отношения.

2.Гарантия возврата кредита выше, чем у юр.и физ.лиц, т.к. у банка > денег, чем у других и статус в банковском сообществе, репутация.

Межбанковский кредит – кредит, предоставляемый банку банком, а также депозиты.

Субъектами кредитных отношений выступают КБ и ЦБ.

Рынок межбанковского кредита называют МБК – это полезный рынок для банков, т.к. МБК самый оперативный метод управления ликвидностью.

МБК – дорогой ресурс. Банкам дешевле использовать депозиты физ.лица и расчетные счета юр.лиц, но у МБК существует 2 +: мгновенное получение и средства не облагаются обязательным резервированием (НОР), т.е. всю сумму полученного кредита по МБК может банк пустить в действия в тот время, как другие резервы.

Цена кредитных ресурсов складывается под воздействием спроса и предложения.

Состояние рынка МБК:

MIBOR – средняя ставка на предположение по продаже.

MIBID – средняя ставка по предложению на покупку.

MIACR – средне взвешенная % ставка по фактически произведенным и полученным кредитам.

Все это уровень % ставок дифференцируется в зависимости от сроков кредитования.

При выборе котрагента на МБК банки учитывают правовое регулирование, состояние счета т.п. – эти показатели определяются на основе экономических нормативов, а также на основе положений. КБ использует инфу о рейтингах. КБ рассчитывает лимит кредитования – это максимальная сумма, кот.банк может выдать другому банку. Суть расчета лимита сводится к формированию интегрального показателя. Механизм заключения сделок на МБК: контакты на МБК носят долговременный характер и поэтому до заключения договора перед этим заключается генеральное соглашение об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках.

Для того, чтобы оформить и осуществить свою деятельность, стороны предоставляют нотариально заверенные документы. Кроме того, каждый месяц предоставляют друг другу финансовые отчеты и размеры подсчитанных нормативов. Следовательно, если у банка есть желание выдать какой-либо кредит, то он отправляет другому банку предложение о сделке:

1) валюта и сумма сделки;

2) % ставка и сроки уплаты %;

3) даты зачисления денег на соответствующих организационных счетах;

% за пользование кредитом начисляется за каждый календарный день и выплачивается в конце срока по ставке рефинансирования.

Обычно % ставки по МБК – плавающие и привязаны к ставке по предложению (они растут). З, нарушивший что-то, уплачивает неустойку в размере двойной ставки рефинансирования. В генеральном договоре предусмотрены форс-мажорные обстоятельства, при кот.стороны не несут ответственности. В течение 1го года деятельности КБ только учится жить в этом мире и не может брать кредит. Дальше уже может.

КБ может брать под залог государственные цен.бум., включенный в ломбардный список у ЦБ. ЦБ разрабатывает ломбардный список, т.е. список ценных гос.бумаг, кот.принимается банком как залог. Он меняется, но публикуется. Под обеспечение ломбардного кредита могут выдаваться кредиты, кот.могут пользоваться КБ по следующим требованиям:

Достаточное обеспечение по кредиту;

Банк должен в полном объеме выполнять обязательные требования;

У банка не должно быть плохой кредитной истории.

Виды кредита под залог гос.цен.бум.:

1.Внутридневной кредит

2.Однодневной расчетный кредит

3.Ломбардный кредит (от 3 дней до 3 месяцев)

Возврат банками-заемщиками производятся в установленные сроки. ЦБ может устанавливать разные % ставки по разным кредитам с учетом срока, суммы, частоты возврата. Процедура: КБ выбирает виды кредита от ЦБ, кот.он хотел бы пользоваться. Оформляется одновременно дополнительное соглашение по договору, в кот.закрепляется право ЦБ списывать денежные средства с корреспондентского счета банка, т.е. без разрешения, при нарушении обязательств. Банки должны обладать этими цен.бум. При всем этом кредиты ЦБ выдаются при условии предварительного блокирования гос.цен.бум. КБ, т.е.эти бумаги отставлены в сторону, но при этом срок погашения не раньше 10дней после погашения кредита. Эти бумаги не должны быть обременены другими обязательствами, т.е. нельзя использовать 2 раза. Максимально возможная сумма кредита с учетом начисления % - это рыночная стоимость гос.цен.бум. принадлежащих ему, скорректированная на поправочный коэффициент, т.е. общая сумма залога выше, чем сумма кредита. Снижает потери ЦБ, связанные с особым изменением цен.бум. Обеспечение считается достаточным, если рыночная стоимость бумаг на коэф.больше суммы кредита.

% по ломбардному кредиту и по кредиту овернайт начисляется на % ставки по текущему уровню.

% по внутридневнеому кредиту не начисляются, а банк просто вносит определенную сумму денег.

Процедура реализации: ЦБ дает депонированные и заложенные цен.бум. на РЦБ. Выручка используется по приоритету:

1)Затраты по реализации;

2)Задолженности по % и по основной сумме долга;

3)Погашаются суммы неустойки, пени и т.п.

Если за 4 дня ЦБ не продает эти цен.бум., то он сам покупает их по средне взвешенной цене, сложившиеся за эти 4 дня.

Виды внутридневного кредита, кот.предоставляется ЦБ КБ в течение операционного дня путем преведения списания операции средств с кор.счета банка, даже если средств на счете не хватает. Банки могут выполнять операции независимо от наличия средств на кор.счете. Основания для предоставления кредита является наличие неиспользованных платежных поручений этого банка. Причем банка специально не пишет заявления, но КБ ежемесячно платит абонементскую плату независимо от того используют этот кредит или нет. Основания для кредита овернайт является неисполненные кредиты ЦБ. Погашается он за счет средств, потупивших на следующий день. За этот кредит ЦБ берет определенный %. Ломбардные кредиты осуществляются 2мя путями:

Либо по заявлению банков;

Либо по результатам проведения аукциона.

Условия проявляются в результате аукциона. Варианты реализации:

1. Голландский – всем банкам, кот.подали заявки, выдаются определенные % ставки отсечения.

2. Американский – ставка отсечения предоставляется всем банкам та, кот.они писали в заявлении.

Ломбардный кредит предоставляется на основании документов: генеральный договор; заявление либо по фиксированной ставке, либо в на участие в аукционе.

ЦБ и КБ могут друг в друге хранить свои депозиты. Виды депозитных операций:

Депозитные аукционы;

Депозитные операции по фиксированной ставке.

Следовательно, заключение генерального соглашения проведения операций. Начисление идет по форме простых %: ни дополнительного, ни продлевание, ни досрочное изъятие средств. Денежные аукционы проводятся в точной аналогии с кредитными аукционерами. Если кто-то из сторон допускает нарушение, то платят неустойки.

Операции по учету векселей занимают ключе- rrf>e место среди операций банка с данным инструментом. Юриди- чески учет векселя представляет собой передачу (индоссамент) векселя банку. Предъявитель становится должником по учтенному векселю, а банк - кредитором (векселедержателем). Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства. Если банк принимает к учету только вексели, основанные на товарных сделках, он должен быть уверен в своевременной их оплате и товарном характере сделки. Следовательно, необходима проверка кредитоспособности клиента и правильности оформления векселей. Объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету банк давать не обязан.
Операция учета заключается в покупке банком денежных дол-говых обязательств до срока наступления платежа, при котором происходит перенос на банк прав кредитора. Учетом, или дисконтом, векселя называется операция, в которой банк, принимая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму этого векселя до наступления срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до окончания этого срока.
Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные сред-ства, а также избавляется от необходимости возврата банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только лишь при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя.
Рассмотрим порядок приема векселей к учету.
Вексели предоставляются в банковские учреждения в сопровождении реестров, имеющих единую форму. Коммерческие банки могут выдавать своим клиентам бланки реестров бесплатно или по договорной цене. Вексели располагаются в реестрах по срокам. Реестры должны быть подписаны предъявителем или уполномоченным им лицами, имеющими право распоряжаться денежными суммами от имени клиента.
Реестры передаются в вексельный (учетный) отдел для проверки векселей. При желании клиента банк выдает ему квитанцию о приеме векселей, если учет последних не может быть произведен в день приема.
Представленные к учету вексели должны иметь бланковые пе-редаточные индоссаменты от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется место, достаточное для того, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на его имя, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную. Обращение бланкового индоссамента в именной направлено на предотвращение использования векселя в случае его утраты или хищения.
В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.
Платежу по переводному векселю предшествует акцепт - со- i гласие плательщика заплатить по векселю. Лишь с момента совер- I шения акцепта плательщик, к которому направлено поручение векселедателя заплатить по векселю, становится обязанным по нему - акцептантом. Акцепт может быть частичным, т. е. плательщик ограничивается оплатой частью суммы. Получение акцепта у плательщика осуществляется векселедателем или банком. Кроме | того, банк сам может совершить акцепт, что используется при учете векселей, и в этом случае они приобретают статус первоклассных обязательств и получают больше шансов свободно обращаться на рынке.
Купля-продажа векселей дает возможность коммерческому банку извлечь доход из данной операции. С точки зрения ликвидности банков эти операции позволяют практически сразу перепродать другому банку купленный вексель, в то время как вложения будут возвращены только после наступления срока. Таким образом, операция по учету векселей имеет большое значение для регулирования ликвидности баланса банка, для его последующего рефинансирования через переучет векселей.
Кредит векселедержателю путем покупки (учета) у него векселя до наступления срока платежа - это вексельный (учетный) кредит. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других расходов. Учетный процент - это плата, взимаемая банком за авансирование денег при учете векселя, это разница между номиналом векселя и суммой, уплаченной банку при его покупке. Учетная ставка по векселю представляет собой процентную ставку, применяемую для расчета величины учетного процента.
Учетный процент /рассчитывается по следующей формуле:
Sti -100А"
где / - годовая процентная ставка по векселю; S - номинал векселя; / - количество дней до наступления срока уплаты по векселю; К- количество дней в году (365, 366, иногда условно прини-мают 360).
Коммерческий банк, осуществляющий дисконтирование разных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок. На величину учетной ставки влияет продолжительность срока, который остался до оплаты векселя, уровень надежности плательщика по векселю, уровень учетных ставок, применяемых другими банками.
Стороны могут продлить срок оплаты, т. е. совершить пролонгацию векселя. Различают прямую, простую и косвенную пролонгацию векселя. При прямой пролонгации на векселе делается соот- ветствующая запись, удостоверенная подписями сторон. При простой пролонгации такая запись не делается. При косвенной пролонгации составляется новый вексель, а старый изымается из обращения. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.
Если после совершения официально удостоверенного требования платежа, акцепта, датирования акцепта они не были получены, появляется право вексельного протеста - нотариально заверенного отказа обязанного по векселю от выполнения своих обязательств. Цель протеста - официально подтвердить этот факт. Пропуск сроков не лишает вексель силы, однако векселедержатель утрачивает право требования по отношению ко всем лицам, подписавшим вексель, кроме акцептанта (или векселедателя простого векселя) и их гарантов.
Существуют следующие виды протеста:
протест переводного векселя в неакцепте или недатировании акцепта, цель протеста - создание условий для досрочного удовлетворения требований кредитора; совершается в течение срока предъявления к акцепту;
протест в неплатеже по векселю, цель протеста - сохранение прав обратных требований к обязанным по векселю; протест должен быть предъявлен не позднее 12.00 дня, следующего за днем истечения срока платежа;
протест в невыдаче экземпляра акцептованного переводного векселя лицом, у которого он находится.
Векселя предъявляются на протест в нотариальную контору по месту нахождения плательщика или банка - домицилиата.
Надежность векселя может быть увеличена авалем - поручительством по векселю. Лицо, его совершившее, - авалист (как правило, банк) принимает ответственность за выполнение обязательства по векселю со стороны векселедателя, индоссанта. Аваль может быть оформлен в виде надписи на векселе или на аллонже, а также путем выдачи отдельного документа.
Коммерческий банк заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды. Вполне возможно, что банк будет учитывать вексели тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение.
Ссуды под залог векселей бывают либо срочными, когда владелец векселей обязан выкупить их у банка в заранее установленный срок, либо онкольными, т. е. ссудами до востребования, возврата которых банк вправе потребовать в любое время.
Для выдачи кредита под залог векселей банк определяет максимальный размер ссуды, размер залога и соотношения между обеспечением и задолженностью по счету, величину процента и комиссии в пользу банка. В кредитном соглашении оговаривается
I право банка обращать в погашение долга суммы, вносимые век- 1 селедателями для оплаты векселей, а при отсутствии таковых - \ выручку от реализации товаров и услуг, поступающую на расчетный счет клиента. К принимаемым в залог векселям банки предъявляют такие же требования юридического и экономического характера, как и к учитываемым, только их передача оформляется залоговым индоссаментом. Сумма зачисляется на расчетный счет заемщика.
Основные отличия между учетом векселей и предоставлением кредита под залог векселей заключаются в следующем:
при кредитовании под залог векселей нет переуступки прав собственности на вексели (вексель является лишь обеспечением кредита), т.е. банк не становится векселедержателем;
сумма кредита составляет лишь определенную часть номинальной стоимости векселей, передаваемых в залог (обычно до 90 %).

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 7

<1> При подготовке статьи использовались материалы сайта Банка России (www.cbr.ru), сайта Ассоциации российских банков (www.arb.ru), сайта Ассоциации участников вексельного рынка (www.auver.ru), портала Банкир.ру (www.bankir.ru) и сайта Парфенов.ру (www.parfenov.ru).

Операции, связанные с выпуском и обращением собственных векселей, занимают значительное место в деятельности банков. Прошло время бурного и не всегда оправданного интереса к этим ценным бумагам, и теперь можно систематизировать накопленный опыт. Статья обобщает практику бухгалтерского учета и частично документооборота операций с собственными векселями банка, оставляя за рамками темы вопросы об их экономической эффективности, налогообложении, а также вопросы правового характера.

Нормативное регулирование

Обращение и учет векселей на территории РФ регулируется:

• гл. 42 Гражданского кодекса РФ, где содержатся общие положения о займе, применяющиеся в части, не противоречащей Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ);
• Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О простом и переводном векселе";
• Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о векселе), которое является основным документом, регулирующим обращение векселей на территории РФ;
• Постановлением Пленумов ВС и ВАС от 04.12.2000 N 33/14 (далее - Постановление N 33/14), содержащим разъяснения судам по некоторым вопросам, связанным с обращением векселей;
• Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях..." (далее - Положение N 302-П) об общих правилах бухгалтерского учета операций с собственными векселями.

Счета для учета операций с собственными векселями

В течение срока обращения собственные векселя банка подлежат учету на балансовых счетах 52301 - 52307 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в зависимости от срока погашения (п. п. 5.10 и 5.13 ч. II Положения N 302-П):

• векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их выпуска (для новых - с даты составления, для бывших в обращении - с даты повторного выпуска, для переводных в балансе плательщика - с даты акцепта). При этом надо учитывать следующее: 1) в случае, когда срок платежа приходится на нерабочий день, срок погашения переносится на переносится на следующий рабочий день (ст. 72 Положения о векселе), 2) кроме срока погашения, указанного в векселе, вексель может быть предъявлен к погашению в течение двух следующих рабочих дней (ст. 38 Положения о векселе);

Пример 1 . Дата платежа выпущенного 01.01.2009 векселя - 01.01.2010. Однако 01.01.2010 - нерабочий день, а первый следующий рабочий день - 11.01.2010. Прибавляем два следующих рабочих дня и получаем окончательную дату погашения - 13.01.2010. Отсюда срок обращения - 377 дней и счет для учета - 52306.

• векселя "по предъявлении" учитываются на счете 52301 "До востребования". Если на векселе не указано иное, то срок обращения векселя "по предъявлении" составляет один год.

Пример 2 . Срок обращения векселя "по предъявлении", выпущенного 01.12.2009, закончится 01.12.2010, а срок обращения векселя "по предъявлении", выпущенного 01.01.2009, закончится 11.01.2009 (продлен до первого рабочего дня).

(Вексель может содержать условие, продлевающее или ограничивающее этот срок, но он по-прежнему подлежит учету на счете 52301.);

• векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счете 52301 (по сроку нахождения на счете 52301 - аналогично векселям "по предъявлении"), а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей;
• векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока (до даты "не ранее") в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета "До востребования" (52301) в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. Далее вексель учитывается в соответствии с порядком для векселей "по предъявлении".

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней, при этом дата составления векселя для исчисления сроков обращения не включается (ст. 73 Положения о векселе).

Собственные векселя подлежат учету на счетах 53201 - 52307 по номинальной стоимости (п. 5.13 ч. II Положения N 302-П).

Учет векселей, выпущенных в иностранной валюте

Векселя, выраженные в иностранной валюте (с оговоркой эффективного платежа в инвалюте и без), имеют следующие особенности в учете (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения по вопросам применения Положения N 302-П от 31.03.2008, ответ на вопрос 7):

• если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в рублях (вексель без валютной оговорки), то он подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала), то есть фактически будет обязательством, содержащим НВПИ;
• если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в этой иностранной валюте (вексель с оговоркой о валюте платежа, совпадающей с валютой номинала), то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта обязательства совпадает с валютой номинала);
• если в векселе есть оговорка об эффективном платеже в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала). То есть также будет обязательством, содержащим НВПИ.

При выпуске собственных векселей в валюте, по которым местом платежа установлена не Российская Федерация (иногда используются в международных торговых операциях), обязательство подлежит учету в сумме номинала или иной валюте в зависимости от условий валютного законодательства страны, в которой определено место платежа.

Примечание. Векселя в валюте без валютной оговорки с местом оплаты в РФ могут выпускать также банки, не имеющие валютной лицензии.

Особенности учета векселей Досрочное погашение и его просрочка

Векселя, по которым срок обращения истек или которые были приняты к досрочному погашению и не погашены в тот же день, учитываются на счете 52406 "Векселя к исполнению".

Положение N 302-П не запрещает отражать по счету 52406 векселя, принятые к досрочному погашению и оплаченные в тот же день (по сути - транзитные обороты, см. последний абзац п. 5.14 ч. II Положения N 302-П). На том же счете вместе с суммой основного обязательства по векселю (номинала) учитываются проценты, начисленные на счете 52501 к моменту переноса на счет 52406.

Аналитический учет и учет бланков

Аналитический учет по счетам 523, 52406, 525 ведется в разрезе каждого векселя. Допускается ведение аналитического учета в разрезе векселей в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах итоговыми суммами (п. 2.1 разд. 2 ч. III Положения N 302-П).

Бланки векселей подлежат учету на счете 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в оценке 1 руб. за бланк. Банк самостоятельно определяет порядок и место хранения переданных в работу бланков, но предпочтительным является кассовое хранилище. Аналитический учет на счете 90701 ведется в разрезе видов бланков с указанием их номеров, серий и ответственных лиц. Это не очень удобно, т.к. в процессе выдачи векселей номера и серии оставшихся бланков перестают соответствовать названию счета. Поэтому целесообразно осуществлять учет бланков на лицевом счете итоговой суммой, а детализацию вести в отдельном реестре, программе и т.д.

Испорченные и дефектные бланки векселей, а также бланки, не выпущенные в обращение, учитываются на счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" до момента уничтожения. Учет ведется в оценке 1 руб. за бланк. Порядок аналитического учета устанавливается банком, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Учет векселей, которые выкуплены до срока погашения и которые банк планирует заново пустить в обращение (они, например, могут содержать ценные индоссаменты), ведется на счете 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" по номинальной стоимости. Аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг, то есть на векселя может быть открыт один счет, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Для учета векселей банка, принятых к погашению, используется счет 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения". Учет ведется по номиналу векселя, аналитика ведется в разрезе каждого векселя.

Бланки векселей, выданные под отчет работникам банка, учитываются на счете 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в оценке 1 руб. за бланк. Аналитический учет ведется в разрезе бланков и подотчетных лиц.

Комментарий. Е.П. Миркина, заместитель руководителя департамента банковского аудита ООО "Листик и Партнеры"

Автор затрагивает неоднозначный вопрос, связанный со списанием на расходы дисконта по выпущенным векселям сроком погашения "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Согласно требованиям Положения N 302-П и разъяснениям Банка России дисконт следует списывать равномерно в течение срока обращения векселя. Однако, как это отмечено в статье, равномерного списания по факту обычно не получается, так как большая часть таких векселей предъявляется к погашению сразу при наступлении даты, указанной как "не ранее". Действительно, векселедержателю невыгодно удерживать вексель позднее этой даты, поскольку его доход ограничен размером дисконта. В связи с этим хотелось бы напомнить, что одним из основных принципов учетной политики, в соответствии с п. 1.12.4 Положения N 302-П, должна быть осторожность. Этот принцип предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. В связи с этим можно считать допустимым, чтобы, руководствуясь принципом осторожности и опираясь на собственный опыт по срокам погашения выпущенных векселей, кредитная организация закрепила в своей учетной политике порядок списания дисконта на расходы в течение срока от даты выпуска векселя до даты, ранее которой вексель не может быть предъявлен.

Собственные векселя банка, переданные векселедержателем по договору хранения в банк (в том числе при выпуске и закладе), учитываются на счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" по номинальной стоимости. Использование счета 90803 оправдано фактическим смыслом данной операции и аналогичным порядком, установленным п. 2 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У. Однако надо иметь в виду, что счет первого порядка 908 предназначен для учета ценных бумаг прочих эмитентов, поэтому целесообразно получить подтверждение от Банка России о возможности использовать данный счет для указанной операции. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Депозитарный учет векселей ведется в соответствии с установленным в банке порядком с учетом требований нормативных актов Банка России.

Хранение бланков и векселей осуществляется в хранилище ценностей (кассовом хранилище) в соответствии с п. 1.8.13 разд. 1 ч. III Положения N 302-П и п. 9 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У.

Выпуск векселей Бланки векселей

Вексель может быть выпущен на обычной бумаге, но в целях безопасности банки чаще всего оформляют векселя на специальных бланках, отпечатанных в том числе в типографиях Гознака (также могут быть использованы бланки АУВЕР или бланки единого образца, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 и распространяемые через Федеральное казначейство).

Примечание. Векселя должны быть выпущены только в бумажной форме. Выпуск бездокументарных векселей не допускается (ст. 4 Закона N 48-ФЗ).

Учет выпуска, перемещения и уничтожения бланков отражается в учете банка следующими проводками.

Оплата стоимости заказа на бланки векселей:

• Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
• Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму заказа.

Получение бланков из типографии:

• Дт 61008 "Материалы"
• Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на стоимость бланков (выделение и учет НДС в установленном в банке порядке).

Передача бланков в работу (передача в хранилище или лицу, ответственному за хранение):

• Дт 70606 "Расходы", символ 26305 "Расходы по списанию стоимости материальных запасов"
• Кт 61008 "Материалы" - на стоимость бланков;
• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму, исходя из количества бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Бланки векселей, хранящиеся в кассе (хранилище), выдаются для заполнения работнику банка под отчет:

• Дт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" - на сумму выданных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Неиспользованные бланки, выданные под отчет, возвращаются в хранилище:

• Дт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"
• Кт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму неиспользованных бланков.

Испорченные бланки подлежат отдельному учету:

• Дт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения", 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму испорченных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Во избежание утери и несанкционированного обращения бланков целесообразно установить порядок хранения, ответственных лиц за сохранность, периодичность и процедуру уничтожения испорченных бланков.

Первичными документами по обращению бланков могут быть справки, отчеты, реестры ответственных (в том числе подотчетных) лиц.

Уничтожение испорченных бланков:

• Кт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" - на сумму уничтоженных бланков.

Комиссия по уничтожению (или иной орган, или уполномоченное лицо) составляет акт (справку) об уничтожении, который является первичным документом для этой проводки. Данный документ помещается в документы дня.

Бланки выпущенных векселей списываются с внебалансового учета:

• Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения", 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи", 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму выданных векселей в оценке 1 руб. за бланк.

Выпуск векселя с целью продажи

Вексель может быть выпущен в обращение как результат разных сделок, соответственно, различным будет и учет выпуска векселей. Здесь и далее под векселями подразумеваются простые (соло) векселя. Но на выпуск и обращение переводных векселей распространяются те же правила, что и на выпуск и обращение простых векселей, с учетом указанных в настоящей статье особенностей.

Примечание. Для выпуска векселя необходимо использовать договоры (отдельные статьи сложных договоров), содержащие условия займа, рассрочки оплаты, выпуска ценных бумаг и т.д.

Наиболее распространенным способом выпуска является продажа векселя, то есть выпуск векселя с получением взамен денежных средств (договоры купли-продажи, выпуска, денежного займа и т.д.). Вообще понятие "продажа" (как и использование договоров купли-продажи) для выпуска собственного векселя сомнительно с юридической точки зрения и может привести к проблемам с налоговыми органами. (Некоторые работники ФНС России, видя договор продажи ценной бумаги, высчитывают финансовый результат и доначисляют налог на прибыль, штрафы и пени. Бороться с этим можно, но нужно ли?) Банк России также неодобрительно относится к использованию сделок купли-продажи для выпуска собственных векселей. Поэтому в дальнейшем будет использоваться термин "выпуск векселя".

Поступление денежных средств в оплату выпускаемого векселя:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" (соответствующего срока погашения: 52301 - 52307) - на сумму цены размещения.

Законодательство не запрещает оплату выпускаемого векселя третьим лицом (не первым векселедержателем). При этом рекомендуется, чтобы на платежном поручении (приходном ордере, письме в банк и т.п.) от этого лица стояла ссылка на номер договора, в соответствии с которым выпускается вексель. В противном случае данный платеж подлежит учету на счете 47416 как невыясненная сумма.

Когда выпускается несколько векселей, особенно подлежащих учету на разных лицевых счетах, неудобно заставлять клиента делать множество платежей для их оплаты. В таком случае целесообразно:

• оговаривать в договорах выпуска зачисление средств непосредственно на корреспондентский счет банка (301) без указания лицевого счета по учету векселя в соответствии с рекомендованным Банком России порядком (см. Письмо Банка России от 15.01.2009 N 18-1-2-5/33 на сайте АРБ), если оплата производится из другого банка. После зачисления на корсчет денежные средства мемориальными ордерами зачисляются по назначению (523) либо зачисляются на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" и уже с него зачисляются по назначению (523);
• устанавливать в договорах выпуска векселей право банка на безакцептное списание сумм с расчетного счета клиента в оплату векселей, если оплата векселей производится с расчетного счета клиента в банке. При выпуске векселей суммы с расчетного счета списываются платежными требованиями или банковскими ордерами по назначению (523).

Если цена размещения ниже номинала векселя, то разница (дисконт) подлежит учету на счете 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам":

• Дт 52503
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму дисконта.

Сумма дисконта учитывается в той же валюте, что и сумма основного обязательства. Как правило, дисконт встречается только при выпуске векселей "на определенный день", "во столько-то времени от составления" и "по предъявлении, но не ранее", так как только по ним можно определить реальную стоимость привлеченных на срок денежных средств, но встречается выпуск с дисконтом векселей "по предъявлении". Целесообразно установить в учетной политике порядок расчета дисконта и отнесение его на расходы.

Если цена размещения выше номинала векселя (например, при повторном выпуске векселя, предусматривающего начисление процентов за период до даты повторного выпуска), то разница (премия) может учитываться различными способами:

• премия подлежит учету на счете 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" в счет будущих начислений процентов по векселю (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 29.12.2006, вопрос 11, и ответы и разъяснения от 26.11.2007, вопрос 7);
• премия подлежит учету на счете 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" и подлежит списанию на доходы банка 70601 (13201) равномерно в течение срока обращения векселя (см. описание счетов 66 и 67 в Приказе Минфина России от 31.10.2000 94н в аналогичной ситуации при выпуске облигации по цене выше номинала).

Более оправданным представляется второй вариант, так как не происходит сальдирования активов и пассивов (п. 1.12.6 ч. I Положения N 302-П).

Примечание. Не допускается использование счета 47422 в качестве транзитного, т.е. такого, по которому обороты проходят одним днем.

Иногда вексель не может быть получен векселедержателем в дату перечисления денежных средств, тогда возможны варианты.

1. Договором предусматривается выпуск векселя спустя определенное время (обычно 1 - 2 дня) с даты поступления денежных средств.

В дату поступления денежных средств:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям", 427 - 440 "Привлеченные средства" по видам источников - на сумму цены размещения векселя.

Использование в учете данной операции счетов 47407 (47408) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" нецелесообразно, т.к. они предназначены для учета купли-продажи активов, к которым собственные векселя не относятся.

В дату выписки (выдачи) векселя:

• Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям", 427 - 440 "Привлеченные средства" по видам источников
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму цены размещения векселя.

1. Договором предусматривается выпуск векселя в дату поступления денежных средств, при этом вексель остается у векселедателя до момента его получения первым векселедержателем. В дату поступления денежных средств:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму цены размещения.

Если договором выпуска не предусмотрена ситуация с неполучением векселя в дату выписки:

• Дт 91202 "Разные ценности и документы"

Если договором выпуска или отдельным договором хранения предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем до момента получения векселедержателем:

• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму номинала.

Если договором выпуска (и при наличии депозитария в банке) предусмотрен депозитарный учет векселей:

• Кт 98040 "Ценные бумаги владельцев" - на количество выпущенных векселей.

Выдача векселя векселедержателю оформляется в учете обратной проводкой.

Выпуск векселя с целью новации

Вексель может быть выпущен в качестве новации уже имеющегося обязательства банка (например, кредита или долга по оплате приобретенного имущества и т.д.):

• Дт 313 "Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и т.д.
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму новируемого обязательства.

Указанный порядок учета соответствует условию новации, при котором номинал векселя равен размеру новируемого обязательства (п. 6 Приложения 2 к Указанию Банка России от 27.07.2001 N 1007-У). Если номинал векселя не соответствует размеру новируемого обязательства, то в зависимости от условий новации разница учитывается в порядке, аналогичном учету дисконта при выпуске (если дальнейшие расчеты не предполагаются), либо перечисляется векселедержателю со счета по учету имеющегося обязательства или уплачивается векселедержателем на счет 523, либо учитывается на счетах 47422 (47423) для последующих расчетов с векселедержателем (в порядке, аналогичном п. 7.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П).

Выпуск векселя с целью обмена

Вексель может быть выпущен в операциях по обмену собственных векселей на другие финансовые активы (например, ценные бумаги других эмитентов). Фактически в этой операции вексель означает оформленную им рассрочку платежа за купленные активы:

• Дт 513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму купленных бумаг.

Стоимость купленных активов должна быть зафиксирована в договоре купли-продажи. Разница между номиналом собственного векселя и стоимостью актива (принимаемой равной цене размещения собственного векселя) учитывается в порядке, установленном для учета дисконта. Иногда юридически такая сделка разбивается на два этапа: сначала заключается сделка покупки актива с отсрочкой платежа, затем (на следующий или другой оговоренный день) отсрочка новируется в вексель банка. Учет такой операции ведется через счета по учету срочных сделок (п. 3.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П):

• Дт 47408 (А) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
• Кт 47407 (П) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" - на стоимость приобретаемого актива;
• Дт 513 (в нашем примере)
• Кт 47408 (А) - на стоимость полученного актива;
• Дт 47407 (П)
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на цену размещения, равную стоимости полученного актива.

Примечание. Использование векселей в международных расчетах может иметь свои особенности, так как не все локальные вексельные законы в полной мере соответствуют Женевской конвенции о переводном и простом векселе.

Выпуск вексельного займа, обеспечительного векселя

Не так давно были популярны так называемые "вексельные" кредиты, но поскольку кредиты подлежат выдаче только в денежной форме, то сейчас они видоизменились в вексельные займы (иногда используются договоры выпуска векселя с отсрочкой оплаты):

• Дт 460 (А) - 473 (А) "Средства предоставленные" по видам адресатов
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму выпущенных векселей.

Дисконт учитывается в вышеуказанном порядке.

"Вексельные" кредиты могут иметь место в настоящее время, при этом осуществляется предоставление целевого кредита (с зачислением средств на расчетный счет заемщика) на покупку векселей банка-кредитора.

Выпуск "обеспечительного" ("дружеского") векселя, т.е. векселя, поступление денежных средств или имущества за который сторонами не предусмотрено, учитывается так же, как и выпуск обычного векселя с дисконтом, равным номиналу:

• Дт 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму номинала.

Если потом денежные средства в оплату векселя поступают, то они зачисляются в кредит счета 52503.

Выпуск переводного векселя

Особенность выпуска переводного векселя заключается в том, что векселедателем является не должник, а кредитор. При этом до момента акцепта векселя плательщиком векселедатель несет единоличную ответственность за платеж (не считая индоссантов). С момента акцепта плательщик становится обязан так же, как и векселедатель, по простому векселю.

Существуют варианты учета выпуска переводного векселя.

1. Переводной вексель сначала акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя (например, путем новации имеющегося обязательства акцептанта перед векселедателем в вексельное обязательство). Учет производится в дату акцепта.

В балансе банка-векселедателя акцептованный плательщиком вексель учитывается на счетах 512 (А) - 519 (А) как вексель другого эмитента (см. последний абзац п. 5.10 ч. II Положения N 302-П). В дату акцепта векселя происходит новация имеющегося обязательства плательщика (акцептанта) в его вексельное обязательство:

• Дт 512 - 519 "Учтенные векселя" по видам эмитентов
• Кт счета по учету требований к плательщику (акцептанту) - на сумму требований (проводка осуществляется с использованием счетов выбытия).

Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

1. Переводной вексель сначала перепродается третьему лицу, а затем акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя. Учет производится в дату акцепта.

В дату выпуска переводного векселя данная операция отражается в балансе банка-векселедателя так же, как и выпуск простого векселя (например, Дт р/сч Кт 523). В дату акцепта обязательство по векселю списывается со счета 523 в корреспонденции со счетами по учету требований к плательщику (акцептанту). Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства" - на сумму номинала.

Комиссия за выпуск векселя

Комиссия за выпуск векселя (если взимается) относится на счета доходов:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 70601 "Доходы", символ 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами" - на сумму комиссии
• Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный" - на сумму НДС.

Следует иметь в виду, что налоговые органы традиционно рассматривают взимание платы за выпуск векселя как операцию, облагаемую НДС (в отличие от выпуска самого векселя).

Учет в период обращения векселей Начисление процентов

Положением о векселе (ст. 5) предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму, если такое условие содержится в тексте векселя.

Проценты начисляются со дня составления включительно, если не указана иная дата, при этом дата, с которой начинается начисление процентов, в расчет не включается (ст. 73 Положения о векселе). По векселю "по предъявлении, но не ранее" проценты начисляются с даты "не ранее", если иное не установлено текстом векселя или иным соглашением сторон (п. 19 Постановления N 33/14, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03). По векселю "по предъявлении" (в том числе "по предъявлении, но не ранее") проценты начисляются по дату выплаты по векселю включительно, но не позднее срока погашения (окончания обращения).

Примечание. Проценты могут начисляться только по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления".

Пример 3 . Вексель "по предъявлении" выпущен 01.07.2010 с условием начисления процентов с 01.06.2011. Срок обращения векселя заканчивается 01.07.2011. Проценты начисляются за период со 02.06.2011 по 01.07.2011 включительно.

По векселю "во столько-то времени от предъявления" проценты начисляются по дату предъявления векселя к проставлению датированной отметки о предъявлении, но не позднее срока обращения "по предъявлении". Проценты начисляются на фактическое количество дней, исходя из базы 365/366 дней. Они начисляются и отражаются в учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца (п. 5.12 ч. II Положения N 302-П), а также на дату окончания срока начисления процентов или их уплаты (п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П):

• Дт 70606 "Расходы", символ 21804 "По векселям"
• Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму начисленных процентов.

Проценты начисляются в той валюте, в которой учтено основное обязательство по векселю.

По досрочно выкупленным и затем повторно выпущенным векселям проценты за период с даты, установленной в векселе, по дату повторного выпуска начисляются одновременно с повторным выпуском векселя. В дальнейшем проценты по повторно выпущенным векселям начисляются в обычном порядке.

Начисление процентов по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, осуществляется такими способами.

1. Расчет процентов за текущий месяц производится в валюте номинала исходя из номинала векселя, процентной ставки по нему, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц). Рассчитанная сумма процентов пересчитывается в валюту обязательства по установленному курсу и отражается по счету 52501.
2. Расчет и отражение в учете процентов за текущий месяц производятся в валюте обязательства исходя из размера обязательства по векселю (523), процентной ставки по векселю, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц).

С учетом производимой в последний рабочий день месяца переоценки по НВПИ размер обязательства по процентам (52501) в обоих вариантах будет совпадать, отличие будет в размерах сумм, относимых на счет 70606 (символ 21804) и на счета 70605, 70610 (при начислении процентов после переоценки основного обязательства по НВПИ указанных отличий для этих методов не будет). Способ начисления процентов по векселям с НВПИ устанавливается банком в учетной политике.

Примечание. Проценты (дисконт) по векселю, которым оформлена отсрочка оплаты приобретаемого имущества, начисленные (списанный) до момента ввода имущества в эксплуатацию, подлежат включению в стоимость имущества (п. 1.6 Приложения 10 к Положению N 302-П и п. 7 ПБУ 15/2008), т.е. подлежат отнесению не на счета расходов, а на счет 607.

Отнесение дисконта на расходы

Учтенный на счете 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" дисконт по выпущенному векселю подлежит равномерному списанию на расходы банка в течение срока обращения векселя. Это положение не совсем логично для векселей "по предъявлении, но не ранее", так как реальное обязательство банка по погашению таких векселей по номиналу наступает не в конце срока обращения, а с даты "не ранее". Соответственно, в случае предъявления векселя к погашению в дату "не ранее" вместо равномерного отнесения на расходы банка дисконт должен быть списан на расходы значительной суммой единовременно. С экономической точки зрения логично было бы рассматривать такой вексель как инструмент с переменной доходностью: с даты выпуска до даты "не ранее" - по эффективной ставке, пересчитанной из дисконта, а с даты "не ранее" - по ставке до востребования. Но в своих неоднократных разъяснениях Банк России настаивает на равномерном списании дисконта в течение срока обращения векселя.

Списание дисконта на расходы производится начиная с даты выпуска (повторного выпуска) ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) и в дату погашения (окончания срока обращения) в дебет счета 70606 "Расходы", символ 21804 "По векселям" (п. 5.17 ч. II Положения N 302-П и п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П).

Переоценка

Обязательства по векселям, учтенным в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с изменением официальных курсов валют в установленном порядке.

Обязательства по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в последний рабочий день месяца и при исполнении (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П). При этом:

• увеличение обязательств (отрицательная переоценка) отражается в дебет счета 70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора", символ 24202 "От изменения валютного курса";
• уменьшение обязательств (положительная переоценка) отражается в кредит счета 70605 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора", символ 15202 "Доходы от применения НВПИ от изменения валютного курса".

Оба указанных вида переоценок могут существовать одновременно, например, в случае номинированного в валюте векселя, содержащего оговорку эффективного платежа в другой валюте, ежедневно переоценивается обязательство вследствие изменения официальных курсов валют и в конце месяца изменяется размер самого обязательства по кросс-курсу или иному курсу, установленному условиями векселя.

Начисленные проценты (52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам") в иностранной валюте, а также проценты по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в установленном порядке.

Переоценка дисконта (52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам") производится, только если он учтен в иностранной валюте и только в зависимости от изменений официальных курсов (обычная переоценка счета в валюте). Переоценка дисконта в зависимости от изменения НВПИ не производится, так как она предусмотрена только для активов (требований) и обязательств (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П), к которым дисконт не относится, поскольку с экономической точки зрения представляет собой фактически расходы будущих периодов (кстати, по этой же причине логично было бы дисконт вообще не переоценивать и учитывать в рублях). Существуют другие точки зрения на возможность переоценки и списания дисконта в зависимости от изменения НВПИ (см. "Бухгалтерия и банки", 2010, N 2). Порядок переоценки дисконта в зависимости от изменения НВПИ должен быть установлен в учетной политике.

Если банк-векселедатель просрочил платеж по векселю с номиналом в валюте без оговорки эффективного платежа, то векселедержатель имеет право по своему усмотрению требовать оплаты векселя в рублях по курсу на дату платежа или дату наступления срока погашения (ст. 41 Положения о векселе), и в соответствии с этим совершается последняя переоценка.

Залог

Собственный вексель банк может принять в качестве обеспечения по размещенным средствам:

• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам" - на сумму принятого обеспечения в соответствии с договором залога.

Сумма обеспечения может отличаться от номинала векселя (например, если вексель срочный и принимается в залог с дисконтом). Также сумма обеспечения может быть плавающей (например, в случае принятия в залог векселя с НВПИ или в случае увеличения стоимости залога со временем при начислении процентов либо списания дисконта).

Примечание. Сумма принятого обеспечения в виде собственных векселей может отличаться для целей бухгалтерского учета (91311) и для формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения (523).

Если договором залога предусматривается хранение заложенного векселя в банке (заклад), то возможны варианты, аналогичные хранению векселя при его выпуске.

Если договором заклада (или отдельным договором хранения) предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем:

• Дт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения"
• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму номинала.

Если договором заклада предусмотрен депозитарный учет векселя:

• Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
• Кт 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами" - на количество принятых в заклад векселей.

Пунктом 11.1 ч. II Положения N 302-П также предусмотрен учет на счетах депо ценных бумаг, принадлежащих банку на ином вещном праве. В соответствии с этим полученные в заклад векселя подлежат депозитарному учету, в том числе при отсутствии в договоре заклада специально оговоренного условия по депозитарному хранению и отсутствии условия ответственного хранения.

Хранение векселя в закладе осуществляется в порядке, аналогичном хранению при выпуске.

Выдача векселя залогодателю после прекращения залога оформляется в учете обратной проводкой.

РЕПО собственных векселей

Согласно Закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" сделки РЕПО заключаются с эмиссионными ценными бумагами, к которым векселя не относятся (кстати, по этой же причине в налоговом учете сделки РЕПО с векселями не признаются РЕПО). Однако не запрещено заключать сделки продажи ценных бумаг (в т.ч. и векселей) с обязательством их обратной продажи через некоторое время. Учет таких операций с собственными векселями прямо не установлен нормативными актами Банка России и, по мнению автора, может осуществляться следующим образом.

Банк рассматривает сделку как операцию, аналогичную РЕПО, и использует порядок учета, установленный Письмом Банка России от 07.09.2007 N 141-Т. При этом целесообразно считать данную сделку операцией по получению ценных бумаг без первоначального признания. Действительно, признавать свое финансовое обязательство финансовым активом, пусть и временным, нелогично (кроме того, первоначальное признание означает совпадение в одном лице должника и кредитора, что приводит к прекращению обязательства).

Учет в банке-покупателе по первой части РЕПО (векселедателе):

• Дт 460 (А) - 473 (А) "Прочие размещенные средства" по видам адресатов
• Кт к/сч, р/сч, касса - на сумму предоставленных средств по первой части сделки;
• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" - на стоимость векселя, установленную договором.

Мнение. Г.Н. Флорова, руководитель службы внутреннего контроля, Банк "Российская финансовая корпорация"

В статье обстоятельно рассмотрены практически все аспекты операций банка с собственными векселями, однако ясно, что в одном материале невозможно предусмотреть все тонкости, связанные с применением такого финансового инструмента, как собственный вексель.

Дополняя автора, первое, на что хотелось бы обратить внимание, - это строгое соблюдение формы векселя, регламентированной ст. 75 Положения о векселе. С 1937 г., когда оно было принято, прошло много лет, и нелишним будет напомнить некоторые его требования. Например , документ, в котором отсутствует какой-либо из реквизитов, может быть признан составленным с дефектом формы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 76 Положения. А согласно ст. 72 Положения все действия, относящиеся к переводному векселю, могут быть совершены в рабочий день. Автор пишет, что вексель может быть предъявлен к погашению в течение следующих двух рабочих дней и, следовательно, срок обращения и балансовый счет для учета векселя должны определяться с учетом этого обстоятельства, но хочу напомнить, что это должно быть предусмотрено в учетной политике банка.

Начисление процентов на предоставленные средства осуществляется банком в общеустановленном порядке (ежемесячно на счете 47427 "Требования по получению процентов" или 91603 - 91604 "Неполученные проценты..."). При этом банк-векселедатель продолжает в течение срока операции РЕПО начислять проценты (списывать дисконт) по векселю как финансовому обязательству.

Возврат предоставленных средств банку и векселя векселедержателю осуществляется обратными проводками, а полученные проценты зачисляются в кредит счета 47427 или 70601.

Если контрагентом банка-векселедателя по сделке РЕПО также является банк (векселедержатель), то учет такой сделки банк-векселедержатель производит в общеустановленном им для таких операций порядке (с прекращением признания или без) с той особенностью, что векселя, переданные по сделке РЕПО без прекращения признания, подлежат списанию со счета 514 (А) "Векселя кредитных организаций и авалированные ими" и зачислению на счет 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" до момента исполнения обязательств по второй части РЕПО (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 31.03.2008, вопрос 8).

Изменение условий векселя

В соответствии с гл. X "Положения о векселе" банком-векселедателем могут быть внесены изменения в обязательные реквизиты векселя. Такие изменения совершаются, как правило, с согласия векселедержателя и касаются обычно таких условий, как место платежа, процентная ставка, дата погашения. Эта операция не влечет за собой прекращение учета обязательств по данному векселю, а будет являться основанием для корректировки порядка учета (например, перенос по балансовым счетам 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в зависимости от вновь установленного срока погашения) или перерасчета начисленных процентов либо корректировки суммы дисконта, отнесенного на расходы, и т.д.

В.Б.Потехин

Главный бухгалтер

ОАО "Российский

МЕЖДИСЦИПЛИНАРНАЯ КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам: Банковские операции, Учет в банках

на тему: Организация и оформление операций по учету векселей в кредитных организациях. Отражение операций в учете

Введение

Выбранная мной тема является актуальной, поскольку узловой проблемой нынешней экономической ситуации является проблема неплатежей, в связи с обострением дефицита денег в экономике.

Целью данной курсовой работы является доказать значимость и актуальность проблемы, раскрыть преимущества и недостатки, изучить и сделать анализ вексельного обращения.

Сложившаяся экономическая ситуация в стране дает толчок в развитии обращения долговых обязательств банков, промышленных предприятий, предприятий торговли и обслуживания. Дефицит денежной массы, находящейся в обращении и большие объемы взаимных неплатежей, вызвали активизацию использования в хозяйственном обороте ценных бумаг (векселей). Вексель становится ценной бумагой, активно используемой на фондовом рынке России. Распространение векселя обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства.

Вексель – разновидность кредитных денег, уже несколько столетий применяющийся в мировой торговой практике, сейчас осваивается российскими предприятиями и банками на внутреннем рынке.

В первой главе работы освещена теоретическая часть проблемы - Виды операций, совершаемые кредитными организациями с векселями, а именно: экономическое значение учетной операции, условия и порядок принятия векселей к учету, обработка и пересылка принятых к учету векселей. Факторы, влияющие на расчетный размер процента, расчет дисконта, переучетные операции с векселями, кредитование под залог векселей, основное различие между учетом и кредитованием под залог векселей, Создание базы данных опротестованных векселей, комиссионные операции с векселями.

Вторая глава – практическая часть работы, в которой отражается учет операций, выполняемых с векселями

В третьей – заключительной главе, рассматривается определенная задача, в которой отражаются бухгалтерские проводки по учету операций, проводимых с векселями.

Основой для теоретической и практической частей работы являются материалы, собранные из различных источников, таких как Монография, Нормативно - правовые акты и другие.

При решении поставленных задач использовались следующие методы: Исследования, анализа и сравнения.

Теоретическая часть

1. Виды операций, совершаемые кредитными организациями с векселями

1.1. Векселя, виды, условия и порядок принятия векселей к учету

Векселя являются средством оформления кредитно - расчетных отношений торгующих между собой партнеров, т.е. в их основе лежат отношения купли - продажи товаров; в этом случае продавец товаров является кредитором (торгующим в кредит), а покупатель должником. Отсрочка платежа предоставляется в основном на срок до 3 месяцев (а иногда и на большее время), причем каких либо видимых процентов за это не берется, поскольку цена товара калькулируется таким образом, что стоимость отсрочки платежа уже включена в нее. А если оплата производится раньше, то предоставляется скидка с покупной цены.

Возможны такие варианты срока платежа, как по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько - то времени от составления и на определенный день.

Существует следующие виды векселей:

Вексель может быть только в бланковой форме (ст. 4 Закона РФ “О переводном и простом векселе”), поэтому к оформлению векселя предъявляются жесткие требования.

Вексель должен быть составлен в письменной форме, либо на специальном вексельном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов.

Вексель может быть составлен на любом языке, но следует учитывать, что Банк России принимает к учету векселя предприятий - резидентов, написанные только на русском языке. Законом определен перечень обязательных реквизитов, размещаемых на бланке векселя

Платеж по векселю может быть полностью или частично обеспечен посредством аваля, даваемого третьим лицом, что повышает доверие к нему. Аваль обычно выдается банком, для которого он представляет один из видов выдаваемого кредита. Авальный кредит (или банковский аваль) представляет собой ответственность банка по вексельному обязательству клиента. При этом реальная выплата денег банком происходит лишь в том случае, если получатель такого кредита не в состоянии рассчитаться по своему долгу. В противном же случае сделка ограничивается согласием банка авалировать вексель со взиманием комиссионных платежей, размер которых зависит от срока действия аваля, условий его предоставления, платежеспособности клиента.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т. е. учетного процента. Таким образом, с позиций банка - это покупка любого несобственного векселя.

Цель проведения операции:

1. Привлечение клиентуры путем повышения платежеспособности клиента, пополнения его оборотных средств.

2. Получение учетного процента или дисконта по ставке не ниже, чем аналогичное краткосрочное кредитование, но с большей гарантией, так как вексельное обязательство безусловное.

3. Развязка неплатежей, улучшение финансового состояния клиентов банка.

Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условия ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматриваются вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному).

Индоссамент как форма уступки требования.

Уступка требования - это сделка, в соответствии с которой осуществляется передача прав (требований) от кредитора к другому лицу (другому кредитору). Ценная бумага есть та или иная форма существования долгового отношения между кредитором (инвестором) и должником (эмитентом ценной бумаги), а потому уступка прав кредитора по ней есть по определению уступка требования. Уступка требования может осуществляться в виде односторонней или двусторонней сделки. Первая по отношению к векселю называется индоссаментом, а двусторонняя сделка применительно к ценным бумагам - цессией. Уступка требования по векселю, как правило, осуществляется посредством индоссамента, но поскольку вексель есть ценная бумага, постольку эта уступка может быть осуществлена и посредством цессии. Однако в отличие от индоссамента передача прав по векселю путем цессии приводит к очень важному последствию. Дело в том, что в случае перехода прав собственности на вексель по цессии продавец векселя отвечает только за недействительность

имущественных прав, но не будет отвечать за их осуществимость, т. е. если плательщик не выполнит свое обязательство платежа, претензии покупателя векселя не могут быть предъявлены к продавцу векселя.

В случае уступки требования путем индоссамента лицо, передающее вексель, отвечает как за недействительность имущественных прав, например, оно отвечает за то, что вексель окажется поддельным, так и за их осуществимость, т. е. в случае, если плательщик не заплатит по векселю, оплачивать его придется индоссанту как предыдущему держателю векселя (точнее - каждому из предыдущих держателей, включая и векселедателя).

С формальной стороны можно указать еще на следующие различия между этими двумя формами уступки требования:

Индоссамент есть приказ, т. е. одностороннее действие, векселедержателя, а цессия представляет собой двусторонний договор;

Индоссамент может быть как именным, так и предъявительским, а цессия всегда только именная передача;

Индоссамент оформляется только надписью на векселе или на добавочном к нему листе, называемом аллонж; цессия может быть оформлена как договорной надписью на самой ценной бумаге, так и в виде самостоятельного (обычного) договора купли-продажи ценной бумаги.

Учет векселя - это покупка векселя до наступления срока платежа по нему. Поскольку денежные средства обычно сосредоточены у банка, постольку покупателем векселей чаще всего выступают банки. Инвестор может досрочно обменять свой вексель на деньги, как правило, в банке, но на меньшую сумму денег, чем та, которую ему должен вернуть эмитент (т. е. должник по векселю). Поскольку вексель есть форма денег, постольку его, как и чек, нельзя купить-продать. Досрочный обмен векселя на деньги внешне представляется его куплей-продажей, так как последняя является по

форме обменом векселя на деньги. На самом деле этот обмен всегда есть только кредитное отношение, потому что тот, кто ≪покупает≫ вексель за деньги, через установленный срок снова получит их при погашении векселя. Покупатель векселя есть всегда кредитор, который дает кредит, а затем получает его обратно с процентами от плательщика по векселю. Продавец векселя, который получает деньги за вексель, например от банка, на самом деле не продает его, а лишь возвращает (частично) ту ссуду, которую он дал эмитенту. Таким образом, и покупатель векселя, и его продавец в сделке купли-продажи векселя являются сторонами кредитного отношения, но только не одного и того же, а двух разных, но замыкающихся на эмитенте векселя. Учет векселя состоит в том, что векселедержатель, нуждающийся в деньгах, передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа по нему и получает за это вексельную сумму за вычетом, внешне как бы за досрочное получение денег, определенного процента от этой суммы, называемого учетным процентом, или дисконтом банка. Размер учетного процента устанавливается самим банком в зависимости от платежеспособности векселедержателя, представившего вексель к учету, и рассчитывается по формуле (3.14)

Д-дисконт

N-номинал векселя

t-время оставшееся до погашения векселя(дни)

r-учётная процентная ставка банка

T-годовой период-360 дней

Потребность в учете векселя возникает в случае, если его держатель нуждается в деньгах и не может использовать вместо них имеющийся у него вексель в качестве средства платежа (платежей), а срок получения денег по векселю еще не наступил. Досрочное предъявление векселя к оплате, хотя и возможно, не дает ему никаких шансов, если плательщик не пожелает досрочно расплатиться по векселю (нет денег или по иным причинам). Единственное место на рынке, где, как правило, можно занять деньги, -это банк, назначение которого и состоит в торговле деньгами, а не товарами. Получая по индоссаменту вексель, банк может взамен передать только деньги, в которых и нуждается векселедержатель.

Для банка учет векселя есть обычная кредитная сделка. Внешне кажется, что банк дает ссуду векселедержателю под учетный процент с принятием от него в качестве залога предоставляемого им векселя. На самом деле векселедержатель путем индоссамента лишь уступает свои права по векселю банку, а потому должником по банковской ссуде является плательщик векселя. В этом кроется экономическая причина того, почему учетный процент вычитается из вексельной суммы, а не начисляется на нее, как это имеет место при обычном кредитовании. Сумма возвращаемого кредита банку уже зафиксирована размером вексельной суммы, а потому банк может получить свою плату за кредит не сверх его величины, а только путем вычета из вексельной суммы. При наступлении срока платежа по векселю его плательщик, возвращая вексельную сумму банку, возвращает как денежную сумму, за которую банк ≪купил≫ вексель у его держателя, так и учетный (банковский) процент, под который банк ссужает деньги своим клиентам.